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硕士论文--企业税收筹划的博弈行为研究硕士论文_图文

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论文作者签名:l訇超

导师签名:



分类号:F 6妇.年2
密级:

单位代码:10422


号:2毗Mf p

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⑧厶紊只孥
硕士学位论文
Shandong 论文题目:

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UniVerSity

MaSter 3S TheSiS

龟业税收等潞,J鼬埒弄行雨铆记

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专 导



雎盎教授

合作导师

20『『年畔月

/S日

—1j. 1

山东大学硕卜学位论文





中文摘要……………………………………………………………………………….I
Abstract……………………………………………………………………………………………………….III

第1章导言…………………………………………………………………………l
1.1

选题背景和意义……………………………………………………………1

1.2相关概念的厘定……………………………………………………………2 1.3本文的研究思路和主要内容………………………………………………6 1.4本文的研究方法……………………………………………………………7 1.5本文的创新点与不足之处…………………………………………………8 第2章税收筹划文献综述……………………………………………………………9
2.1 2.2

国外税收筹划研究综述……………………………………………………9 国内税收筹划研究综述………………………………………………….1 O

2.3现有文献的总结与评述………………………………………………….14 第3章纳税人之间的税收筹划博弈分析…………………………………………1 5
● 3.1

完全信息情况下的纳税人博弈模型……………………………………..1 5

3.2信息不完全情况下的纳税人税收筹划博弈…………………………….19 第4章
4.1

纳税人与税务机关的税收筹划博弈分析………………………………..23 纳税人和税务机关的博弈………………………………………………。23

4.2构建和谐税收筹划征纳关系……………………………………………一29 第5章我国税收筹划的外部环境分析…………………………………………..33
5.1

纳税人与外部环境的博弈分析………………………………………….33

5.2外部环境变化情况下的纳税筹划案例分析…………………………….35 第6章我国企业税收筹划的现状调查…………………………………………..39
6.1

我国企业税收筹划调查统计结果分析与说明………………………….39



6.2我国企业税收筹划问题的症结和改进方向…………………………….41 第7章结论与政策建议…………………………………………………………..43
7.1

本文的基本结论…………………………………………………………..43

7.2相关政策建议…………………………………………………………….44 参考文献………………………………………………………………………………47 致谢………………………………………………………………………………………………………………50 攻读硕士学位期间发表的学术论文………………………………………………..51

山东大学硕1:学位论支

山东/:学顷。}:学位论文

CoNTENTS

ABSTRACT(Chinese)……………………………………………………………………………………?I ABSTRACT(English)……………………………………………………………………………………?II
Chapterl Introductions……………………………………………………………………………………?1 1.1 ● 1.2 Related DefiIlitions………………………………………………………………………………2 1.3 Logic and 1.4

Background锄d SigIlificaJlce…………………………………………………1

StrlJc眦………………………………………………………………………………一6

Metllodology…………………………………………………………………………………………7

1.5 Novelties and Deficiencies……………………………………………………………………??8

Chapter 2 Litemture

ReView…………………………………………………………?9

2.1 Abroad Research……………………………………………………………………………………9 2.2 Domestic Research………………………………………………………………………………?1 O 2.3 Appraisal Chapter 3 Games ● 3.1 Games Analysis of T£ⅨP1anning Model u11der Complete 3.2
on

Present Research………………………………………………………………‘14 of 1’ax Planning Between 1■xpayers………………………?1 5

Analysis

Info肌ation………..1 5

G锄es Analysis ofT叙Pl锄dng Model under Incomplete Infonnation……19


Chapter

Games

Analysis

of 1’ax

Planning

Between

1’axpayer

and

1’ax

Authorities……………………………………………………………………………………”23 4.1 4.2

G锄es Analysis
ConStmct

of 1酞Planning

B酿Veen Taxpayer and T奴Autho订ties…”23

HannoIlious tⅨPl甜ming Relations………………………………………..29

Chapter 5 Analysis the EnVironment of TIax Planning………………………………………33 5.1 5.2 ●

G觚les 7I奴

Analysis
P1anning

ofl叙Pl锄ing Be柳een Taxpayer and Environment……?‘33
Case
Analysis uIlder

Extemal

envirollIllent

Challged

Circumstances…………………………………………………………………………………………一35
Chapter 6 ReView Of 1'ax Planning in China……………………………………………………?39 6.1 Analysis and

Expl锄ation

of Erne印rise

1溆P1anning

S叫Vey Statistics Result.

………………………………………………………………………………………………………………”39 6.2

Cmx ofme Problem aIld ImproVement of Ente叩rise

T,lX

Pl釉ing……………。4l

山东大学硕lj学化论文

Chapter 7 Conclusions and Policy Suggestions…………………………………………………43 7.1

Main conclusions…………………………………………………………………………………43

7.2 Policy suggestions………………………………………………………………………………一44

Ref.erences………………………………………………………………………………………………………47 Acknowledgements…………………………………………………………………………………………50
PubHcations of the Author………………………………………………………………………………?5 1

山东人学硕I二学化论文

中文摘要
税收筹划是指纳税人在符合国家税收法律和税收法规的前提下,按照税收政 策法规导向,在纳税人生产经营、投资理财等活动发生之前选择能够实现税收利 益最大化的纳税方案,处理自己的生产经营、投资理财活动的一种筹划行为。随 着我国市场经济的不断发展以及社会法制化程度的逐步提高,人们越来越重视税


收筹划的实际应用,纳税人通过税收筹划一方面调整资源配置结构和发展方向, 谋求长远的减、免税收益;另一方面在税收法律框架下,调整成本收益的确认, 寻求税后利益最大化。客观地说,政府的税收法规政策和纳税人的税收筹划既是 相互依赖又是相互博弈的关系,政府通过完善税收法律法规既能保障财政收入, 又能实现资源的合理配置和经济的有效运行,纳税人利用政府法规的空间进行合 理的税收筹划获得利益,民间收益的增加反过来又可以促进经济的进一步发展, 因此,税收筹划的合理运用有利于经济更持久的发展。然而,我国税收筹划的发 展仍处于初期阶段,由于纳税人对于税收筹划的认识不足,目前企业内部即便开 展税收筹划,也主要是针对某一部门或部分税种,对税收筹划缺乏整体的应用。



本文从税收筹划的基本理论的入手,详细梳理纳税人与纳税人之间、纳税人 与税务机关之间围绕税收筹划所发生的博弈行为,进而揭示政策与环境变化对纳 税人税收筹划行为的影响。全文共分为7个章节。第1章是引言,主要介绍本文 的选题背景和意义、相关概念界定、研究方法、研究思路与主要内容。第2章文 献综述,梳理税收筹划自产生以来不同时期税收筹划发展情况以及企业税收筹划 开展情况,并在此基础上对学者研究进行了分析和评价。第3章主要是从信息完 全和信息不完全两个方面论述纳税人之间的税收筹划博弈。第4章主要介绍纳税 人与税务机关之间税收筹划博弈,进而论述了为构建和谐税收征纳关系,应营造 一个纳税人依法纳税,税务机关服务于纳税人的良好氛围。第5章从外部环境方



面入手,论述了我国宏观政策变化和税收征管环境改变对纳税人税收筹划行为的 影响。第6章通过菏泽青岛两地市99家企业进行问卷调查,发现我国企业税务 筹划在思想认识、开展情况、工作方式等方面存在的很多问题,从而折射出我国 现阶段企业税收筹划的总体状况。第7章是结论和政策建议部分部分,总述本文 各章分析得出的基本结论,并对我国税收筹划的发展提出相关政策建议。 关键词:税收筹划、纳税人、政府机关、博弈分析

闫赵

山东Jj学硕I’学位论文

I J东大学硕。f:学位论文

Abstract

1’ax plallning is

an

actiVity that taXpayer do business iIl accord with the national business

laws and regulations,taxpayer formulate ta)(paying scheme in production,

and inVestment to deal with their own production in order to achieVe tax benefit



maximi删ion.With

the deVelopment of market economy in China aIld the rise of

social legalization degree,tax plarming haS been concemed by more and more people. On
one

hand by ta)【planning taxpayer

adj ust

deVelopment direction a11d

resource

allocation stmcture to seek long—term exemption benefits.On the other hand under tax

regulations矗amework,taxpayer
profit

adj uSt

the cost income

confimation to

seek aRer-tax

maximization.ObjectiVely
tax laws are

speaking,the relationsllip between tax plallIling and
as

goVemment
taX

interdependem
caIl

well

aS

g锄ing

relation.By perfecting the
but also

regulations goVemment

not

only

guard觚t

reVenues

adj ust

the

economic operation a11d allocation of
regulations, ◆

resources.Throu曲the space

of the goVemment
the

锹payers folk

earllings increase by taX plannin舀in
tax

tum,to promote
can

economic deVelopment.Therefore,reasonable apply of

plamling
tax

f.aVor the
our

lasting deVelopment of economic.HoweVer’the deVelopment of countU is still
at an early stage,and the

plalming in

recogllization of tax plarming is unilateral.At

present.the carrying out tax application.

pl锄ing is mainly directed depanment,but 1ack of wh01e

This article stans f.rom the b2Lsic theory of tax pl砒ming,and deVelopment process

of tax planning.The、Vhole

text

is diVided into

seVen chapters.Chapter

l is the

preface,the backgrouIld and meaning of the topic chosen,the related concept
dennition.research methods and main content.AJrticle 2 is review.comb the


deVelopmem of tax
haVe
aIl aSses on

pl姗ing and enterprise
study.Ch印ter

tax plarming

deVelopment situation,and

basis of the

3 tells
as

us

the

g锄e theo巧be僦een

taXpayers u11der complete

infomation aS

well

incomplete information.Chapter 4

mainly introduces

tax planning

game theo巧between taXpayer

aIld伽(authorities,and
5 mainly

then discusses the construction

o仆a姗omous t觚publicans.Chapter

IIl

lJJ东大学硕fj学位论文

discusses the tax planning f.onn the extemal

enViro衄ental aspects.Chapter 6
di硒culties
in enterprise

explains the deVelopment situation,worldng ways and main
tax planning through tax planning

questio肌aire

sun,ey.Chapter 7 is

summ撕zed pan,an

ovenriew

deVelopment present situa“on and deVelopment prospect.

Kay words:tax

plannin昏taxpayer.gOVemment organization,game

theor),



IV

山东人学硕}:学位论文

第1章导言

1.1

选题背景和意义

我国是法治国家,纳税人必须根据税法的规定履行纳税义务,违法偷逃税行 为要承担相应的法律责任。而且随着国家税收征管法的完善和监管力度的加强,


偷税、逃税、骗税和抗税等违法行为越来越寸步难行。在这种情况下,如何做到 既不违反国家法律又能减轻企业税负呢?无疑,合理的税收筹划便成了人们的最 佳选择。积极引导企业正确地进行税务筹划,不论在微观上还是在宏观上,不论 是对纳税人还是对国家,都有其积极意义。深入研究企业税收筹划,不仅有助于 引导企业提高竞争力,从而实现产业结构的优化升级和资源的合理配置,而且可 以激励税务机关不断健全和完善税收法律制度,提高税收征管水平。 从我国税收筹划的研究来看,可以划分为两个阶段:一是在2000年前以介 绍避税为主的税收筹划的学习与探索阶段,这一阶段的特点是,著作的名称多数 以“避税与反避税”为名,研究者对避税与反避税的陈述与讨论的角度主要是站


在国家的立场上进行的。其目的从形式上看主要是防止与反避税,但实际上也暗 含着向企业介绍如何进行合法且合理的避税方法。二是在2000年之后全面展开 税收筹划的阶段。这一阶段税收筹划研究的特点是,著作的名称多以“税收筹划" 为名;对税收筹划的阐述一般是站在企业的角度和立场;阐述的目的,主要是为 企业减轻税负、提高效益服务,这一时期的税收筹划研究概括起来也主要由两大 部分组成,一是税收筹划理论,二是税收筹划实务。 为了从深层次探究我国企业税收筹划问题,本文将通过采用博弈论的方法深 入揭示相关利益主体的行为特征。通过建立多个博弈模型,本文一方面对影响企 业税收筹划的相关因素进行分析,并阐述其经济效应,另一方面通过测定纳税人


税收筹划与偷、逃税取舍中征纳双方的成本收益,分析影响税收筹划在我国发展 缓慢的影响因素,进而提出税收筹划完善与改进的相关对策建议。

【IJ东夕i学硕‘lj学位论艾

1.2相关概念的厘定
1.2.2税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人在符合国家税收法律和税收法规的前提下,按照税收政 策法规导向,在纳税人生产经营、投资理财等活动发生之前选择能够实现税收利 益最大化的纳税方案,处理自己的生产经营、投资理财活动的一种筹划行为。 这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家税收法律法规;税收筹 划的方向应当符合国家税收政策的导向;税收筹划必须是发生在企业的生产经营 以及投资理财活动之前;企业税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所 谓“税收利益最大化”,包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内 涵,而不仅仅是指的税负最轻。 税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国,译自 tax—planning一词,也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。随着经济的发 展和税收制度的健全,税收筹划越来越引起人们的关注与重视,近年来中外学者 对税收筹划有了更加深入的研究,然而长期以来对于税收筹划却始终没有一个统 一确定的定义。税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科,许多 问题尚不成熟,因而国际上对其概念的描述也不尽一致。综合而言,国内外学者 对这一概念的表述大体如下: 1)早期税收筹划,主要注重纳税操作和节税的效果。荷兰国际财政文献局 (IBFD)1认为:“税收筹划师指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排, 以达到缴纳最低税收的目的”。张中秀认为“所谓纳税筹划,是指通过对纳税业 务进行筹划,制定一套完整的纳税操作方案,从而达到节税目的”。 2)开始注重对税收优惠政策的充分利用。印度尼西亚税务专家N.J.亚萨思 威2认为:“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排,充分利用税务法规提供的 包括减免在内的一切优惠,从而享得最大的税收优惠”。宋献中3认为“税收筹划 是指纳税人为实现自身利益最大化以及充分享受和行使其合法权利,在税收环境 既定的情况下,对多个纳税方案进行优化抉择的一种投资理财活动”。
1荷兰国际财政文献局(1BFD).国际税收词汇.中国财政经济出版社.1922.12


N.J.亚萨斯威.个人投资与税收筹划.

