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审计学原理第一章_图文

审计学原理(第六版)
上海政法学院经济管理学院 汪立元 会计学博士 教授
wesley0863@sina.com

考核方式

? 考试形式:闭卷 ? 平时分50%:点名、回答问题、小组讨论、
作业、平时测试卷等 ? 期末考试成绩 50% 公共邮箱: auditing2018@sina.com 密码: 20180318

2020/1/26

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主要参考书目
2020/1/26

审计学:一种整合方法 (第14版)
?(工商管理经典译丛·会计与 财务系列) ?阿伦斯 等著,谢盛纹 译 ?出 版 社:中国人民大学出版 社 2013 ?定价:72元
3

主要参考书目

索耶内部审计:现代内 部审计实务(上下)
?索耶 等著 ?出 版 社:中国财政经济出 版社 2005 ?页数: 1147 页 ?定价:140元

2020/1/26

4

审计论坛: ?http://www.chinaaudit.org.cn/ 中国审计学会 ?http://www.iaudit.cn/ 中国审计网 ?http://bbs.iaudit.cn/ 中国审计论坛 ?http://www.audit.gov.cn/n1992130/index.html 中华人民共和国审计署 ?http://www.ciia.com.cn/ 中国内部审计协会 ?http://www.unaudit.org.cn/index.html 联合国审计委员会 ?http://www.nau.edu.cn/ 南京审计大学 ?http://www.zhihujingxuan.com/shen-ji/ 知乎精选-审计 ?微博:马靖昊说会计
上市公司信息: ?http://www.sse.com.cn/ 上海证券交易所 ?http://www.cninfo.com.cn/information/companyinfo.html 巨潮资讯

其他审计资源推荐

告密者
?[美]辛西娅·库珀 (Cynthia Cooper) 著 刘 娜译 ?出版社: 东方出版社 2009 ?页数: 264 ?定价: 35.00元
Cynthia Cooper 世 通公司(WorldCom)前内 审部副总裁

其他审计资源推荐
? 《让数字说话——审计就这么简单》 金十七著 出 版 社:中国财经出版社
? 电视剧:《国家审计》 《审计风云( 監査法人)》日本

个人的后续发展: ? 审计名校:南京审计大学,上海国家会计学院,上 海财大、厦门大学。 ? 审计,特别是司法会计名师:复旦大学李若山 ? 西南财经大学蔡春(绩效审计)

第一章 总论
第一节 审计的定义与本质

什么是审计?

“审计是国家财产的看门狗。”
——德国前审计长扎威尔伯格

什么是审计?
? 审计的职责是检查财务报表的真实性和合理性。 ? 为了防止上当受骗,审计师需要仔细推敲审计对象的每
一种说法是否合理。
? 例如:企业管理人员说:“今年收入增长了50%,是因为销售数 量增长了50%。”
? 审计师一看报表:“不对啊,成本明明下降了20%啊,期末存货 也比上年年底要多。而且也没听说有什么技术进步,能让单位成 本大幅下降,所以成本下降只能是因为生产数量正在下降。这和 销售数量增长不是自相矛盾吗?”

? 这个例子正印证了一句老话:“说谎话容易,把谎话说圆却 很难。”为了把一句谎话编圆,对方需要修改很多相关的地 方,而且还不一定修改得圆满。
? 审计师就是通过寻找会计资料当中不正常、不合理的蛛丝马 迹,从各个角度向公司提出一连串的问题,像猎犬一样刨啊 刨,从而把公司隐瞒、编造的事情挖出来。

? 现代企业制度下,委托代理机制下,最典型的是上 市公司审计。

獐子岛事件最新进展 2月27日,处于风口浪尖的獐子岛(002069)发布业绩快报 称,2017年亏损6.76亿元,同比减少949.44%。 獐子岛称,影响经营业绩的主要因素为,2017年度,公司加 强期国有内较市大场 提全升渠,道预建计设盈等利,1.12亿01元7年。1-3季度经营业绩较上年同 但是2017年四季度,受底播虾夷扇贝肥满度下降,境外扇 贝产品冲击国内市场,对公司扇贝类产品的收入、毛利影响 较大,底播虾夷扇贝收入及毛利下降,部分库存扇贝类产品 出现减值;四季度汇率波动较大对海外公司和出口业务造成 冲击。公司在底播虾夷扇贝的2017年度存货盘点工作过程中, 发现部分养殖海域虾夷扇贝死亡严重,按照《企业会计准则》 的相关规定,拟对底播虾夷扇贝存货成本核销及计提存货跌 价准备6.3亿元,计入2017年四季度损益。以上因素导致2017 年度产生大额亏损。

