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2015会计职称考试《中级会计实务》第十八章 资产负债表日后事项


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中级会计职称考试《中级会计实务》第十八章强化知识点
资产负债表日后事项

知识点一:资产负债表日后事项的概述

(一)概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 1.资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中,年度资产负债表日是指公历 12 月 31 日;会计中 期通常包括半年度、季度和月度等,会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。 2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.有利或不利事项 资产负债表日后事项准则所称"有利或不利事项",是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有 一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任 何影响,那么,这些事项既不是有利事项也不是不利事项,也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

(二)资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间,具体是 指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实 际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项,并由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或 类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

(三)资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 1.调整事项 资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整 事项的特点是:

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(1)在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项; (2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 2.非调整事项 资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项 虽然不影响资产负债日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。 3.调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项,主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表 日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事 项。 【思考问题】甲公司 2011 年的财务报告于 2012 年 4 月 30 日批准报出,资产负债表日后事项的涵盖期 间为:2012 年 1 月 1 日至 2012 年 4 月 30 日。该甲公司 2011 年 10 月向乙公司销售商品一批,至 2011 年 12 月 31 日货款尚未收到。 (问题 1) 2011 年 12 月 31 日乙公司财务状况良好,甲公司预计应收账款可按时收回;乙公司 2012 年 2 月发生重大火灾,3 月得知导致甲公司 50%的应收账款无法收回。 本例中, (1)导致甲公司 2012 年度应收账款损失的因素是火灾,应收账款发生损失这一事实在资产负债 表日以后才发生,因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。 (问题 2)乙公司 2011 年 11 月发生重大火灾,2011 年 12 月 31 日乙公司财务状况已出现财务危机,甲 公司估计对乙公司的应收账款将有 50%无法收回,故按 50%的比例计提坏账准备。2012 年 3 月甲公司接到通 知,乙公司已被宣告破产清算,甲公司估计有 70%的债权无法收回。 本例中, 导致甲公司 2011 年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化, 该事实在资产负债表日 已经存在,乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况,因此该事项属于调整事项。

知识点二:资产负债表日后调整事项
(一)调整事项的处理原则 1.资产负债表日后发生的调整事项,应具体分别以下情况进行处理: (1)涉及损益的事项,通过"以前年度损益调整"科目核算。 (2)涉及利润分配调整的事项,直接在"利润分配——未分配利润"科目核算。 (3)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。 (4)进行上述账务处理的同时,还应调整财务报表相关项目的数字,包括: ①资产负债表日编制的财务报表相关项目的(资产负债表)期末或(利润表)本年发生数;
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②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数; ③上述调整如果涉及附注内容的,还应当调整附注相关项目的数字。 注意,企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后,一般无须再在附注中对其进行披露。 2.所得税的处理方法 假定资产负债表日为 2011 年 12 月 31 日,2011 年度财务报告于 2012 年 4 月 30 日批准报出,资产负债 表日后事项涵盖期间为 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 4 月 30 日。假定 2011 年所得税汇算清缴于 2012 年 5 月 31 日完成。

(二)基本例题 下面的例题均为 A 公司,且为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%,所得税税 率 25%,2011 年的财务会计报告于 2012 年 4 月 30 日经批准对外报出。2011 年所得税汇算清缴于 2012 年 5 月 31 日完成。该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积,提取法定盈余公积之后,不再作其他分配。 1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原 先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。 这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认,资产负债表日后至财务报告批准报出日之 间获得了新的或进一步的证据,表明符合负债的确认条件,应在财务报告中予以确认,从而需要对财务报表 相关项目进行调整;或者资产负债表日已确认的某项负债,在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得 新的或进一步的证据,表明需要对已经确认的金额进行调整。 2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先 确认的减值金额。 这一事项是指在资产负债表日,根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值,但没有最后确定 是否会发生,因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之 间,所取得的确凿证据能证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或减值,则应对资产负债表日所作的 估计予以修正。 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 这类调整事项包括两方面的内容: (1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据,可以进一步确定 该资产的成本,则应该对已入账的资产成本进行调整。例如,购建固定资产已经达到预定可使用状态,但尚 未办理竣工决算,企业已办理暂估入账;资产负债表日后办理决算,此时应根据竣工决算的金额调整暂估入 账的固定资产成本等。 (2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入,但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据,如 发生销售退回、销售折让等,此时也应调整财务报表相关项目的金额。

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资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回,应调整报告年度利润表的收入、费用等。由 于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的,因此,应相应调整报告年度的应纳税所得额。 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财 务报表舞弊或差错,这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度的年度财务报告或中 期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见"第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正".

知识点三:资产负债表日后非调整事项
(一)资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项,是表明资产负债表日后发生的情况的事项,与资产负债表日存在状 况无关,不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露"重要的资产负债 表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。"

(二)资产负债表日后非调整事项的具体会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性 质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的,应当说明原因。 资产负债表日后非调整事项的主要例子有: 1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5.资产负债表日后资本公积转增资本 6.资产负债表日后发生巨额亏损 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利,都作为资产负债表日后非调整事项,在报告年度 报表附注中披露。 资产负债表日后,企业制定利润分配方案,拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为,并不会致 使企业在资产负债表日形成现时义务,因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务,但支付 义务在资产负债表日尚不存在,不应该调整资产负债表日的财务报告,因此,该事项为非调整事项。但由于 该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响,可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等, 为便于财务报告使用者更充分了解相关信息,企业需要在财务报告中适当披露该信息。
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【本章小结】
本章内容是近年考试的重点,其内容在各题型中均可能出现。其中客观题主要考查调整事项与非调整事 项的界定,主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整,具有一定的综合性,可与差错更正、或有 事项、收入等章节知识相结合。 学习本章应重点关注调整事项与非调整事项界定、调整事项的处理,注重本章与其他章节知识的融会贯 通及综合运用。

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