3宋献中,沈碧章.税收筹划与企业财务管理.【M】.广州暨南大学出版社.2002.6:14.25


山东大学硕{:学位论文

3)从法律角度提出,研究税收筹划是否合法。美国著名汉德大法官论述过: “法院一再声称,人们通过安排自己的活动以达到降低税负目的,是无可指责的, 每个人都可以这么做,而且这样做也是完全正当的,不论他是富翁还是穷光蛋, 因为他无须超过法律规定来承担国家税赋。税收是通过强制课征的,而不是靠资 源捐献。以道德名义来要求税收,不过是奢谈空论而已’’4。唐腾翔、唐向5指出 “税收筹划是指在法律规定许可的范围内,通过经营、投资、理财活动的事先筹


划和安排,尽可能取得节税的税收收益”。 4)从税收筹划与避税界定来看。盖地、蔡昌6认为:“税收筹划是指纳税人 依据现行税法,在尊重、遵守税法的前提下,根据税法中的‘允许’、‘不允许’ 和‘非不允许’的规定,对企业的社会事项进行旨在减轻税负,寻求有利于实现 企业财务目标的谋划、筹划、安排”。刘蓉7认为,“税收筹划是指纳税人站在企 业战略管理角度,在符合国家法律及税收法规的前提下,选择社会整体经济利益 最大化的纳税方案,处理生产、经营和投资理财活动的一种涉税管理活动”。周 华洋8的定义是“税收筹划是指纳税人在拥护税法,遵守税法,不违反税法的前 提下,根据纳税人自身的特点,利用会计中特有的方法,来规划纳税人的纳税活



动,既要依法纳税,又可以充分享受税收优惠政策,以达到减轻税负或解除税负 的一项会计工作”。 5)税收筹划逐渐在实务上上升到企业管理的高度。美国南加州w.B.梅格斯 博士(W.B.Meigs)9在与别人合著的《会计学》中说道:人们合法又合理地安排自 己的经营活动,使之实现最低的税负。他们所使用的方法可以称之为税收筹划, 指出在纳税发生之前,有计划、有系统地对企业投资行为和经营活动做出实际安 排,以达到尽量少缴纳税收,此过程就是税收筹划。周叶10认为“税收筹划是指 纳税人在其战略目标的指引下,在税法规定许可的范围内,在不违反税法政策法 规的前提下,依据成本效益原则,对经营投资等涉税活动进行科学合理的决策、



计划和安排,以实现纳税人价值最大化的目标。税收筹划的成果表现在,纳税人

4彭成.浅议税收筹划。滁州职业技术学院学报.2007.第6卷. 5唐腾翔,唐向.论税收筹划.【T】.税务研究.1994.(3):59 6盖地,蔡晶.纳税筹划及案例分析.中国财政经济出版社. 7刘蓉.税务筹划.中国税务出版社.2008.Ol 8周华洋.流转税纳税筹划技巧.社会科学文献出版社.2002


W.B.Mejgs&R.F.Accounting.1 987. 10周叶.税收筹划.上海财经大学出版社.

1lI东人学硕{j学位论文

总体税收收益的增加以及涉税活动的优化”。方卫平¨认为“税收筹划是指纳税人 依其立项,以遵守税法为前提,充分利用自己的税收权利,通过可行性研究经营 投资活动,寻求减轻税收负担,不断培养新税源,实现最优经济效益和社会效益 的系统策略运作”。 可见,分析视角不同,对税收筹划的认识也会略有差异。本文以博弈为研究 视角,可将纳税人的税收筹划本身理解为与政府的税收法规政策相互依赖又相互 博弈的关系。进而认为,税收筹划就是纳税人在纳税的过程中正确处理好与其他 纳税人、税务机关以及税务代理人关系,在法律许可的范围内,采取一切非违法 的手段享受自己少纳税的权利。本文将应用博弈论的方法讨论纳税人在纳税过程 中如何行动以达到个人收益最大化。

1.2.2税收筹划与偷税、避税和节税区别

现实生活中由于人们税收筹划观念淡薄,往往将税收筹划与偷税、避税和节 税相等同,认为税收筹划既是偷税、避税等行为。为此,下面我们详细介绍税收 筹划与偷税、避税和节税的区别。 (1)税收筹划与偷税 根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》 中的相关规定:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账 簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者 少缴应纳税款的,即为偷税。 税收筹划与偷税有着本质的区别的:偷税是一种违反税收法律规定,与税法 相对抗的行为。偷税主要表现为纳税人通过隐瞒有关纳税事实和情况,以达到不 缴纳或少缴纳税款的目的,这是一种明显的欺骗性行为。而税收筹划是指在尊重、 遵守税收法律规定的前提下,通过利用现有的税法优惠政策规定,结合纳税人个 人的实际生产经营情况来制定最有利的涉税方案,合法性是税收筹划性质中最首 要的一条。 从法律后果上来看,偷税行为是税收法律中明确禁止的,因而偷税行为一旦 被税务机关查明属实,纳税人就必须承担相应的法律责任,受到法律的制裁。世

11方卫平.税收筹划.上海财经人学出版社.200l


山东大学硕}‘学位论文

界上各国税法对偷逃税行为都有明确的处罚规定。而税收筹划则是指纳税人通过 某种合法的形式来尽可能减轻纳税人的税负,其经济行为无论是在形式上还是事 实上都是符合国家法律规定的,各国政府对此一般都是默许,甚至是鼓励的。 从社会影响来看,偷税是利用虚假的申报减少纳税,是公然违反税法的行为, 所以,偷逃税是一种纳税人无视国家法律的行为,各地征税机关为了防止纳税人 的偷漏税行为,都在不断加强税收征管,严格执法。而税收筹划的成功则需要纳


税人熟悉税法精神、充分理解税收法律条文,同时还要熟练掌握必要的税收筹划 技术,才能实现节税的目的。 (2)税收筹划与避税 避税是指纳税人利用现行税法缺陷或漏洞,通过对经营投资活动的设计安 排,以实现税负最小化的一种经济行为。比如,国内的一些企业为了实现外商投 资企业所享有的“两免二减半"的税收优惠,从国外请来客商,借其名义,并不 要其投资,成立所谓的外商投资企业,从而实现享有针对外商企业的的税收优惠 政策,然而进行的却是内资企业的生产和经营。显然,避税行为是违反了税法优 惠政策制定时的意图,是不符合政府的税收法规政策导向的。因此,其必然是得


不到法律的保护的。 对于“避税”是否合法的争论一直没有停止过。避税者根据“法律无明文规 定不为罪”的原则,认为避税是“合法”的,因为其在特定情况下的确可以为纳 税人带来利益,所以,一开始,避税的概念是中性的,深受纳税人的喜爱。但随 着避税范围的不断扩大,避税行为所产生的直接后果也越来越影响到我国正常的 财政收入,政府在税法中不断的加入反避税条款。从目前情况来看,避税行为已 不再是中性的,而是法律条款或者立法精神反对甚至是打击的一项非合法的行
为。

可以这样说,避税是纳税人利用税收法律政策上的缺陷和漏洞,依靠小伎俩


去打税法的“擦边球”,以谋取税收利益。而税收筹划则是纳税人在遵循政府税 收立法意图和国家税法规定的前提下,为了节税在纳税义务发生之前所作的对投 资经营活动的事先安排。避税尽管在形式上并不违法,但其实质却是有悖于税法 的立法意图。而税收筹划不论形式或内容都是完全合法的,反映了国家税收优惠 政策的意图,受到税收法律的保护。



lI J东人学硕’f:学化论文

(3)税收筹划与节税 节税是指纳税人在遵循税收法规政策的要求下,以合法方式减少企业的税收 负担的行为。节税不但合法而且合理,其合理性体现在其行为符合税收优惠政策 的制定精神。 在我国的税收理论及实践中,目前广泛赞同税收筹划等同于节税的概念。在 国家税务总局出版的有关税务筹划书籍及中国税务报中,很明确的把税收筹划定 义为“在税法规定的范围内,通过对经营投资,理财活动的事先筹划和安排,尽 可能的取得节税的税收利益”。 国家对于节税完全是持支持甚至是鼓励的态度。因为节税行为经常是与高科 技、环境保护、引进国外资金投入及引进先进技术、扩大产品出口创汇等我国政 府鼓励的项目联系在一起,它所表现的是实实在在的强国富民,也是实实在在的 为国分忧。节税行为完全是个人(股东),集体(纳税人),国家三者税收利益的 最佳结合点。 纳税人的上述行为可用一句名言以蔽之:愚蠢的人去偷税;聪明的人去避税; 智慧的人是去节税。

1.3本文的研究思路和主要内容
本文总共可以分为七大章。 第1章“引言”,主要介绍本文的选题背景和意义、相关概念界定、研究方 法、研究思路与主要内容、文章的可能创新点及其不足之处。 第2章“文献综述”,是对国内外税收筹划的研究综述,梳理税收筹划自产 生以来不同时期的理论发展情况以及企业税收筹划开展情况,并在此基础上对学 者研究进行了分析和评价。 第3章“博弈分析I”,主要解释纳税人之间的税收筹划博弈行为,从信息 完全和信息不完全两个方面构建了纳税人之间的税收筹划博弈模型。 第4章“博弈分析II”,主要分析纳税人与税务机关之间税收筹划博弈,进 而论述了为构建和谐税收征纳关系,应营造一个纳税人依法纳税,税务机关服务 于纳税人的和谐氛围。 第5章“外部环境分析”,从外部环境方面论述了我国宏观政策的变化和税





LI东大学硕{+学位论文

收征管环境的改变对纳税人税收筹划行为的影响。 第6章“现状分析”,通过对菏泽青岛两地市99家企业进行问卷调查,发现 我国现行企业税务筹划在思想认识、业务开展、工作方式等方面存在的主要诸多 问题,从而折射出我国现阶段企业税收筹划的总体状况。最后是对现行我国企业 税收筹划有关问题的剖析与解读。 第7章“结论与政策建议",在概括本文各章研究结论的基础上,从不同方


面和角度提出了可行的政策建议。

1.4本文的研究方法

1.4.1

采用博弈方法进行定性分析

本文主要是对企业税收筹划进行定性的研究,并且从企业之间、企业与税务 部门之间的关系出发,利用博弈论(Game Theo巧)的有关知识对我国企业税收 筹划的现状进行分析,从而得出我国现阶段企业税收筹划中存在问题的原因。



1.4.2理论分析与经验研究相结合

税收筹划是一个具有较强实际操作性的课题,具有重要的理论和应用价值, 因此本文不仅仅限于理论层面的研究。本文采用理论分析与经验研究相结合的论 证方法,在进行理论探讨之后,以实际税收筹划工作为案例加以分析,从而具有 较强的实际基础作为支持。

1.4.3对比研究的方法

为了使问题论述的更为清晰,税收筹划的研究在很多方面会用到对比研究的


方法,例如,与税收筹划相关的概念有许多,如避税、逃税、抗税等等,这些概 念与税收筹划有着本质的区别,如果不加以辨析,在实际税收筹划工作中有可能 进入误区,因此必须加以对比分析。再如,本文在进行博弈分析中,对企业之间 在信息完全与信息不完全情况下的博弈行为做了对比。企业和税务机关的博弈与 企业和税务机关如何构建和谐的税收征纳关系放在一起讨论,这能够更好地反映 出现阶段税收环境因素在企业是否进行税收筹划决策中起到了更为关键的作用。


lf J东人学硕‘Ij学位论文

1.5本文的创新点与不足之处
本文可能的创新点

1.5.1

与现有研究成果相比,本文主要在以下几方面进行了创新: 其一,本文将企业之间的税收筹划区分信息完全和信息不完全两种情况分别 对比讨论,得出不同结论,使得本文的观点具有更强的应用价值。 其二,提出纳税人和税务机关构建和谐税收征纳关系,为纳税人依法纳税, 税务机关向服务型机关转变做了理论分析。

1.5.2本文的不足之处

本论文的不足之处是侧重于理论分析,而对税收筹划的实证分析涉及少,针 对调研数据的分析也不多。究其原因,主要是实际工作中,提取数据存在一定的 难度。因为一般情况下,实践操作中对于税收筹划的实际效果的量化尚有一定的 困难,同时大多数企业对税收筹划的方式也采取一定的保密措施,因此缺少数据 的支持,使本文略显单薄。