早期的审计
Audit:“查账”, 兼有“旁听”的含 义。

? 现代审计早已超越了查账的范畴,涉及对各项工作的经济性、 效率性和效果性的查核。
? 审计范围扩展到经济活动、经济现象以及社会责任等方面。

一、审计的定义
? 审计法所称审计,是指审计机关依法 独立检查被审计单位的会计凭证、会 计账簿、财务会计报告以及其他与财 政收支、财务收支有关的资料和资产 ,监督财政收支、财务收支真实、合 法和效益的行为。
——《中华人民共和国审计法实施条例》(2010年修订)第2条 http://www.audit.gov.cn/n1992130/n1992165/n1993676/2388387.html

什么是审计?
? 审计本质——具有独立性的经济监督活动; ? 审计基本职能——监督(经济监督、第三者监督) ? 审计主体——独立的第三者 ? 审计客体——被审计单位的财政、财务收支活动及
其他经济活动 ? 审计方式——审查、评价、报告和传达

二、审计的本质

? 审计的三种基本要素:

报告结果

审计主体

委托业务

审计授权或委托人

委托经济责任 履行经济责任

审查业务 接受审查
审计客体

二、审计的本质
(一)审计与会计的联系 ?审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。 ?会计资料是审计的前提和基础。

会计与审计有 什么区别?

(二)审计与会计的区别
?两者产生的前提不同;
? 会计:对经济活动进行核算和分析; ? 审计:因经济监督的需要而产生。
?两者的性质不同;
? 会计:是经营管理活动的重要组成部分; ? 审计:经济管理之外的经济监督。
?两者的对象不同;
? 会计:资金运动过程; ? 审计:会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。

(二)审计与会计的区别
?两者的方法程序不同;
? 会计方法体系:会计核算、会计分析、会计检查; ? 审计方法体系:规划方法、实施方法、管理方法等。
?两者的职能不同。
? 会计的基本职能:对经济活动过程的记录、计算、反映和监督; ? 审计的基本职能:监督、评价和公证。

? 会计与审计的假设不同 ? 审计假设:经济责任关系假设、可验证性假设、内
控有效性假设、独立性假设、胜任力假设等。

审计与会计检查的区别

会计检查 检查账目针对业务本身

审计
既包含检查会计账目,又包含 审核稽查计算

财会部门的附带职能

独立的专职监督检查

保证会计资料的真实性和准确 证实财务财政收支活动及其他



经济活动的真实、合法、有效

检查范围、深度、方式有限 检查会计资料是手段之一,但 不是唯一的手段

审计师的表述方法……
? 某家旅馆今天有20个房间有旅客住,其中100 元每天的房间有8间,150元每天的房间有7间, 200元每天的房间有5间,请问这家旅馆今天 的收入是多少?

你的计算过程是怎样的?
100元 x 8 + 150元 x 7 + 200元 x 5 = 2850 元。
? 这是一个很简单的题目。 ? 其要点不在于答案,而在于如何表达你的计算过程。

另一种表达方式:

项目
I II III 合计

房间单价 A
100元 150元 200元

房间数量 B
8 7 5

收入 C=A x B
800元 1 050元 1 000元 2 850元

? 这种表达方式体现了一种数据库结构,而且非常有利于 另外一个人来复查整个计算过程。
? 审计师在工作底稿里,要善于使用这样的表达方式。

二、审计的本质
? 审计的本质具有两方面含义: ? 其一,审计是一种经济监督活动,经济监督是审计的基本职能; ? 其二,审计具有独立性,独立性是审计监督的最本质特征。

Mini案例:
ZZZZ Best公司是一家地毯清洁公司,由15岁的高中生 Barry Minkow于1981年创立。该公司在1983年-1985年间发展 迅速,但Minkow还是认为发展得不够快。因此,他雇用了几 个有犯罪记录的人员,并构想了一项为保险公司修补受损建 筑的计划。这样,一项项数百万的合同就被认为发生了(后 来发现完全是虚构的)。
当会计师事务所坚持要去施工现场查看时,Minkow花了几 百万美元租了一栋房子,并且使它看起来像一项合法的修补 工程,借此来掩盖欺诈的事实。直到1987年他的弄虚作假行 为才被揭露。事件败露后,公司股票一文不值。
该案例清楚地说明,接受一家快速成长的新生公司的风险性,以及
对公司关键管理人员背景进行调查和客户业务情况进行审计的必要
性。

