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第六章税收负担的转嫁与归宿


税收负担的转嫁与归宿

内容提要
? 税负转嫁与归宿的基本概念

税收负担的转嫁与归宿

2

税负转嫁与归宿的基本概念
? 什么是税负转嫁?
税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的 纳税义务变为他人负担的过程。

? 什么是税负归宿?
税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。

由于存在税负转嫁与归宿,纳税人与负税人就出现不一致。

税收负担的转嫁与归宿

3

税负转嫁的方式
前转

*一般方式

后转 混转 消转

*特殊方式
税收资本化

税收负担的转嫁与归宿

4

税负转嫁的方式
*前转(顺转):纳税人通过提高其所提供商品的价格,将其所应
交纳税款,向前转移给商品的购买者 ,是税负转嫁最典型和最普遍的 形式 。 A B C D E 原材料生产者 制造商 批发商 零售商 消费者

*后转(逆转 ):纳税人通过压低购入商品价格的方式,将其应
交纳的税收转给商品或生产要素供给者。 A B 汽车制造商 汽车销售商

*混转:就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商,又可以同时把税
负转嫁给购买者,在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。 A B C 汽车制造商 汽车销售商 消费者
税收负担的转嫁与归宿 5

税负转嫁的方式
? 消转(税收转化)
纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部 分消化掉。这既不是提高销售价格的前转,也不是压低 购价的后转,而是通过改善经营管理、提高劳动生产率 等措施降低成本、增加利润而抵消税负。 ? 税收资本化 税负转嫁的一种特殊形式 。应税物品(主要是土地和其 收益来源较具永久性的政府债券等资本品)交易时,买 主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一 次性扣除,此后虽由买主按期交税,实际上税款由卖主 负担。
税收负担的转嫁与归宿 6

流转税(商品税)的局部均衡分析
? 局部均衡分析:以单个市场、单个消费者和供给者为分析对象,
假设市场主体之间不存在关联影响的一种分析方法。

? 对生产者征收从量税的税负转嫁与归宿分析
价格 P P’ P P” C
D

S’

E’

t
t
E

S

O

Q’

Q
税收负担的转嫁与归宿

数 量 Q 8

价格

S′

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G E H

S

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D

O

? Q0 Q1

啤酒产量

课于供给方的从量税的归宿

9

税负转嫁与需求弹性
价 格 S? S P? P E’ E D

O

Q?

Q

数 量

? 需求弹性高的商品的税负转嫁
由于商品需求对价格的弹性高,消费者易于改变消费选择,不购买 征税品,而购买税低价低的替代品,从而在遇到加税而价格上升时, 可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的税收。
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税负转嫁与需求弹性
价 格 S?
S P? P E’ E D

O

Q?

Q

数 量

? 需求弹性高的商品的税负转嫁
由于商品需求对价格的弹性高,消费者易于改变消费选择,不购买 征税品,而购买税低价低的替代品,从而在遇到加税而价格上升时, 可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的税收。
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税负转嫁与需求弹性
价 格 S? P? E’ P E D O Q? Q 数量 S

? 需求弹性低的商品的税负转嫁
商品需求弹性低情况下,税负容易向前转嫁给消费者。增加的税收 中只有小部分由厂商负担,大部分由消费者负担。
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税负转嫁与需求弹性——税负全部转嫁给消费者
价 格 P? P D S? E’ E S

连续三张PP 曲线越来越陡 来越小

O

Q

数量

? 需求完全无弹性的商品的税负转嫁
无论价格发生什么样的变化,需求量都是一定的,不发生变化。反 映征税的商品是必需品且没有替代品的情况 。厂商把流转税全部 转嫁给消费者。
税收负担的转嫁与归宿 13

税负转嫁与供给弹性——税负全部转嫁给消费者
价 格 E? P’ P E S?

S
D

O

Q?

Q

数量

? 供给完全有弹性的商品的税负转嫁
价格一有变化则供给随之而变 ,表明厂商在征税后,税负通过涨价 形式全部转嫁给购买者或消费者。
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税收的分担

弹性对税收分担的影响

税负转嫁与需求弹性
价 格 S? S E’ P E D

O

Q?

Q

数量

? 需求完全有弹性的商品的税负转嫁
价格稍有上升,消费者完全采用代用品或停止购买该商品。该商品 只能采用固定标价,不论需求量多大,价格都不变。税负一点都不 能转嫁给消费者。
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供给弹性
? 供给弹性:供给的价格弹性,反映供给量对价格变动
的反应程度,通过供给弹性系数Esp衡量。供给弹性系数是 供给量Q变动系数对价格P变动系数的比率。
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性

税收负担的转嫁与归宿

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税负转嫁与供给弹性
价 格

E P

S D

P?

E? D’

O

Q?

Q

数量

? 供给弹性高的商品的税负转嫁
某一种商品的供给弹性高,意味着该商品的生产者在与原材料厂商及 消费者关系上处于比较主动的地位,易于把税负转嫁出去。
税收负担的转嫁与归宿 21

税负转嫁与供给弹性
价 格

S
E P

D
P? E? D’

O

Q? Q

数量

? 供给弹性低的商品的税负转嫁
厂商实际承担的税收要比消费者承担的税收多,供应课税商品的厂商 处于比较被动的地位,生产条件较不能适应课税变化,不易把税负转 嫁出去。
税收负担的转嫁与归宿 22

税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P? E? O D’

Q

数量

? 供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化,处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 23

税负转嫁与供给弹性
价 格 E? P’ P E S?

S
D

O

Q?

Q

数量

? 供给完全有弹性的商品的税负转嫁
价格一有变化则供给随之而变 ,表明厂商在征税后,税负通过涨价 形式全部转嫁给购买者或消费者。
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总结
? 税负转嫁的主要途径是价格的变动,转嫁的幅度 取决于供求弹性。
? 需求弹性大于供给弹性,则转嫁给消费者或买者的部 分较小,不转嫁或向后转嫁部分大; ? 需求弹性小于供给弹性,则转嫁给消费者或购买者的 部分大,不转嫁或后转部分小。

? 在极特殊的情况下,供给弹性等于需求弹性,则 往往由供给和需求两方共同负担税款,即厂商可转 嫁一半于买者。
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供求弹性和税负转嫁的基本关系表
供给弹性高 厂商净价格 下降小 消费者价格 上升大 厂商税收 负担小 消费者税收 负担大

供给弹性低

厂商净价格 下降大

消费者价格 上升小

厂商税收 负担大

消费者税收 负担小

需求弹性高

消费者价格 上升小

厂商净价格 下降大

消费者税收 负担小

厂商税收 负担大

需求弹性低

消费者价格 上升大

厂商净价格 下降小

消费者税收 负担大

厂商税收 负担小
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税收负担的转嫁与归宿

本章小结
? 税负转嫁的方式包括前转、后转、混转、消转和税收资 本化。 ? 从局部均衡角度,税负转嫁的主要途径是价格的变动, 转嫁的幅度取决于供求弹性。

税收负担的转嫁与归宿

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