第2章税收筹划文献综述

税收筹划最早出现于西方国家,自这一概念首次提出后,国内外学者对于税 收筹划的研究便没有停止过,到目前为止国外对于税收筹划的研究已经相当成 熟,税收筹划思想也己深入人心。与国外相比,税收筹划在我国的发展起步较晚,


直到20世纪90年代唐腾翔和唐向出版了《论税收筹划》一书后,税收筹划在我 国才慢慢被人们所关注,近年来,我国对于税收筹划的研究书目如雨后春笋,蓬 勃发展,税收筹划也步入了新的发展阶段。

2.1

国外税收筹划研究综述

税收筹划产生于西方国家。19世纪中叶,意大利就已出现了为纳税人提供 税收筹划的咨询和服务。但是,税收筹划真正得到法律的认可,并受到人们的关 注是在20世纪30年代。1935年,英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长 诉温特大公一案"作了如下的声明:“任何个人都有权安排自己的事业,依据法


律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”12之 后,这一税收声明经常被其它欧洲国家作为经典税收筹划案例来引用。在税收筹 划的理论发展历史上,欧洲税务联合会极大地促进了税收筹划业的发展。1959 年,法国巴黎成立了欧洲税务联合会,使税务顾问和从事税务咨询及税收筹划的 人员有了自己的组织,税收筹划的理论研究文章、刊物也应运而生。其中影响较 大的有:美国南加州大学的梅格斯博士在《会计学》13中对税收筹划的定义和企 业税收筹划的目标作了系统论述;1989年伍德赫得?费尔勒国际出版公司出版 的《跨国公司的税收筹划》14则详细论述了跨国公司的税收筹划活动,使得有关 税收筹划的研究进入新的领域;霍瓦斯公司出版的《国际税收》”则用相当大的



篇幅解释了税收的国际筹划理论与技术方法,它不仅仅局限于跨国公司的税收筹 划,而是扩展到所有国际经济活动中的所得税领域;印度税务专家E.A.史林
“张彤、张继友、孙梅编:如何做税收筹划【Ml,大连理工大学出版社2000年8月版,第3—4页 ”王国华,张美中.纳税筹划理论与实务【M1.北京:中国税务出版社,2004


Myron.S.Seholes:Mark.A.Wolfson:Merle.Erieson:Edward.L.Maydew:《Taxes Business
stI‘ategy:A Pl柚ning

Approach》,Pe盯son Education Limited.

”James

C.、‰Home&John
Hall,Inc.

M.Waehowiczjr:{Fund锄ental ofFin卸cialM卸agement》(Eleventll Edition)1998

by Prentiee



山东大学硕f。学位论文

瓦斯在其《公司税收筹划》16中指出,税收筹划是经营管理整体中的一个组成部 分,而税务己成为重要的环境要素之一。 税收筹划牵涉到政府与纳税人之间的利益关系,近年来,国外一些学者站在 不同的角度研究税收筹划问题,从而使近年来税收筹划的研究得到了极大发展。 一些学者站在政府的角度,考虑税收对经济的影响因素,认为政府减税可以增加 纳税人的收入,因此会增加纳税人的进一步投资,为经济不断持续增长创造有利 条件,如,Fischer(2001),HendrikS(2002)等。然而,这些研究中所提及到的 减税问题,大多数是以政府的政策性减免税收为主,很少考虑纳税人通过税收筹 划所带来的实际税负的减轻。此外一些学者站在企业的角度,系统论述了企业税 收筹划对企业财务决策所产生的影响,然而这些分析研究过多侧重于关注作用的 结果,并没有研究影响的机制和过程。如David
K,Dean

V.B.(2002),Dou91as

A.(2001)等。还有一些学者从企业税收筹划对政府宏观经济政策的影响入手进 行研究。如从经济学理论的角度Goyes(1998)、Fischer(2001)等研究了税收筹 划所产生的收入效应。Chittenden(1999)结合税率的差异,运用一般均衡的分析 方法,检验了企业对国家宏观税收政策的决策回应。Bauman(2001)从国际间税制 的差异入手,考察了跨国公司在税收筹划中的资本流动。这些研究都从一定角度 来研究分析税收筹划对国家宏观经济的影响,即税收筹划对宏观经济所产生的替 代效应。 近年税收筹划的发展主要朝着两个方向:一是通过建立数学模型对税收筹划 进行分析研究。收集相关数据,采用一定的数学模型(如LISREL模型),从政府 角度出发论述政府如何通过合理的税收政策征收更多的税款,从企业的角度出发 详述如何利用税收筹划合法实现真正的节税目的。二是对有效税收筹划和无效税 收筹划的讨论,如Myron S.Sch01es等人编写的《税收与企业战略:筹划方法》 一书中提出的有效税收筹划理论,研究分析企业如何通过有效税收筹划实现利润 最大化的目标。


2.2国内税收筹划研究综述
我国对税收筹划的研究,主要按照两条主线发展:一条主线是从纳税人(企业)
16

E.A.Srinvas.Hand Book ofCorl印rate’Ijax Planning New Delhi:’10lta Mcgraw.iIlPub.Co.Ltd,

1989,



lO

山东大学硕f:学佗论文

设立到完成的各项活动入手,如金加友,1996¨;黄羽凤,2000擂;屠建清,2001姻; 杨健2001加;黄黎明,200221;陈晓燕,200222;唐东会,200323等研究了税收筹 划在纳税人投资、融资、生产经营、财务管理等活动中的运用。冷琳(2006)24从 企业市场竞争战略、投资战略、成本战略和价值链四个角度研究了税收筹划优化。 马启明(2007)25从投资方式、企业组织形式、税基型、税率型、税收优惠型、纳 税方式、避免税收违法行为等方面,对企业如何进行税收筹划提出一些建设性思


考。缪映(2007)26根据新企业所得税收法律在纳税人的界定、税率、准予扣除的 项目、税收优惠政策、反避税条款等方面,从预提所得税、企业形式、企业类型 三个视角,对新企业所得税法下的税务筹划问题进行分析研究。李秉文、付春香 (2007)27对新企业所得税法下应如何进行企业组建进行了筹划,具体包括纳税人 身份选择、企业组建形式和投资方向三个方面。贺祖泽(2001)28从会计处理方法 的选择入手,分析了企业税收筹划的实现方式。林佩臣(2002)嚣、彭志华(2002)30 等简析了企业集团的税收筹划策略;周宇(2005)31分析了集团控制下的税收筹划 成本控制、筹划风险等问题。沈肇章(2002)32、刘蓉(2005)33从财务学角度对税收 筹划与财务管理的相关性进行探讨,揭示了税收筹划与企业资本成本、融资决策、


股利分配的关系。黄仰玲(2004)34从财务管理的角度出发,对税收筹划的定义、 内容等方面进行详细阐述。而谈多娇(2002)35则从经济学与财务管理相结合的角 度,对税收筹划所带来的宏观和微观经济效应进行了分析,提出了我国税收筹划 的发展思路。

"金加友.税收筹划及其在财务管理中的运用川.浙江财税与会计,1996,(7):15.16 博黄羽凤.企业资产重组中的税收筹划【J】.福建税务,2000,(12):12.16 19屠建清.纳税筹划在企业设一莎重组中的应用【J】.涉外税务,200l,(10):62.64 20杨健.浅谈企业并购的税务筹划【J】.税务与经济,2001.(5):27.28 21黄黎明.企业并购过程中的税收筹划【J】.江西财经大学学报,2003,(4):60.63 22陈晓燕.企业财务管理中的税收筹划【J】.涉外税务,2002,(7):68.69 23唐东会.论国外投资中设立分支机构和子公司的税收筹划【J】.税务与经济,2003,(6):49.51 ● 24冷琳.基于企业战略的税收筹划优化战略思考【J】.税务与经济,2006(4):93-95 25马启明.新《企业所得税法》下企业税收筹划的思考【J】.现代商贸工业,2007(12):246_247 ”缪映.新企业所得税法下的税务筹划[J].财会通讯,2007,(10):98—99 ”李秉文、付春香.新企业所得税下企业组建的税务筹划[J].财会通讯,2007,(10):99一100 ”贺祖泽.税收筹划在会计处理方法选择中的实现.中国地质大学学报,200l,02 ”林佩臣.简析现代企业集团的税收筹划策略.冶金财会,2002,12 ”彭志华.浅议企业集团税收筹划.国际市场.2002,ll 31周宇.现代企业集团的财务战略与选择.财会月刊.2005,08 ”沈肇章.企业税收筹划中如何正确运用投资抵免优惠.涉外税务.2002,01 ”刘蓉.转轨时期税收征纳行为的博弈模型与对策分析.税务与经济.2005,02 “黄仰玲.从新的视角审视现代企业税收筹划.江苏商论.2004,01 ”谈多娇.制约税务筹划宏微观凶素分析.2002,ll

…东人学硕Ij学位论文

另外一条主线是从税种入手,结合各个税种的实际,研究各税种的税收筹划, 如所得税的税收筹划(戴祖彬,200036;张阿芬,200137;黄羽风,2001 38朱青,200439); 增值税的税收筹划(刘殿庆,199640;盖地,199941;黄虹,200342;张艳,200343); 消费税的税收筹划(黄黎明,200444)、土地增值税的税收筹划(刘学艺,200545: 王南方,200546)等。翟继光2006年著有一本《中小企业税收政策与税收筹划》, 较为详细地介绍了中小企业涉及的税种以及相关税收政策,并运用一些具体的案 例,阐述中小企业如何通过税收筹划来减轻税收负担。王明远的《所得税税收筹 划》、刘志华的《出口退税筹划浅析》等,这些著作都是从中介机构的角度,对 企业如何进行税收筹划进行了阐述,没有结合税务部门的视角来论证。从已出版 的书籍来看,有关税种的筹划尤其居多,张中秀(2001、2003、2004)、方卫平 (2001)、苏春林(2002)、匡小平(1995)、盖地(1998)、王国华(2004)、曹元汗(2004) 等将理论与实务结合在一起对不同税种进行了介绍。 除了上述两条主线外,随着我国对税收筹划理论研究的深入,学者们开始讨 论税收筹划的法律问题、风险问题、绩效问题,并利用边际分析、博弈论等新的 研究工具开展深入的研究。 一些学者开始初步考虑税收筹划的外部环境因素对税收筹划的影响,如,周 夏飞(2001)47从纳税人进行税收筹划的动机和目的角度入手,阐述了税收筹划的 形成机制和实现手段;夏琛舸(2002)48分析研究了中国加入WT0后,税收筹划所 面临的主要问题,他指出,税收筹划的市场将更加广阔,业内竞争更加剧烈,因 此,从业人员应当不断加强自身业务能力的提升。宋霞(2004)49指出,税收筹划 存在理论相对滞后、筹划能力有待于提高、案例不够客观等现象。还有一些专家

”戴祖彬.企业所得税筹划的若干建议[J].福建税务,2000,(8):19—21 37张阿芬.企业所得税税收筹划研究.[J].税务与经济,200l,(5):29—33 ”黄习习凤.个人所得税的筹划[J].福建税务,2001,(7):16—18 ”朱青.我国个人所得税的筹划要略[J].涉外税务,2004,(9):74—77 ”刘殿庆.企业增值税的筹划[J]中国乡镇企业会计,1996,(2):27—28 “盖地.论增值税税务筹划[J].税务与经济,1999,(6):19—23 “黄虹.企业增值税税收筹划探讨[J].财贸研究,2003(5):46—48 o张艳.对增值税税收筹划的几点思考[J].税务与经济,2003,(6):52—55 “黄黎明.论税收筹划理论的最新发展.涉外税务,2004,(2):50一5l ”刘学艺.土地增值税税务筹划研究[J],经济师,2005,(4):217

“王南方.浅析十.地增值税的税收筹划[J].长春工程学院学报,2005,(2):55—57
47周夏飞.论税收筹划的形成机制与实现手段.浙江大学学报.200l,05 邻夏琛舸.我国企业所得税的改革思路.中国财政.2002,03 49宋霞.对我国税收筹划发展问题的思考.江苏商论.2004。08
12

【山东人学硕lj学化论文

和学者将税收筹划的风险和环境加以结合进行探讨,李传志(2005)加把税收筹划 的风险分为外部风向和内部风险,从事前和事中两个阶段提出了税收风险的防范 对策;梁云凤(2004)51对我国税收筹划的现状和环境要素进行了分析,提出创新 税收筹划发展环境的对策和建议。 也有一些学者从税务机关的角度来思考企业的税收筹划问题,如胡俊坤等分 析了政府应对企业税收筹划的主要方法。


此外,一些学者还从政府与纳税人博弈的角度展开研究,如卢俊的《博弈与 服务:我国中小企业增值税税收筹划研究》提出了税务部门与纳税人是“博弈” 但更是“服务”关系的新理念,指出税收筹划是优化纳税服务的最直接有效的方 式。 近年来一些学者开始利用数学方法进行税收筹划的数理分析和模型研究,如 毛霞鸾的《企业税收筹划操作实务》、高清平的《税收筹划谋略百篇》等。杨绮 (2006)52运用运筹学中的线性规划与非线性规划原理、单目标决策分析与多目标 决策分析方法,研究企业的跨国经营转移定价纳税筹划、跨国投资地点选择纳税 筹划、税前利润弥补亏损纳税筹划等问题。此外通过博弈论的手段来研究税收筹