案例 獐子岛事件
?2017年初刚把st帽子摘掉,且前三季度预计盈利, 年度说扇贝跑了。年度亏损额确定为6.29亿元。短短 三个月的时间,扇贝真能跑! ?审计风险大不大?Cpa要下海盘点存货了

三、审计的基本特征
(一)独立性特征
? 组织上 ? 人事上 ? 财政上 ? 工作上
(二)权威性特征
? 审计组织具有法律的权威性。 ? 审计人员依法执行职务时受法律保护。审计机关负责人在没有违法失职或者其他不符合任
职条件的情况下,不得随意撤换。 ? 社会审计报告对外具有法律效力。
(三)公正性特征
? 审计人员应在第三者的立场上进行实事求是的检查,作出公正的评价和进行公正的处理。

第二节 审计的产生与发展
? 一、审计产生的基础
? 伴随企业所有权与经营权分离而产生的受托责任关 系(accountability),是审计产生的前提条件。
? 公司法人治理结构中的委托-代理关系。

对于审计的需求
? 对于审计的需求
? 降低信息风险(information risk)的需要

信息风险
◇ 信息不完整、不准确的风险
信息风险成因
◇ 交易及其会计处理的复杂性 ◇ 人为的扭曲

http://v.youku.com/v_show/id_XODA0NTY5NzU2.html

2020/1/2经6 理人的信任危机

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? 审计的三种基本要素:

报告结果 委托业务

审计主体

审计授权或委托人

委托经济责任 履行经济责任

审查业务 接受审查
审计客体

二、我国审计的发展

? 按照审计的主体进行的分类 ? 政府审计(government audit) ? 内部审计(internal audit) ? 社会审计(independent audit)

2020/1/26

对于企业而言, 政府审计和社会 审计皆是外部审 计
39

我国古代审计——公元前11世纪至 1840年
? 国家审计产生于西周,标志为“宰夫”一职的出现。 ? 秦汉时期会审分离,秦代实行御史制度,汉代完善了上计制
度。 ? 隋、唐“比部”审计。 ? 南宋改“诸军诸司专勾司”为“审计院”,“审计”一词从此出现。 ? 明、清财审合一。

近代审计——1840年至1949年
? 民国审计
? 民国初年,国务院下设“中央审计处”,各省设“审计分处”,并颁 布了有关审计法规。
? 民国三年改为“审计院”,并颁布了审计法及实施规则。 ? 民国十七年公布审计院组织法。
? 民国二十年改为审计部,隶属监察院。
? 民国时期审计特点:审计法规完备,形成了完整的体系。

现代审计——1949年至今
? 1949年后学习前苏联的财审合一制度 ? 1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定,我
国建立审计机构,实行审计监督制度。
? 1983年9月在国务院设立审计署,县以上各级人民政府相继 成立审计局。
? 1984年12月17日,中国审计学会成立。 ? 1994年第八届人大通过了《中华人民共和国审计法》。 ? 1997年国务院发布了《中华人民共和国审计法实施条例》。

拓展
我国的监察制度改革和国家审计制度改革 19大后,成立国家监察委员会。 国家审计署:如何定位? 国家审计:监审合一,监审分离。 目前如何协同? 监察审计

我国社会审计的发展
? 1918年谢霖成为中国的第一位CPA,创办了中国第一家 会计师事务所:正则会计师事务所。
? 1981年1月1日,成立了新中国第一家由财政部批准独立 承办的会计师事务所:上海会计师事务所。
? 1988年11月15日,中国注册会计师协会正式成立。 ? 1993年全国人大通过《中华人民共和国注册会计师法》。 ? 1995年财政部批准发布了《中国注册会计师独立审查基
本准则》。 ? 1997.5 国际会计师联合会(IFAC)接纳中国注册会计
师协会为正式会员,并同时成为国际会计准则委员会的 正式成员。 ? 2017中注协年发布审计准则的应用指南16项

我国内部审计的发展
共分4个阶段。 1、内部审计初步建立阶段(1983-1994年)83年5月成 立审计署。 2、发展阶段。(1995年-2003年)。审计署关于内部审 计的若干规定 3、内部审计法规全面建立健全阶段。(2003-2012年) 4、内部审计发挥了更大的作用。(2012至今)国际协 调增加。公司治理、风险管理和内部控制