划问题也越来越多,李嘉明、张晓美(2004)53对非对称条件下的企业税收筹划的 博弈问题进行了研究分析。对于税收征管方面的研究也在不断地探索,曾广 (2004)54认为应建立市场经济税收,更新税收法制观念,逐步建立诚信征纳机制, 重新构建权利义务平衡征纳模式,从而实现良性互动的新型税收征纳关系;北京 市国家税务局局长张志勇(2007)55提出了落实“两个减负”,实现构建和谐征纳关 系的工作思路;蔡军、崔浩(2008)56从博弈论的角度研究了税收征纳关系,认为 和谐的税收征纳关系正是不同利益主体在多重博弈中最终达成的纳什均衡状态, 同时也是征纳双方取得利益双赢的均衡状态,并提出了建立和执行税收资金的绩 效问责制的建议。岳树民(2003)57运用博弈论方法研究了现代税制的优化问题,



认为税收博弈关系的存在要求所建立的税制应该能够使得纳税人在纳税过程中,

50李传志.税收筹划的风险分析与防范.财政研究.2005,06 51梁云风.税收筹划发展的环境创新研究.2004,03 52杨绮.运筹学在企业非连续亏损纳税筹划中的应用.财会通讯.2006,Ol 铝李嘉明、张晓美.非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析.税务与经济.2004,Ol 54曾广.构建我国新型的税收征纳关系.税务研究.2004,07 55张志勇.落实“两个减负”构建和谐征纳关系.中国税务.2007.1l 56蔡军、崔浩.构建和谐征纳关系的利益基础与税制路径.税务研究.2008,02 57岳树民.依法纳税与税收征管.现代经济探讨.2003,03

山东大学硕I。学付论文

由追求利润最大化所引致的行为选择符合政府的利益。屈锡华等(2003)58从宏观 层面上对税收漏洞问题进行了策略均衡分析和行为解释,并从原理上构建一个税 收征纳的对策框架和博弈格局;邓永勤(2003)59、刘寒波(2004)60、潘雷驰(2006)61 等运用博弈论,分析了政府和企业在征纳税中的博弈行为选择,分析了目前政府 税收征管中存在的弊端,并依据分析提出改进征管方式的建议。

2.3现有文献的总结与评述
现有国内外研究不仅对税收筹划的定义有了更深一步的认识,而且不同学者 站在不同角度研究税收筹划问题。近年来,税收筹划问题的研究也逐步朝着数学 实证方向发展,采用一定的数学建模,采集相关数据,深入探讨税收筹划的开展 与执行。 但是与此同时,现有研究也存在一些缺陷: 其一,从研究角度来看,大多数文献主要从政府和纳税人各自的决策出发, 分析政府如何通过税收政策征收更多的税款,企业如何利用税收筹划达到真正节 税的目的。没有很好的将两者之间的行为决策联系起来,博弈论分析也只是简单 的纳什均衡,缺少不同信息条件下两者博弈的结合。这也是本文写作的出发点之 一,重点研究不同情况下两者的博弈分析。 其二,从研究方法来看,国内学者对税收筹划的研究也主要按照两条主线发 展:一是就纳税人从设立到完成的各项活动入手,另一条是从不同税种入手。然 而现实生活中,纳税人从设立到完成各项活动,以及在此过程中缴纳不同税种的 收税,是复杂多变的,而且各税种是相互交织在一起的,应该从整体的角度来考 虑纳税人的税收筹划行为。 其三,从研究深度来看,大多数学者对于税收筹划的研究只是简单的均衡博 弈分析,并没有深入研究影响其行为决策的各经济因素变量指标。基于此,本文 在前人研究的基础上,建立数学模型,首先研究影响纳税人和税务机关行为决策 的有关变量,从经济学角度分析税收筹划对纳税人行为决策的影响,然后结合经 验研究,分析我国现行税收筹划中存在的问题,提出相应政策建议。
58屈锡华.税收征纳博弈及je行为解析.经济学家。2003,03 59邓永勤.税收缸纳模式的博弈分析.涉外税务.2003.05 60刘寒波.基于博弈分析的纳税诚信思考.财经理论与实践.2004,02 61潘雷驰.我国税收征管方式的博弈分析.中央财经大学学报.2006,Ol
14

山东人学硕Jj学位论文

第3章纳税人之间的税收筹划博弈分析

3.1

完全信息情况下的纳税人博弈模型弛

所谓完全信息,即纳税人之间对彼此的博弈行为完全知道,即相互了解彼此 可能的选择,不存在信息不对称,而且纳税人与税务机关不存在信息不对称,从


而保证了企业的税收筹划能被税务机关完全确认为合法。

3.1.1

模型假设

市场上有行个纳税人,他们都是理性的“经济人”,即都以追求个人效用最 大化为目标。纳税人所处的市场是垄断竞争市场,根据经济学经典假设:垄断竞 争市场是指具备以下两个条件的市场:一是市场中企业数量较多,而且规模较小, 进入和退出市场比较容易;二是在某一行业的市场上存在大量企业生产有差别的 产品,而且这些产品之间有很强的替代性。完全信息情况下的纳税博弈是指纳税


人之间对彼此的博弈行为完全知道,即相互了解彼此可能的选择,不存在信息不 对称,而且纳税人与税务机关不存在信息不对称,从而保证了企业的税收筹划能 被税务机关完全确认为合法(在现实征管水平下,该假设过于理想化,在下节中 我们将针对纳税人和税务机关信息不完全且不对称的情况进行筹划博弈分析)。 博弈双方均存在两种博弈策略:筹划和不筹划。 参数设定: 为了讨论的方便,假设下面所讨论的市场中只有两名纳税人A和B,当扩 展到n个纳税人时,分析结论同样成立。A、B税收筹划前的收益分别为尺。、R。; 当只有一方进行税收筹划而另一方不筹划时,筹划方所获得收益为L(n),不



筹划方所获收益为X。(X。);当两方同时进行税收筹划时,所获得额外收益分 别为丁。和丁。。收益矩阵如下表所示。

62完全信息下的博弈分析要求市场信息对与任何人都是完全透明的,每个人都知道自己需要的信息,这在

现实生活中足很少存在的,更多的是双方信息不对称。现有的文献也多是研究信息不对称情况下的博弈分
析,本节的研究是一种理想化的市场状况。

lI J东/:学硕fj学位论文

纳税人税收筹划博弈收益矩阵 纳税人B 纳税人A 筹划 不筹划 结论分析: 在市场中,若纳税人A率先进行税收筹划,获得收益n,另一方x。, L>X。,因为市场具有信息完全,纳税人可以根据市场需求来调整个人需求。 则B也会进行相应税收筹划,以获得更多的收益。这是,纳税人A也会继续筹 划(因为若A不筹划则会获得较少收益X。。X。<L),最终的结果是A、B都 进行税收筹划,获得额外收益分别为丁。和丁。。纳什均衡博弈是(筹划、筹划)。 扩张到n个企业,该结论同样成立。因为纳税人追求税后收益最大化的本性是不 变的。当有f个纳税人能通过税收筹划的方式降低税收成本,而在竞争中处于优


筹划
(R。+丁。,R^+丁6)

不筹划
(尺。+J,。,R^+X^) (尺。,尺^)

(R。+.Y。,R6+】,6)

势时,其他”一f个纳税人也会争相效仿,最终结果是所有的纳税人在不考虑采用 偷逃税等方式减少应纳税款的情况下,都会采用税收筹划来减轻自身的税收成 本。

3.1.2税收筹划的经济效应分析

假定:市场上有n个纳税人,他们都是符合“经济人”假设;纳税人缴纳税 率为t的比例税,除了税收成本外,纳税人无其他的成本;不考虑纳税人通过偷 逃税的情形减少税收的状况;纳税人税收成本为C,(这里假定纳税人税收筹划 的成本C,与纳税人筹划后的缴纳的税款小于筹划前应缴纳的税款);市场总需求 是不变的。 首先考虑疗=2,市场中只有A、B两个纳税人。 设A的供给函数为:S。=口。+幼;纳税人B的供给函数为:S。=口2+印。(这 里假设A、B供给曲线斜率相同,只为作图方便。其实两者斜率是否相同不影响

16

IJ

J东人学硕I.,学位论文

最后分析结果)。总供给函数为:S=(口l+口:)+印;市场需求函数为:D=C一咖; 市场均衡条件是:S=D,即(口,+口:)+助=C一咖,市场均衡具体情况如下图所
不o





¨



Qa

Qa’

Qb’

Qb



Q’



如上图,D为总需求曲线,s为市场总供给曲线,sa为纳税人A的供给曲 线,S。为纳税人B的总供给曲线。此时市场均衡点位E,价格均衡点为尸,A 和B的市场份额分别为:Q。、96。假设纳税人按其受益缴纳税率为,的比例税,

此时纳税人A的收益为:尺。=Q。木尸拳(1一f);B的收益为:R6=Q母P幸(1一,)。
假如纳税人A进行纳税筹划(税收筹划成本为C。且C。<Q。宰尸幸f)纳税人 A由于进行税收筹划减少了税收支出,提高了自身的竞争力,扩大了其收益。使 得其供给曲线向右移到了s:,同时总供给曲线s右移到s’。此时,市场均衡点 由E变为E’,新的均衡产量为Q’,均衡价格变为尸’。此时,纳税人A的产量为



Q:,纳税人B的产量为或。
由上图可以看出,纳税人A进行了税收筹划,降低了生产成本,在市场总 需求保持不变的情况下,均衡产量增加了(Q’一Q),由于市场总供给曲线向右移 动,市场均衡价格降低了,在总供给量增加的情况下,反而使得纳税人B的均

17

【I J东大学硕fj学位论文

衡产量下降了(Q—Q>,而纳税人A的产量上升了(Q:一9。)。

此时可得A的收益为:R:=酰宰尸’宰(1一f);B的收益为:尺净兢宰尸‘宰(1一f)。
因此 】,。:R:一R。

=Q:木P’木(1一f)一Q。奉尸幸(1一,) =(1一f)(Q:木P’一Q。木P) =(1一f)【9:水尸。一Q。宰(P’+△p)】
=(1一,)(Q。幸P’一Q。宰△p)
x b:食h—Rb

=Q:枣尸’木(1一f)一Q^木尸宰(1一f) =(1一f)(Qj幸P。一Q。宰尸) =(1一f)[Q:木P。一Q。木(P。+卸)】
=(1一,)(Q。木尸’一Q。水卸)
由于在假设A和B处在垄断竞争市场上,可以认为纳税人面对的市场需求 曲线是富有弹性的,则市场价格下降的幅度远小于市场需求增大的幅度,所以

】,。=(1一,)(Q。木尸。一Q。宰卸)>0即纳税人A的收益是增大的,而纳税人B不但要
损失了市场份额,而且还面对着降低了的市场价格,它的收益是减少的。综上, 】,。>O,X。<O。当纳税人B进行税收筹划,而纳税人A不进行税收筹划时, 可以得出相似的结论,即:X。<O、n>0。


当纳税人A和B都进行税收筹划时,生产成本进一步降低,同时刺激了供 给,在市场总需求保持不变的情况下,总产量进一步增加,如上图s。、s:、Sj, 分别为总供给曲线、纳税人A的供给曲线和纳税人B的供给曲线,市场均衡点 为E。,均衡产量和价格分别为Q。和P。。纳税人A、B的收益分别为:

R:=Q:水P奎(1一,)和尺:=Q:幸P幸(1一,)。
1R

山东大学硕。f:学位论文

由于总供给曲线向右平移,均衡价格下降,此时与两个企业都未进行税收筹 划时相比,两者的各自的产量在总产量增加的情况下也会增加,所以从经济效应 来看,无论纳税人B是否进行税收筹划,纳税人A进行税收筹划的效用都会大 于不进行税收筹划时的效用,因而理性的纳税人(A)会选择税收筹划。同样的 对与纳税人B而言,无论A是否选择税收筹划,其选择税收筹划的效用都大于 不进行税收筹划时的效用,因而作为理性的经济人,纳税人B也会选择进行税


收筹划,使其实现利润最大化,因此纳税人A和B关于是否进行筹划存在纯策 略的纳什均衡(筹划、筹划)。当纳税人个数由2扩大到n,该结论同样成立。 在本节中我们假设的是纳税人和税务机关之间信息是完全的,即纳税人的筹 划行为都会被税务机关认为是合法的,但是在现在我国税收征管水平和税收征管 队伍素质下,税务机关能够准确区分纳税人的税收筹划行为是否一定合法尚且困 难。在下一节中我们将继续讨论在信息不完全情况下,纳税人的税收筹划行为的 博弈策略分析。

3.2信息不完全情况下的纳税人税收筹划博弈


现实生活中,纳税人之间的信息并非是完全的,即不可能完全知晓对方的行 动策略。我国税收政策尚不完善,税收环境时常处于变化当中,税务机关对于税 收的认识也是处于不断进步当中。税务人员由于个人业务熟练程度和知识结构的 不同,对于纳税人的税收筹划行为会有不同的理解和认识,因此造成纳税人之间 的税收筹划博弈行为并非是简单的纳税人之间的行为互动,还掺杂税务人员行为 和认识的影响。上文中讨论的仅仅是纳税人之间的博弈关系,下面的讨论中,将 加入税务机关,对纳税人筹划合法与否进行博弈。

3.2.1模型假设


假设市场上只有两个纳税人A和B,他们都是理性的经济人,即行动的目 标都是追求税后收益最大化,并以此作为行动决策的依据。博弈中双方都存在两 种行动策略,分别是筹划与不筹划。信息是不完全的,因而在纳税人进行税收筹 划过程中,税收筹划方法有可能被税务机关认为是不合法的。假设纳税人的筹划 策略被认为不合法的概率为a,则被认为合法的概率为1一口。一般来说,如果
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山东大学硕f。学位论艾

纳税人A不进行税收筹划,则其税收成本为pg,,收益为pg。(1一f)(其中g。为 纳税人A的市场份额)。如果纳税人A进行税收筹划,则其税收筹划后所缴纳的 税款为丁。(0≤丁。≤pg/),筹划成本为C。,此时纳税人的税收成本为丁。+C。, 税后收益为:pg/一r。一C。,如果纳税人的筹划行为被认为不合法时,除了应补 交税款pg/一丁。外,还要支付罚款率为A的罚款,此时纳税人税收成本为: pg,+C。+A(pg,一丁。),收益为:pg。(1一f)一C。一A(pg,一r。)。对于纳税人B,分 析同理。

3.2.2博弈模型分析

我们以上假设的是市场中只有两名纳税人A和B,当扩展到胛个纳税人时, 分析结论同样成立。根据以上模型假设可以得出以下博弈矩阵. 纳税人B


筹划


不筹划


税 人


(1一a)(pg。一丁。一C。)+a[pg。(1一,)一A(pg/一丁。)一C口】, (1一a)(p96一丁^一C6)+a【pg^(1一,)一A(pg,一丁6)一C^】

(1一Q)(pg。一丁。一c。)+



口[pg。(1一,)一九(p9dr一丁。)一C。】
pg^(1一,)

不 筹 划

pg。(1一,),

pg。(1一,), pg^(1一,)

(1一a)(p96一丁6一C^)+a【pg^(1一f)一A(pg,一丁6)一C^】

下面本文将根据上图,结合市场供求曲线的弹性来讨论在纳税人和税务机关 信息不完全情况下的纳税人之间的税收筹划博弈。 在现实生活中,纳税人所面临的市场并非是需求完全富有弹性的。在上文中 我们假设市场为垄断竞争市场,需求富有弹性一种情况,下面我们将分市场需求 富有弹性和市场需求缺乏弹性两种情况来考虑。 1.市场需求富有弹性的情况。我们同样假设市场中只有两个纳税人A和B, 即N=2。当市场需求富有弹性时,纳税人成本的变动对市场均衡价格的影响较小。 当供给曲线右移,由于市场需求是富有弹性的,纳税人成本的降低,会使产量的

20

JJ东人学硕Ij学位论文

增加较大,市场均衡价格下降较小,纳税人成本的降低会给纳税人带来较大的收 益。 在需求富有弹性的市场中,如果A进行税收筹划,纳税成本的降低,使得 总供给曲线右移。此时,由于需求曲线是富有弹性的,市场均衡价格下降很小, A的供给增加较多,而B的供给反而下降了。因此,如果A进行税收筹划,B 也会跟着进行税收筹划。此时(筹划、筹划)是博弈的均衡解。


但是当纳税人的筹划行为被税务机关认为非法的概率a较大并且税务机关 对纳税人的处罚率九较大时,纳税人就会考虑是否要进行税收筹划,至于筹划被 认为非法的概率a多大时,纳税人才会进行税收筹划,将在下一章纳税人与税务 机关博弈一章中作详细论述。 然而,即使a和A都很小,但是当税收筹划的成本丁+C大于纳税人不筹划 的成本pg f时(不筹划、不筹划)是博弈的均衡解。 2.市场需求缺乏弹性的情况。当市场需求缺乏弹性时,市场均衡价格受纳 税人税收成本变动的影响较大,如果纳税人通过税收筹划降低其成本,总供给曲 线向右移动,由于市场需求缺乏弹性,此时纳税人产量的增加很少,而市场均衡


价格则会有较大幅度的下降,从而使纳税人的收益增加较小。同理,如果纳税人 成本增加,减少的产量很小,而市场均衡价格有较大增加,从而给纳税人带来的 损失也会较小。 当A进行税收筹划时,由于需求曲线缺乏弹性,筹划成本即使很小,但是 价格的较大下降,只能带来产量的较小增加,税收收益增加较小。另外,如果A 的筹划策略被认为不合法的概率a和惩罚率A较大时,A可能就会放弃税收筹 划。当口和A都较小时,A进行税收筹划,此时供给会增加,A不但享受了市场 供给增加的所有份额,而且还会夺走B中的一部分供给,因此,对于B来说,


此时进行筹划是最佳策略。但是此种情况下,A、B进行税收筹划的动机都小于 需求富有弹性情况下的税收筹划。 综上分析可以得出,影响纳税人筹划的因素主要包括以下三点:一是市场需 求弹性,当市场需求富有弹性时,市场价格受供给函数变化的影响很小,而供给 量则会受到较大的影响。所以降低成本对纳税人是有利的,此时纳税人的最有策 略都是税收筹划:当需求函数缺乏弹性时,供给函数的变化对市场价格的影响较

2l

山东大学硕f:学位论文

大,而对供给量的影响较小,此时只有当纳税人的筹划行为被认为非法的概率口 以及被认为非法时的处罚率旯较小时,纳税人才会进行税收筹划。二是来自纳税 人本身的考虑,如果纳税人进行税收筹划的成本过高,即r+C过大,则其税后 收益就很少,此时纳税人进行税收筹划的倾向也较小。纳税人进行税收筹划的成 本主要包括以下两点:纳税人进行筹划活动本身所支付的成本C以及纳税筹划后 所缴纳的税款T,只有当,+C之和小于纳税人不进行税收筹划时应缴纳税款
pg

f时,纳税人才会选择税收筹划。三是来自税务机关,如果纳税人的筹划行为

被认为是非法的概率a和处罚率九较小时,对于纳税人来说,他才会选择税收筹 划。



山东大学硕十学伊论文

第4章纳税人与税务机关的税收筹划博弈分析

4.1

纳税人和税务机关的博弈∞

上面主要研究了纳税人之间的博弈关系,本章将详细考察纳税人与税务机关 之间的博弈。纳税人的目标是追求个人税后利益最大化,税务机关则是追求税收


收入最大化,在此看似矛盾的情况下,纳税人和税务机关会有不同的行为选择。

4.1.1模型的基本假设

(1)博弈双方都是经济理性人,都追求自身利益的最大化。纳税人总是选择 使自己的税收支出最小的纳税方案(即税后收益最大),但是不存在主观上的偷 逃税行为动机,税务机关总是试图有效行使其税收管理权,依法征收尽可能多的 税收。 (2)纳税人和税务机关之间信息是不对称的,且不存在共谋。由于纳税人和


税务机关信息资源均有限,二者不可能完全获得对方行动的所有信息。纳税人不 可能完全掌握公开的法律法规和税务机关的管理信息,而税务机关也不可能完全 掌握其管辖范围内所有纳税人的完全财务会计信息。 (3)博弈双方的策略各有两种:纳税人选择进行税收筹划和不进行税收筹划, 税务机关选择检查和不检查。当纳税人选择进行税收筹划,税务机关选择检查时, 税收筹划被认定为非法的概率值为P。 (4)博弈双方行动次序一致,在每一轮博弈中,纳税人和税务机关同时选择 其行动策略。 (5)纳税人进行税收筹划要付出一定的成本,当筹划行为被认为合法时,会



得到一定的筹划收益,即税收减免或节税额(筹划收益>筹划成本),但是当被认 为不合法时,将会根据其偷逃税额进行相应处罚。

63现有文献中对于纳税人和税务机关之间博弈分析的研究很多,但更多的仅仅是局限与纳税人是否筹划, 税务机关鱼与不查的表面研究,当纳税人行为因为不合法而采取进一步的寻租行为没有进一步的研究。少 数学者开始初步加入寻租行为分析,其中较有影响的是2008年张树芳的“我国中小企业税务筹划研究”。

4.1.2模型建立、解析

(1)设定参数

丁:纳税人通过税收筹划可得到的税收减免 e。:纳税人税收筹划成本 ,:纳税人的税收筹划被认为非法时的处罚额 C::税务机关检查的成本

p。:税务机关检查中认为纳税人的税收筹划行为非法的概率
C,:纳税人税收筹划被认为非法时采取寻租行为所花费的成本

p2:纳税人选择寻租行为的概率 p3:纳税人寻租成功的概率
由此可以建立如下模犁

不查

(0,0)

。丁羔羔么:

寻租不成功

(丁一C3一Cl,C3二-C2)千:

(一c。一二≥>+c,一c:)

山东/J:学硕lj学位论文

在现实经济活动中,纳税人的选择有两种:筹划和不筹划。如上图所示,当 纳税人不进行税收筹划时所得额外收益(除了正常交纳税收后的正常收入以外) 为零,此时税务机关有两种选择:查与不查。当税务机关选择不查时所得额外收 益为零,当选择检查时,因为纳税人不进行税收筹划,只是依法纳税,所以不会 有是否合法与违法之说,此时税务机关只有额外检查成本C2。当纳税人采取税


收筹划时,此时税务机关同样有查与不查两种选择,当税务机关选择不查时,额 外收益和成本都为零,纳税人因为进行税收筹划将得到丁一C,的税收减免。当税 务机关采取检查行动时,此时纳税人的收益会有两种情况,一是筹划行为被税务 机关认为是合法的,此时收益仍然为丁一C-,税务机关因为要花费一定的检查成 本,收益为一C2。当纳税人的筹划行为被认为非法时,则会受到税务机关的处罚, 此时纳税人有两种选择,不寻租和寻租,当不寻租时纳税人收益一F(即纳税人 筹划行为被认为不合法时税务机关对他的惩罚),此时税务机关收益为惩罚额减 去检查成本。经济理性的纳税人为了达到避免被罚则会采取寻租行为64,假设寻



租成本为Cs,则当寻租成功时则有丁一C3一C?的收益,此时税务机关收益为 C3一C2。当寻租不成功时,纳税人收益一C3一,,此时税务机关收益F+C3一C2。 为了更加清楚地说明,现将纳税人和税务机关的博弈收益矩阵列示如下: 税务机关 检查
纳 筹 划

不检查
(丁一Cl,0)

(1一p。)(T’c-)+p。(1一p:)(一,)+p,p:(1一p,)(一c,一F)+p。p:p,(r—cs—ct), (1一p。)(一c:)+p。(1一p:)(F‘c:)+p。p:(1一p。)(F+c,。c:)+p。p:p,(c,一c:)

税 人


不 筹

(O,一C2)

(O,0)



“所谓寻租行为是在税收制度尚不健全,税务人员专业素质不高所具有的特定中国国情情况下可能发生的 向税务人员行贿或说情等行为。
25

iI J东人学硕}j学位论文

(2)混合策略分析 假设纳税人以口的概率进行税收筹划,税务机关以p的概率进行检查,纳税 人 进 行 税 收 筹 划 的 期 望 收 益



可l=卢[(1一p1)(丁一C1)+pl(1一p2)(一F)+plp2(1一p3)(一C3一尸)+p。p2p3(丁一C3一C1)】+(1一卢)(丁一C
=(丁一C1)一pplp2C3一卢(丁+,一C1)(pl—plp2p3)


纳税人不进行税收筹划的期望收益为:巧:=O 令可。=矽:
即(丁一C1)一卢plp2C3一卢(丁+F—C1)(p1一plp2p3)

求w

2瓦万茄警而

由上式可得:当税务机关检查的概率p<卢。时,纳税人进行筹划所获得的收 益大于0,即大于不筹划所获得的收益。此时,对于纳税人而言,进行税收筹划 是其最佳选择,当税务机关检查的概率卢>卢‘时,纳税人进行税收筹划所获得的 收益小于0,即小于不筹划所获得的收益,此时,对于纳税人而言,不筹划是最 佳选择。 当税务机关检查的概率卢=卢‘时,此时,纳税人进行筹划对其最终受益没有 影响,此时,是否进行筹划,取决于纳税人对公司发展规模和发展前景的预测。 当纳税人认为筹划将是未来发展趋势,有利于公司发展时,将进行税收筹划,反 之不进行筹划。 同理,我们可以求出税务机关策略期望值相等的均衡概率。 税 务机 关 进 行 检 查

?