第三节 审计的职能与作用
? 一、审计的职能
审计的职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职 能主要有:
1、经济监督 2、经济鉴证 3、经济评价

第三节 审计的职能与作用
一、审计的职能 ?1、经济监督
?审计的经济监督职能主要是指通过审计,监察和督促 被审计单位的经济活动在规范的范围内和在正常的转 道上进行;
?监察和督促有关经济责任者踏实地履行经济责任,同 时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费、查明错误弊端、 判断管理缺陷和追究经济责任等。
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第三节 审计的职能与作用
一、审计的职能 ?2、经济鉴证
? 经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料 所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核 检查,确定其可依赖的程度,并做出书面证明,以取得审计 委托人或其他有关方面对信任。
? 审计人员接受委托人的委托,对被审计单位的会计资料进行 评价,并出具评价的意见,这是鉴证的明显例子。
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鉴证业务
? 根据《鉴证业务基本准则》,鉴证业务是指注册会计师 对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期 使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
? 鉴证业务的根本目的是提高信息质量(improve information quality)。

2020/1/26

中南财经政法大学会计学院 《审计学》

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鉴证业务的内容
? 历史财务信息的审计(audit) ? 历史财务信息的审阅(review) ? 其他鉴证业务(other assurance services)

2020/1/26

其他鉴证业务主 要包括验资、内 部控制审核、预 测性财务信息审 核等

中南财经政法大学会计学院 《审计学》

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第三节 审计的职能与作用
一、审计的职能
?3、经济评价 经济责任审计 国企高管,地市级领导 人
?经济评价指通过审核检查,评定被审计单位的经济 决策、计划、预算和方案是否先进可行,经济活动 是否按既定的决策和目标进行,经济效益是高是低 度,以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效 等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进其改 善经营管理,提高经济效益。
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二、审计的作用
? 审计的制约作用
? 揭露背离社会主义方向的经营行为 ? 揭露经济资料中的错误和舞弊行为 ? 揭露经济生活中的各种不正之风 ? 打击各种经济犯罪活动
? 审计的促进作用
? 促进经济管理水平和经济效益的提高。 ? 促进内近代制度建设和协助风险管理。 ? 促进社会经济秩序健康运行。 ? 促进各种经济利益关系的协调。

思考题:
? 会计与审计有什么区别和联系?

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微视频
? http://www.56.com/u23/v_MTA0ODUxNDg0.html ? 德勤·香港
案例:
? 英国南海股份公司审计案例——世界上第一例上市公司 审计案例
? http://resource.jingpinke.com/details?uuid=ff80808121e7ff8b-0121-e7ffdeb1-3fca&objectId=oid:ff80808121e7ff8b-0121-e7ffdeb1-3fcb

第四节 审计假设 ? 一、审计假设的含义 也叫审计假定(auditing assumptions)、审计公设(audting postulates)、审计假说、审计公理、审计前提等。 它是指对审计领域中存在的尚未存在确知或无法论证的事 物按照客观事物的发展规律作出的合乎逻辑的推理或判断。
二、国外的审计假设 1、莫茨和夏洛夫的审计假设(8假设论) 2、托马斯.李的审计假设(13假设论) 3、弗林特的审计假设(7假设论)

托马斯·李的审计假设, 第一部分五条(4、5两条也可以合 并为一条)说 明了产生审计的理由, 第二部分五条说明了对审计人员的要求, 第三部分三条说明了履行审计职能的基本条件。 特别是第一部分内容,发展了莫茨、夏拉夫的审计假 设,得到了世 界众多审计学家的认可,第6和第12条继 承了莫茨、夏拉夫的审计假设,目前来说还不尽合理。 同时,如第7条和第13条的新提 法是否能成立,是否有 意义还存在一定的争议。

? 下列哪项不属于托马斯.李的审计假设? ? A.审计必要性假设 ? B.审计行为假设 ? C.审计职能假设 ? D. 审计目标假设

弗林特的审计假设
1、改变过去只从财务审计角度 研究审计假设的做法,将审计假设 扩展到管理审计和经营审计。 ? 2、委托代理关系是审计存在的 的前提

三、我国的审计假设
1、经济责任关系假设 2、可证实性假设 3、内控有效性假设 4、独立性假设 5、胜任力假设
…… ?一贯性、责任明确假设、审计主体理性假设