●I

E叠l=a[(1一p1)(一C2)+pl(1一p2)(,一C2)+plp2(1一p3)(F+C3一C2)+plp2(1一p3)(F+C3一C2) +plp2p3(C3一C2)】+(1一a)(一C2) =aplF+aplp2C3一aplp2p,一C2

税务机关不检查时的期望收益为:励:2



山东大学硕十学f皇论文

令匈-2励z
得期望值相等时的均衡概率:





获得的收益大于不检查所获得收益。此时,对于税务机关而言,进行检查是最佳 选择。当纳税人进行筹划的概率a<a时,税务机关不检查所获得的收益大于检 查所获得收益。此时,对于税务机关来说,不检查是最佳选择。当纳税人进行筹 划的概率a 2口时,对于税务机关而言,检查和不检查所获得的期望收益相等。
(3)影响口的因素分析

,y:=一


C2



pl(,+p2c3一p2p,)

由上式可以看出,当纳税人进行筹划的概率a>a时,税务机关进行检查所

对于税务机关来说,只有当纳税人进行筹划的概率a>a时,税务机关检查 所获得的收益大于不检查所获得收益。此时,税务机关的最佳选择是检查。且a 越小,税务机关越倾向于检查。下面根据a的公式来具体分析其影响因素。


由一雨再石面知


C2

税务机关检查成本Cz越大,口’值越大;企业税收筹划被认定为非法的概率 A越大,口。越小;当企业所进行的税收筹划被认定为非法后,税务机关对其处 罚额F越大,a‘越小;企业寻租成本C,越大,也就是税务机关寻租收益越大, a‘越小;根据理性人假设,企业为了改变对税收筹划非法的认定所支付的寻租 成本必然要小于税收筹划被认定为非法所带来的罚款,也就是说Cs一,<O,因


为ps<1所以有cs—p,<o,所以可以得出结论:在税收筹划被认定为非法后, 企业选择寻租的概率Pz越大,a’越大;企业寻租成功的概率p。越大,a‘越小。 (4)影响卢’的因素分析 对于纳税人来说,只有当税务机关的检查概率卢<卢‘时,进行筹划才是更有

山东大学硕十学位论文

利的,因此,卢‘越大,纳税人进行筹划的可能性越大。下面根据卢+的公式来具 体分析其影响因素。

由’

口‘:————三鱼——一
plp2C3+pl(丁+,一C1)(1一p2p3)

可见,纳税人进行税收筹划时的收益越大,即丁一C?越大时,卢+值越大;寻 租成本C。越大,p+值越小;纳税人的税收筹划行为被认为违法时所受到的处罚 额F值越大,卢‘越小;纳税人进行纳税筹划时被认定为违法的概率A越大,卢‘ 值越小;一般情况下,进行税收筹划给纳税人所带来的收益要小于税收筹划被认 定为非法时的罚款额,并且纳税人进行税收筹划的成本也会大于其寻租成本,因 此当纳税人筹划行为被认定为非法后,纳税人选择寻租行为的概率尸z越大,卢‘ 也就越大;纳税人寻租成功的概率p,越大,p越大。 (5)影响P的因素分析 在影响a‘、卢‘的各因素中,税收筹划的收益T、税收筹划成本Cl、税收筹 划被认定为非法时的罚款额F、税务机关的检查成本C2、企业为改变税收筹划 的非法认定而付出的寻租成本C3、企业进行寻租行为的概率尸z以及企业寻租成 功的概率尸,相对来说是比较固定。因此我们要进一步分析的是税收筹划被认定 为非法的概率尸?,它受主观因素和客观因素的变化而不同。主观因素主要是由 于税务机关人员素质不高,税务业务不熟练等问题造成的。不同税务机关所掌握 的税收知识不同,对税收筹划的理解和认可可能存在差别。当纳税人的筹划在某 个税务人员看来可能是合法的,但其他税务人员有可能认为不合法。客观因素主 要是外界税收环境不稳定,税收政策容易变化影响。在本节假设中,假设外界环 境不变,所以在此只看成Pl受主观因素的影响。 税收筹划现在虽然还没有被人们普遍接受和认可,但随着时间的推移,国家 税收法律政策的完善,以及税务人员业务素质的提高,税收筹划已经成为一种发 展趋势。下面我们假设当税收筹划完全被人们接受以后,已经不再存在税收筹划

,’●

山东人学硕{:学位论文

是否合法的问题,只要企业对于筹划的概念能够完全理解,而且会被税务机关认 可。此时生活中只会存在纳税人是否会通过合法的方式来追求税后利益最大化, 他们会采取逃税的方式进行税收减免。下面就纳税人和税务机关之间如何加强合 作减免税收的偷逃行为以及对发现纳税人偷逃税时惩罚而构建一个和谐的税收 模型。

?

4.2

构建和谐税收筹划征纳关系的

上一节主要讲的是纳税人和税务机关两者利益相互冲突的情况下,各自不同 行为的选择,最后得出影响其行为表现的各种因素。然而在税收征纳关系中并非 只是纳税人和税务机关单纯的通过自己的力量,以达到最低纳税和最大征税的目 标,在两者目标看似矛盾的情况下,可以通过合作,减少不必要的税收征纳成本, 提高税收筹划的认可度,以达到两者利益共同最大化的目的。

4.2.1

和谐税收征纳关系的界定



所谓和谐税收是指在征税人与纳税人之间形成的一种成本最低,效率最高的 征纳关系,即征纳双方的一种相互合作的关系。

4.2.2模型假设

(1)纳税人和征税人均为风险中性的。 (2)征税人策略有两种:合作或不合作,纳税人策略也有两种:接受合作 或不接受。若纳税人接受合作就会诚信纳税,否则就会逃税。

4.3.3模型的建立、解析


(1)设定参数: y:表示纳税人的应税所得 x:表示纳税人向征税人的申报所得

65现有学者对于和谐税收筹划的研究较少,相应文献也更多的是集中在纳什均衡的分析上。其中影响较大 的有2007年6月发表在《税务研究》上的“基于演化博弈的和谐税收征纳关系的构建”,作者曲顺兰。2007 年发表在《财贸经济》上的“博弈均衡,和谐征纳”,作者蔡军。

li J东人学硕lj学位论文

r:税率 C?:表示在征税人采取合作策略时会投入的监管成本 C2:表示征税人采取不合作策略时投入的成本(Cz>C->O) 丁?:表示当征税人和纳税人采取(合作、接受)策略时,与其他策略相比, 纳税人获得的额外社会福利(包括声誉、更好的社会环境等) 丁::当征税人和纳税人采取(合作、接受)策略时,若此时,征税人不监 管,征税人会获得额外的福利收益(监管成本的节约而使征税人获得的额外收益
(Cl>丁2)

口:表示征税人查出纳税人有未申报所得对未申报所得的惩罚率 收益矩阵如下所示: 征税人 合作(q) 监管(m) 纳 税 人 接受 合作
(P)

不合作 不监管
(1一,)y+711,
钞+丁2

监管(m)
(1一,)y,钞一C2

不监管
(1一f)y,纱


(1一f)y+丁l,纱一C1

不合


(1一,)y一口(y—x),
口(y—x)+纱一Cl

y—1)c,t)c

(1一f)y一口(y—x), 口(J,一x)+纱一C2

y—t)c,扛

在征税人和纳税人采取(合作、接受)时,其期望收益为: 纳税人期望收益=肌【(1一f)y+丁1】+(1一肌)[(1一,)J,+丁l】 =(1一,)y+丁l 征税人期望收益=垅(纱一C。)+(1一聊)(纱+丁2)
=纱一所Cl+(1一所)丁2

同理,可得出其他情况下的期望收益。

30

山东大学硕}j学位论文

收益矩阵如下所示: 征税人 合作(q)


不合作
(1一f)y,纱一坍C2

接受合作(不逃税)(P)

(1一,)y+丁l, 纱一所Cl+(1一肌)丁2






不接受(逃税)

y一红一,以(口+f)(y—x),
,竹(口+r)(j,一x)一,纷Cl+觑

y一所一朋(口+f)(y—x), 肌(口+f)(y—x)一聊C2

(2)混合模型分析

纳税人接受合作时的期望收益为:尉一2 g(y一纱+丁t)+(1一g)(y一纱)
=qy—q1))+qA+y一桫一qy+qt))
=y一纱+g丁1

不合作时的期望收益:

脚2=g(y一所一朋纱+所殷一口,,吵+口,聊)+(1一g)(y一红一脚纱+聊所一口7缈+口,珊)


。J,一反一朋纱+m所一日,砂+口,嬲 令五口1 2£口2得:y一钞+g丁1


y一肛一扰纱+脚肛一口7’纱+口7概

g丁l=纱一觑一m钞+m改一口删+口,煅
g丁l=(y—x)p一,竹,一口,珂)
9 2(y一叫【f一,竹,一口,")/丁1 9’=(y—x)O一,竹,一口,")/丁l

征税人采取合作策略时期望收益为: E厂l=p(纱一所Cl+rl—m丁I)+(1一p)(,卯纱一,竹肛一日,,Ⅸ+口,砂)

●1

=p】吵一p珊CI+p,l—p脚7’I+m纱一历红一日,舣+日用y一,打Cl+Jx一搬一p,,l叫+pmax—pf啦y+pm坟一朋删少+胆,眦
采取不合作策略时的期望收益为: 互厂2=p(纱一脚C2)+(1一p)(肛一聊C2+研纱一聊肛一口蹦Ⅸ+口朋少)

=p1))一pmC 2+lx—mc 2+mly—m叙一amx+nmy—ptx+pmC2一pmly+pml)c+pamx—pnmy

3l

【JJ东人学硕I‘学位论文

令:髟t 2矽z化简可得:
p712一p聊丁2一聊Cl=一聊C2

p(丁2一聊丁2)=mCl一mC2

p‘=朋(C广C2)/丁l(1一聊) (3)影响g的因素分析 对于纳税人而言,只有当税务机关合作的概率g>g时,纳税人接受合作所 获得的收益大于不合作时所获得的收益。此时,纳税人最佳选择是接受合作,且 g越大,纳税人越倾向于接受合作。下面根据g的公式来分析其影响因素: 由g‘=(y—x)O—mf一口】们)/丁l,知 纳税人应税所得与实际申报所得之差越大,g越大;税率f越大,g越大; 税务机关监管的概率聊越大,g越小;征税人查出纳税人有未申报所得对未申 报所得的惩罚率a越大,g越小;纳税人获得的额外社会福利丁,越大,g越小。 (4)影响p的因素分析: 对于税务机关来说,只有当纳税人接受合作的概率p>p时,税务机关采取 合作策略比不合作策略所得收益多。p越大,税务机关采取合作的可能性越大。 下面根据p的具体公式来分析其影响因素。 由p‘=朋(Cl—C2)/丁l(1一朋),知 税务机关监管的概率加越大,p越大;征税人采取合作策略时投入的监管 成本C?越大,p越大;征税人采取不合作策略时投入的成本C:越大,p越小; 纳税人获得的额外福利71?越大,p越小。



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山东大学硕fj学位论文

第5章我国税收筹划的外部环境分析∞

5.1

纳税人与外部环境的博弈分析

纳税人是理性的经济人。他所处的外部税收环境是不断变化的,因为在现阶 段,我国的税收体制尚未健全,税收筹划在我国还是一个比较新的事物,有能力


从事这方面的人员还不是很多,对不同的筹划行为往往有不同的理解。国内税收 征管人员业务还不熟练,并且国内税收环境不稳定,税收政策容易变化67。因此, 纳税人的筹划在不同时期,不同环境下或在不同的税务人员看来可能会有不同的 结果。下面就纳税人在外部环境不确定下是否进行筹划作简要分析。

5.1.1模型的基本假设

设定参数 T:纳税人进行税收筹划获益


C。:纳税人进行筹划的成本(包括直接成本和机会成本) C::纳税人进行筹划的风险成本(包括外部环境变化的风险成本C:。和税务 机关定位不合法时的罚款额C::) P:当外部环境发生变化时,纳税人的筹划被认为不合法的概率 纳税人收益矩阵 纳税 人
筹划

外部环境 变化 (一Cl—C21)P+(1一尸)(丁一C1)


不变化
丁一Cl



不筹



划 混合模型分析 现假定纳税人所得到的信息不能完全确定外部环境是否会发生变化,假设外
66所谓外部环境分析即税收征收相关法律法规发生变化时,纳税人的税收筹划决策选择。 67纳税人税收筹划行为会受到外界税收环境变化的影响,假设当外部环境发生变化时,纳税人的筹划行为 有可能被认为/fi合法,当外部环境未发生变化时,纳税人的筹划行为是合法的。

IIJ东人学硕{:学何论文

部环境在纳税人作出筹划行为后发生变化的概率为q


























Edl=g【p(一Cl—C21)+(1一p)(丁一C1)】+(1一g)(丁一C1)
=(丁一C1)一g(尸C2l+Pr)

纳税人不筹划的期望收益尉:=0 令尉,:尉:求出不同策略下,期望收益相等的g值
即:(丁一CI)一g(PC2l+尸丁)=O

得:g‘=(丁一C1)/P(丁+C21) 从上式可以看出,当外部环境变化的概率g<g‘时,通过税收筹划,纳税人 所获得的收益大于零,即大于不筹划时所获得的收益,此时纳税人最优选择为进 行税收筹划。当g>g’时,纳税人筹划所获得的收益为负,小于不筹划时所获收 益,此时纳税人最优选择为不筹划。当g=g+时,纳税人筹划和不筹划所获得的 收益相等,都等于零。


5.1.2影响q的因素分析

对于纳税人来说,当外部环境的变化g<g‘时,纳税人才进行筹划,且g’越 大,纳税人进行筹划的可能性越大。下面通过g‘公式来具体分析影响g‘的因素 g‘=(丁一C1)/尸(丁+C21)变形得:g+=(1一C1/丁)/尸(1+C2l/r)由此可见,当Cl/r 越小,即:纳税人进行筹划的成本与筹划所获得的筹划收益比值越小,纳税人越 倾向于进行筹划,这与现实情理相符;当C:。/丁越小,g‘越大,即,外部环境变 化给纳税人所带来的风险成本与筹划收益比值越小,纳税人越倾向于进行筹划, 这也与现实情理相符。


山东大学硕Ij学位论文

5.1.3非法概率尸的分析

在影响外部环境变化的概率因素g中,丁、C。、C:。一般是认为固定不变的, 但是影响因子P却是不确定的,它受现实中主观因素的影响而不同,现阶段,国 内的税收征管人员素质不是很高,业务尚不熟练,对于税收筹划这一新鲜事物还 处于认识成长阶段,尚没有完全确定的准则来决定纳税人进行的筹划行为合法与


否,因此主观不确定性很大,尸也是不固定的。

5.2外部环境变化情况下的纳税筹划案例分析
由于我国现行的税收制度尚不完善,税收征收管理还不健全,从而使得我国 纳税人所处的税收环境是不断变化的。本节将在我国新旧企业所得税不同情况 下,纳税人税收筹划行为选择为例,分析外部环境变化对纳税人的税收筹划行为 的影响。

5.2.1


我国新企业所得税的变化

通过借鉴国际经验,在原有的企业所得税收法基础上,新企业所得税法进行 了重大调整。新企业所得税实行法人所得税制度,降低名义税率统一确定为25%, 规范税收扣除标准与办法,改变税收优惠政策导向,调整特别纳税办法,进一步 规范税收征管制度,建立健全科学规范、统一实用的企业所得税制度,为各类企 业创造一个公平的市场竞争环境。 1.确立以法人为主体的纳税主体制度,引入居民企业和非居民企业68的概 念。不再区分内资企业和外资企业,而采用“登记注册地标注”和“实际管理机 构地标准”。


2.实行具有国际竞争力的税率制度。在新企业所得税法中,除符合规定的 高新技术企业按照15%税率和小型微利企业按照20%税率纳税外,其他内外资 企业均统一适用25%的税率。
68居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立,或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业,居 民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。非居民企业足指境外机构末在中国境内设证机构 场所,但自.应税所得的企业。非居民企业应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生 在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税,或肯虽设立机构场所的但取得与其 所设机构场所没有直接联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
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3.统一税前扣除标准,确立科学规范的征税客体制度。新企业所得税法解 除了内资企业在某些费用税前扣除上的限制,对企业实际发生的各项成本费用实 行统一的扣除规定。内外资企业享受统一的政策待遇,按照统一的扣除标准和办 法来执行。这为内外资企业提供了一个更加公平的竞争平台。 4.建立以产业为导向的税收优惠制度。新企业所得税法按照“简税制、宽 税基、低效率、严征管”的基本原则,对我国税收政策进行了调整。将以区域优 惠为主的企业所得税收政策,转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅,同时兼顾 社会进步的税收优惠格局,明确规定对重点扶持和鼓励发展的项目和产业给与税 收优惠。 5.建立规范化和体系化的反避税制度。为了更好地防范和制止各种偷、逃 避税行为,改变反避税规则立法约束力不强、层次不高的情况,新企业所得税法 通过借鉴国际惯例,对各种反避税行为做了明确规定。其中对特定纳税事项所作 的调整包括对纳税人资本弱化、转让定价、避税港避税等所进行的税务调整。

5.2.2新企业所得税法下对企业纳税筹划的影响


由于新税法统一了税收优惠政策,优惠格局进行了调整,企业税收筹划所面 临的外部环境发生变化。企业所得税的变化对企业的影响主要体现在以下三点。 1.缩小了企业身份优惠的筹划空间。我国新企业所得税法中取消了过去针 对福利企业和生产性外资企业等具有特殊身份的企业可以享受低税率或减免税 的税收优惠政策,企业通过改变身份或嫁接的方式来寻求税收优惠的筹划空间已 经不存在了。 2.缩小了新办企业税收优惠的筹划空间。我国新企业所得税法规定不再对 新办从事邮电通信、交通运输业等企业实行企业所得税“一免~减半”的优惠政 策,对于新办的从事信息业、咨询业、技术服务业的企业,也不再享有所得税“两 免”等优惠政策,因此企业想通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规 避企业所得税这一筹划途径已经无法实现了。 3.缩小了地域性优惠政策的筹划空间。新企业所得税法取消了对于生产经 营企业经营期在10年以上的可以享受“两免三减半"的税收优惠政策,这一政 策的改变使原来依靠在特定区域专门成立符合一定条件的企业,包括通过打擦边


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球或贴上高新技术企业标签就可以获取税收优惠的筹划空间已经不存在了。

5.2.3新企业所得税法下企业纳税筹划的策略选择

企业纳税筹划所面临的外部环境发生变化,为了更好及时应对环境变化对企 业纳税筹划行为的影响,企业应及时调整生产策略,充分利用新税法中的优惠政 策,抓住机遇,加快发展。下面主要从税率、税基和充分利用新的税收优惠政策 等方面进一步论述新环境下企业纳税筹划行为选择。 1.基于税率的筹划。旧所得税法中规定内资企业所得税税率为33%69,外 资企业所得税税率为30%。新企业所得税法中对所得税税率统一确定为25%, 其中国家重点扶持的小型微利企业为20%,高新技术企业为15%,对于民族自 治地方企业所得税中属于地方分享的部分,可由地方给予减免优惠,非居民企业 所得税率为20%。对于新旧税率的变化,企业应作出灵活变动,避免原税收筹 划活动不再适合新所得税法的要求,同时设法创造条件,设立具备享受低于25 %税率条件的企业,如设立高新技术企业,到民族自治地方设立企业,将大企业 分设为小型微利企业,这样就能用好用活政策,达到少缴企业所得税的目的。


我国新企业所得税法虽然对不同档次的税率做了统一规划,但仍然有对国家 重点扶持的高新技术企业和小型微利企业实行较低的税率政策。因此,企业可以 根据对自身经营规模和盈利水平的预测情况进行权衡。将有限的盈利水平控制在 一定的限额内,从而可以适用较低的税率。对于小型微利企业,应准确把握新企 业所得税中对小型微利企业的认定条件,实现企业所得税率临界点的灵活应用。 下面我们以某服装企业为例,阐述税率在企业税收筹划中的应用。 例:假设某造纸企业预计2011年12月31日计算的年应税所得额为300loo 元。如果该企业不进行税收筹划,该企业应纳所得税税额=300100×25%=75025 元。若企业进行纳税筹划,于12月31日购进一些日常办公用品,支出150元,


则企业应纳税所得额=300100.150=一299950元。所得税应纳税额=299950×20% =59990元。比较可以发现,通过税收筹划,多支付费用成本150元,却获得节

税收益15035元(75025—59990)。由此可知,对企业所得税税率进行税收筹划的
空间相当大。

69其中特区、高新技术为15%;全年应纳税所得额3万元一lO万元的,为27%;3万元以下的,为18%。
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2.针对税基的税收筹划。首先新企业所得税法取消了计税工资制度,企业 真实合法的工资支出都可以在税前据实扣除70。因此,企业可以通过以下措施达 到减税的目的,如提高职工工资水平、增加职工福利、加大职工培训、向职工发 放的股利改为绩效奖金发放等。但是应当注意的是,以上支出均为当期实际发生 的,否则均不得扣除。其次新企业所得税法提高了公益性捐赠的扣除标准,规定 企业的公益性捐赠:即企业向环保、民政、教科文卫、社会公共和福利事业等的 捐赠,在其年度利润总额12%以内的部分,准予扣除。同时在利用公益性捐赠进 行税收筹划时,应特别注意的问题有:正确的确定扣除税基,所扣除税基是年度 会计利润总额12%以内的部分;捐赠必须通过县级以上人民政府及其部门对公益 事业的捐赠才可以扣除,直接捐赠和非公益性捐赠税前都是不允许扣除的。再次, 我国新企业所得税法中将广告费和业务宣传费合并计算扣除限额,统一扣除比例 为15%,超过部分准予向以后纳税年度结转。可见,新企业所得税法在税前扣除 标准上大多放宽了限制。因此企业可以通过新的宣传方式,改变广告策略,减少 广告费用,实现节税的目的。 3.从充分利用新所得税法税收优惠的角度切入的税收筹划。新企业所得税 法规定:对企业从事农、林、牧、渔业项目,从事国家重点扶持的公共基础设施 项目等的所得均实行减征或免征企业所得税;对开发新产品、新技术等所发生的 研究开发费用以及安置残疾人员或国家鼓励安置的其他人员所支付的工资,实施 在计算应纳税所得额时加计扣除的办法;对于企业通过综合使用资源,生产国家 产业政策鼓励的产品所取得的收人,可以在计算应纳税所得额时实行减计收入; 对企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一 定比例实行税额抵免;对创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资,可 按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。这些优惠政策为企业税收筹划创造了一 定的空间。 总之,面对税收环境的不断变化,企业应把握机遇,熟悉新税收优惠的具体 政策,积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目,最大限度的使企业享受税 收优惠,同时使企业的经营符国家的宏观调控。


70其中新税法规定对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出调整为按照“工资薪金总额”的14 %、2%、2.5%扣除。
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第6章我国企业税收筹划的现状调查

为了切实了解我国企业的税收筹划现状,笔者设计了一份调查问卷,通过邮 寄的形式,向菏泽49家,青岛50家企业发放了调查问卷,请各企业的相关人员 填写了调查问卷。经整理收回问卷发现,菏泽市企业税收筹划平均水平偏低,且


低于沿海(青岛)地区。

6.1

我国企业税收筹划调查统计结果分析与说明

1.总体而言,我国企业税收筹划的现状不容乐观。首先人们对税收筹划的概 念认识不统一,概念理解模糊,税收筹划意识淡薄,常常把偷、逃、避税等同于 税收筹划。对税收筹划概念的理解如下表所示。

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其中认为税收筹划属于偷、逃、避税问题的有20人(其中菏泽14人,青岛 6人),认为税收筹划属于节税行为的有43人(菏泽13人,青岛30人),税收 筹划包含偷、逃、避税的有36人(菏泽22人,青岛14人)。纳税人对税收筹划 概念理解模糊,能够正确认识税收筹划的人数还不到44%,尤其在不发达地区, 对于税收筹划的正确认识不足。 2.目前我国税收筹划主要是税收管理方面的筹划,纳税人把税收筹划运用到


企业日常的财务管理过程中,通过税收筹划个案的解决,在合法的范围内达到减 轻税负,增加收益的目的。对于投资战略的税收筹划涉及较少。在所调研企业中, 已经开展税收筹划的企业数较少,仅占总数的36.5%。如下表所示。

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关于开展税务筹划的情况,回答尚未开展的34人(其中菏泽28人,青岛6 人),已开展几次税务筹划的36人(菏泽9人,青岛27人),正在考虑开展的 29人(菏泽12人,青岛17人)。 3.现行税收制度不够完善,税收征管水平较低,有的时候纳税人不需要进行 税收筹划就可以规避税收以达到少缴税的目的,另外税收征管人员素质参差不 齐,他们对税收筹划的认定也不统一,即使纳税人采用正确的税收筹划手段,也 有可能被认定为不合法,纳税人税收筹划的内在推动力不足。另外纳税人对与税 收筹划的认识不清,导致纳税人的税收筹划行为时常被税务机关认为不合法,就 其原因分析如下,其中由于会计核算不真实被认为不合法的占到68%。


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对税务处罚原因,因设置账外账的22人,会计核算不真实的67人,钻税法 空子的10人。 4.纳税人管理水平较低,即使想进行税收筹划,但往往是力不从心,对税收 筹划不认识不了解,真正能够具体实施和成功运用税收筹划的纳税人还是少数。 其影响因素中由于不了解和会计和税收知识不好结合占到最大比例。具体情况如 下表所示。


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有关开展税务筹划的困难,认为主要困难是不了解或不熟悉税法的39人(其 中菏泽22人,青岛17人),认为是税收知识和会计知识不能很好结合的47人(菏 泽20人,青岛27人),认为领导不重视不支持的13人(菏泽7人,青岛6人)。 5.在我国,税收筹划虽然有潜在的市场,但是缺乏专业人才,特别是国内税 务师事务所发展不足,有实力的大企业也只是委托国外的事务所。企业财会人员 由于知识综合能力不足,能够进行税收筹划的还是少数。具体情况如下表所示。


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14

对企业税务筹划工作方式,有36人认为最好由企业财会人员来做,14人认 为最好聘请有关专业人士来做,49人认为最好委托中介机构来做。

6.2

我国企业税收筹划问题的症结和改进方向



形成以上种种税收筹划问题的症结,可以概括为以下几方面 1.税法不完善,尤其对偷漏税的监管和惩罚力度不够。纵观世界各国,重视 税收筹划的国家都是有一个比较完善且包含惩罚机制的税收制度,因此,为了促 进我国税收筹划的发展,首先要完善税法,建立和健全相关法规,完善监督和惩 罚机制。加强企业税收筹划意识宣传,引导企业通过税收筹划来合法的达到节税
的目的。
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2.我国企业税收筹划过程中投资战略性研究不足。为了引导企业设计行之有 效的最优的纳税方案,应该产、学、研相结合,提高税收筹划理论研究的层次和 水平。结合我国税收筹划发展的实践,借鉴国外的研究成果和先进经验,关键还 是要建立符合我国国情的税收筹划理论体系。 3.税务部门执法不严,征管水平不高,导致企业违法成本低,不重视税收筹 划。为此,应加大偷、逃、避税的违法成本,扩大税收筹划空间。许多纳税人心 存侥幸,认为偷、逃、避税行为不会被查知,再加上偷、逃、避税成本低,敢于 以身试法,从而减低了税收筹划存在的必要性。对偷、逃、避税查处不力成为阻 碍税收筹划发展的重要因素。偷、逃、避税的行为不仅造成国家税款的流失,还 会打击守法的纳税人,对守法的纳税者来说是不公平的。因此,加强税收执法力 度,严厉打击偷、逃、避税等违法行为,维护税收环境,都是解决问题的有效手 段。 4.企业税收筹划人员从业水平较低。为此应培养高素质的税收筹划队伍,建 立税务代理制度。随着我国经济的快速发展和逐渐与国际惯例接轨,全社会的纳 税意识会越来越高,对税收筹划的需求也会越来越大,进而带动我国税收筹划水 平的提高。首先应提高税收筹划执业人员的素质,培养既有职业道德,又具有税 收、金融、财务、会计、统计、法律及运筹学等多方面知识的复合型人才。另外 壮大税务代理机构的规模,提高税务代理机构的从业水平。 5.政府及税务部门对税收筹划宣传不够,社会认知度不高。国家应加强税收 筹划的宣传力度,树立正确的税收筹划观念。增强纳税人的法制观念和纳税意识, 通过大力宣传依法纳税,使纳税人真正了解到税收筹划是其维护自身利益的正当 权利。税收筹划的普及是一项长期工作,它能创造比偷、逃、避税更大的收益。 只有纳税人的纳税意识增强了,才会在不违背税收制度的前提下选择合法的税收 筹划。


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第7章结论与政策建议

从纳税人和税务机关多角度研究税收筹划,是本文一个有益的尝试。本文从 经济学的角度,论述了税收筹划产生与存在的理论基础,并多角度地进行税收筹 划的博弈分析,从不同方面研究分析税收筹划的经济实质,并进一步对企业税收


筹划产生的经济效应加以分析。以企业为立足点,从不同角度探讨了企业税收筹 划存在的问题,针对存在问题分别研究,进而分析提出税收体制参与者的税收筹 划战略选择,对于完整的认识税收筹划,明确税收主体的税收筹划行为,完善整 个税收体制改革等都有着重要意义。

7.1

本文的基本结论

通过前几章的理论分析与经验研究,我们可以从中得出以下结论: 1.影响纳税人之间税收筹划的因素是多方面的。其中主要有市场需求弹性 的大小,纳税人自身进行税收筹划的成本大小和税务机关对纳税人税收筹划行为


的认可度。当市场需求富有弹性时,降低成本对纳税人是有利的,此时纳税人的 最优策略是进行税收筹划。当市场需求缺乏弹性时,供给函数的变化对市场价格 的影响较大,而对供给量的影响较小,此时,只有当纳税人的税收筹划行为被认 为非法的概率和税务机关对其处罚率较小时,纳税人才会选择税收筹划。另外, 当纳税人的税收筹划成本较高时,对税收筹划行为的选择也会更加谨慎。在纳税 人进行税收筹划的过程中如果被税务机关查处为违法的概率和处罚率较高,纳税 人也会终止税收筹划行为。所以,纳税人之间是否选择税收筹划影响因素是多方 面的,在确定是否会选择税收筹划时,应该综合考虑,整体把握,此时研究纳税 人税收筹划行为才有更大实用性。



2.在我国现行的税收制度和税收环境下,和谐的税收筹划还是一种设想。 和西方发达国家相比,我国税收制度尚不健全,税收征收制度还不够不完善,税 务人员业务素质有待进一步提高,税收筹划现在还没有被人们普遍接受和认可。 在这种情况下,进一步提高人们的税收筹划意识,加强税务人员业务能力的锻炼, 才能为将来和谐税收筹划的构建奠定基础。纳税人和税务机关通过合作,减少不 必要的税收征纳成本,提高税收筹划的认可度,以达到两者利益共同最大化的目
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的。

3.我国纳税人税收筹划的行为受外部环境的影响较大。我国现行的税收体 制尚不健全,税收环境不稳定,税收政策容易变化,纳税人税收筹划行为选择的 环境复杂多变,如何应付不断变化的外部环境,充分享受新政策下国家税收优惠 政策,对纳税人提出了更高的要求。这就要求企业税收筹划相关人员必须熟练掌 握我国税收法律制度,具有市场战略眼光,能够准确把握国家税收制度改革动态, 以不变应万变,在风雨中前行。

7.2相关政策建议
对于现阶段我国企业税收筹划方面所存在的问题,其解决的方法应该从纳税 人和税务机关两个角度来进行考虑。以下我将阐述几条关于如何解决目前企业税 收筹划停滞不前的建议。 1.税收筹划在我国发展缓慢,根本原因在于人们税收筹划纳税意识和法制 观念不强。因此我们首先要加强税收筹划宣传力度,树立正确的税收筹划观念。 开展税收筹划首先应该增强纳税人的纳税意识和法制观念,通过对依法纳税的正 确理解和宣传,明确税收筹划是纳税人所享有的正当权力,将“税收筹划合法化" 的观点逐步深入人心,以明确税收筹划的合法地位。税收筹划的宣传和普及是一 项长期的工作,它可以创造出比税收惩罚更多的收益。只有当纳税人增强了自身 纳税意识,才会在不违反税法规定的前提下寻求合法的税收利益。同时,要改变 税务人员的观念。一部分税务人员对偷、逃、避税和税收筹划的识别能力过低, 将税收筹划与偷、逃、避税等同对待,从而往往使纳税人无所适从。所以,对税 务机关而言,要不断更新观念,正确理解纳税筹划的必要性和合法性,正视纳税 人所享有的权利,依法治税。进行税收筹划也是征纳双方不断加强管理的需要, 成功的税收筹划不但能够给企业带来直接的经济利益,而且还有助于提高企业的 经营管理水平;并且可以进一步促进产业布局的合理调整以及生产力的不断发 展,实现国民经济健康、有序、稳步发展;从长期和整体来看,税收筹划有利于 涵养税源,促进社会经济的长期发展和繁荣。 2.培养高素质的税收筹划队伍,建立健全税务代理人制度。随着国民经济 水平的提高,我国税法建设步伐的加快,税制将逐渐与国际惯例接轨,全社会纳


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税意识会不断提高,对税收筹划的需求也会越来越大。内外资企业所得税合并后, 更多的跨国公司和会计师事务所涌入中国,他们不仅直接扩大税收筹划的需求, 而且还会带给我们全新的纳税筹划技术,带动我国税收筹划行业从业水平的不断 提高。一是可以提高筹划从业人员的素质,重点培养既具有良好职业道德,又具 有财务、管理、税收、统计、法律、国际金融以及运筹学等多方面知识的高层次 复合型人才。二是壮大税务代理机构的规模,提高税务代理机构的执业水平。税


收筹划是一项复杂而且不断变化的综合性工作,我们需要高层次复合型人才来应 对不断变化的外部环境,能够综合考虑影响税收筹划的各种因素,加快税收筹划 事业的健康发展。 3.加大执法力度,严惩偷、逃、避税等行为,逐步制定税收筹划相关法律 法规,实现税收筹划法制化、规范化。偷、逃、避税与税收筹划是此消彼涨的关 系,即偷、逃、避税存在的空间大,税收筹划存在的空间就小,反之,税收筹划 的空间就大。偷、逃、避税的存在,不仅带来国家税款的流失,还会打击守法纳 税人,对守法纳税人来说是有失公平的。所以,无论从任何角度来说,加大执法 力度,严厉打击偷、逃、避税等违法行为,都是目前我国迫切需要解决的问题。


对偷、逃、避税实行严管重罚,提高纳税人偷、逃、避税的期望成本,同时建立 第三方信用评级机构,增强依法纳税在评级中的权威,对模范纳税人进行相应奖 励,如优先考虑税收优惠,减少对其所进行的稽查次数等。在加大对违法违纪行 为打击的基础上,使税务执法在内容、手段、程序等方面公开透明,减少和杜绝 执法过程中的暗箱操作,全面推进依法治税。同时逐步制定相应的税收筹划法律 法规,将税收筹划提到法律日程上来。 税收筹划是一项复杂的工程,本论文从不同角度详细阐述了影响纳税人税收 筹划的各种因素,但是,不足之处是更多的在于理论分析,而对于税收筹划的实 证分析研究涉及较少。首先是没有运用实证的方式来论证纳税人进行税收筹划的



效果,在实际工作中,收集数据也存在一定的困难。一般情况下,实务中对于纳 税筹划的实际效果的量化尚有一定的难度,更多的企业对于其进行税收筹划的方 式也存在一定的保密性,所以,缺少数据的支撑,使得本文稍显单薄。研究税收 筹划毕竟是个非常庞大的系统性工程,本文仅仅还是处于初步的理论探索阶段, 税收筹划在我国也是比较新的事物。在计划经济时期,我国尚不具备进行税收筹

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【Ij东犬学坝fj学1市论文

划的基本条件。在市场经济下,企业竞争更加激烈,生存压力越来越大,税收筹 划又是企业减轻税负的有效途径,所以会越来越受到企业的重视,今后的研究工 作将是任重而道远,我们可以预见,同时也期望,对于税收筹划的研究在经济领 域里将是百花齐放,百家争鸣。尤其是关于税收筹划实证的研究,在我国还不够 完善,一些传统的理论研究也多是停留在技术层面上。因而,通过引用计量经济 学的办法来研究税收筹划问题,也将是税收筹划研究的新的发展趋势,这也是笔 者今后继续努力的方向。

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lI J东人学硕卜掌位论文

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J东人学硕Jj学佗论文

致谢

三年的研究生阶段即将结束,在我的论文定稿之际,我要向帮助、支持、关 心过我的老师、同学和家人表示诚挚的谢意。 首先,我要感谢我的导师陈东老师,把我最诚意的谢意献给陈老师。经过许 多个日日夜夜的努力,这篇论文终于可以付梓成册了。这篇论文是在陈老师的悉 心指导下完成的,在论文选题、开题、撰写、修改、定稿全过程中,陈老师都始 终给予我细心的指导和耐心的修改。陈老师,您辛苦了!陈老师广博的学识,严 谨的学术精神,认真的工作态度,以及耐心细致的治学方式深深的感染并激励着 我,虽然只有三年的暂短时光,但是将使我终身受益。在此,谨向我尊敬的导师 陈东老师致以崇高的敬意和诚挚的谢意!感谢老师三年来对我的辛勤培育! 其次,衷心感谢山东大学!感谢山东大学经济学院!感谢山东大学财政系, 为我的学习提供了丰富的资源。感谢经济学院的老师和领导,感谢财政系的各位 老师在论文开题过程中提出的宝贵意见。在此,感谢各位老师的教育和培养! 最后,我还要感谢我的家人,没有你们的大力支持,在本阶段的学习生活中 就不会这么顺利。


山东_大学硕卜学位论文

攻读硕士学位期间发表的学术论文
参与写作山东省社科基金课题报告:“山东省农村公共品的供给效率研究——基
于制度比较和行为分析的视角”(项目号07JDB054)














学位论文评阅及答辩情况表
专业技术
姓名


是否博导
(硕导)



所在单位

总体评价


论 又 评 阅 人









专业技术 姓名


是否博导
(硕导)



所在单位

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答辩委员会对论 文的总体评价※
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※优秀为“A”;良好为“B”;合格为“C”;不合格为“D”.

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企业税收筹划的博弈行为研究
作者: 学位授予单位: 闫超 山东大学

本文读者也读过(10条) 1. 刘敬 《四库全书总目》七子派批评研究——以七子派主体作家为中心[学位论文]2011 2. 张晓乐 我国的义务教育投入与财政分权[学位论文]2011 3. 肖际武 杜牧诗文的生命意识研究[学位论文]2011 4. 王尉 郑洲洁童话的成长主题研究[学位论文]2011 5. 胡玉平 唐宋剑门诗文化研究[学位论文]2011 6. 叶丽 小波变换和粗集理论相结合的虹膜识别算法研究[学位论文]2011 7. 高敏 零供双方市场势力的来源及福利效应分析[学位论文]2011 8. 王擎擎 中央政府转移支付的公共服务均等化效果——基于省级面板数据的测算[学位论文]2011 9. 朗兴芬 还原桃红R的合成工艺研究[学位论文]2011 10. 郭长春 论“80后”小说的叙事声音[学位论文]2011

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