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《财务会计》教案


财 务 会 计 教 案

【教学课题】企业财务会计概述; 【教学时间】第一周 2011 年 2.21-2.25 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、掌握企业会计的概念、内容及分类 2、理解财务会计核算基本前提的内涵;理解一般原则的实质及其执行要求;

【教学重点、难点】
教学重点:1.会计的含义、特点。 2.会计核算的基本前提、会计信息质量要求。 教学难点:1.企业财务会计核算的原则。 2. 会计信息质量特征原则。
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【教学方法】讲授教学法 【课时安排】4 课时 【教学过程】
第一章 企业财务会计综述 第一节 企业财务会计综述 一、企业财务会计 1、企业财务会计的含义 ——是以货币作为主要计量单位,运用专门的会计理论、方法、与技术,对企业生产活动的过程与生产经 营活动的成果,进行边疆系统、全面、综合地记录、计算、核算和监督,并据以进行科学的分析与预测,向投 资者和债权人等各方面提供准确信息,促进企业不断改善经营管理、提高经济效益的一种专门的经营管理活动。 2、企业财务会计的特点 1.服务对象的营利性(与预算会计比较) 2.工作目标的对外性(与管理会计比较) 3.核算规则的统一性(通过课件列出有关法规) 3、企业财务会计的类别 预算会计(非营利组织会计) 会计 管理会计(对内) 企业财务会计(对外,服务于企业) 二、企业财务会计核算的基本内容 对外投资
购买或自制

商品生产企业财务会计 商品流通企业财务会计

货币 资金
支付工资等生产费用

储备资金
存货、 设备

生产资金 投入生产 在产品
补偿生产过程中耗费

成品资金 完工入库 库存商品

货币 资金

案例:卢乐乐创办的浙江远大印刷厂在 2008 年 3 月份发生了如下业务: 1.接受甲股东投入 40 万元存入银行。 2.向银行借入为期 3 年的借款 20 万元存入企业账户。 3.企业购买材料一批,买价 8 万元,增值税 1.36 万元,材料已入库,开出支票支付。 4.购入机器 4 台,共 20 万元,款项尚未支付。 5.为生产领用材料 7 万元,支付生产工人工资 1 万元。 6.8 万元的产品完工入库后。 7.企业销售售价为 11 万元,增值税 1.87 万元。款项已收存 第二节 企业财务会计的规范理论

一、企业财务会计核算的基本前提 (一)会计主体:会计工作为之服务的特定组织和单位,界定了会计核算的空间范围。 所以面对题目或业务,首先明确会计主体,清楚为谁做账。否则,就容易出错。 会计主体所处的经营环境具有复杂性和多变性,可能会由于各种原因而发生彻底的停滞、甚至解散清算。 但除了为了完成临时任务而建立的会计主体,人们通常期望所建立的会计主体能够长期存在下去。因此我们在 进行会计核算时,要以企业持续正常的业务活动为前提。
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(二)持续经营:会计主体在可预见的未来不会遭遇清算、解散等变故而不复存在,其经营活动会无限期 持续下去。 正是因为企业会持续不断地经营下去,为了使会计信息使用者及时了解企业的经营盈亏状况、会计不能等到 企业破产清算时再去计算盈亏,因此必须分期考核计算企业的财务状况和经营成果。 (三)会计分期: 将会计主体持续不断的生产经营活动划分为前后相接、间距相等的若干会计期间。 (四)货币计量:会计主体在企业财务会计核算过程中以货币作为统一的计量单位。 二、企业财务会计核算的基本方法 1、会计核算方法 2、会计分析方法 3、会计检查方法 三、企业财务会计核算的基础 权责发生制:也称应收应付制,指会计核算中以应收应付作为计算标准来确定本期收入和费用。权责发生 制是会计核算的记账基础。 四、企业财务会计核算的原则 1、会计计量原则 2、会计确认原则 (1)配比原则:应将营业收入与其相关的成本、费用相互配合 (2)权责发生制原则:也称应收应付制,指会计核算中以应收应付作为计算标准来确定本期收入和费用。权 责发生制是会计核算的记账基础 (3)划分收益性支出和资本性支出原则:凡支出的效益仅与本会计年度相关的,应作为 收益性支出;凡支出的效益与几个会计年度相关的。 3、会计信息质量特征原则 (1)真实性原则:实际发生的事项为依据、不能做假账 (2)相关性原则:在真实的基础上,信息应有助于使用者的经济决策 (3)实质重于形式:会计的确认应以事项的经济实质为基础 (4)一致性原则:会计核算方法应当前后各期一致 (5)及时性原则:会计核算应当及时进行,不得提前或拖后。 (6)可比性原则:同一企业采用的会计政策有不同时期前后一致、不同企业可比 (7)明晰性原则:清晰明了 (8)重要性原则:重要的事项,详细核算、充分披露 (9)谨慎性原则:不高估资产或收益、不低估负债或费用;对可能发生的损失应充分准备 五、企业财务会计规范的内涵 (一) 《中华人民共和国会计法》 (二) 《企业财务会计报告条例》 (三) 《会计基础工作规范》 (四) 《会计档案管理办法》 (五)有关法律、法规中关于企业财务会计工作的规定

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《小结》 : 会计核算的基本前提 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量 会计基础 会计信息质量要求 会计规范的基本内容 1.法律法规中的有关规定 2. 《中华人民共和国会计法》 3. 《企业财务会计报告条例》 4. 《会计基础工作规范》 5. 《会计档案管理办法》

《作业》 :见配套练习题

【教学课题】货币资产的核算 【教学时间】第二周 2.28-3.04 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解货币资产的基本意义和其他货币的银行核算方法。 2、掌握货币结算、银行存款核算的基本方法。 【教学重点、难点】 教学重点:1、库存现金的管理、银行存款的管理。 2、银行存款余额调节表的编制。 3、库存现金总账和日记账、银行存款总账和日记账的登记。
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教学难点:1、货币资金管理中的内部控制 2、银行结算的几种基本方式

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 会计核算的基本 前提 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量 会计基础 会计信息质量要求 会计规范的基本内容 1.法律法规中的有关规定 2. 《中华人民共和国会计法》 3. 《企业财务会计报告条例》 4. 《会计基础工作规范》 5. 《会计档案管理办法》 货币资产的核算 库存现金的核算

第二章 第一节

一、现金使用的一般要求 1、现金的使用制度 老师:请结合案例说说现金的使用和收取范围,案例中是否有不符合现金使用或收取范围的情况?

2、现金的使用范围 (1)支付给个人的; (2)转账结算结点以下的; (3)中国人行规定的其他支出。 3、关于现金收支的规定 (1)坐支——从单位收入中直接用于支出 (2)登账——日记账的登记 二、现金日常收支业务的核算 (一)库存现金的总分类核算(会计岗位库存现金核算) 1.账户的设置 库存现金
库存现金收入数 库存现金实有数 库存现金支出数

2.库存现金的账务处理

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在库存现金总分类核算过程中,企业可以根据库存现金收、付款凭证和库存现金付款凭证直接登记“库存 现金”总分类账户;为了简化总账登记工作,也可以先根据付款凭证定期编制汇总收付款凭证,于月末根据汇 总收、付款凭证登记“库存现金”总账。 (二)库存现金的明细分类核算(出纳岗位库存现金核算) 为了及时、详细反映库存现金收支动态和结存情况,应设置“库存现金日记账” 。其具体步骤如下: ① 按照库存现金收付业务发生的先后顺序逐笔登记“库存现金日记账” ; ② 每日终了,应计算当日库存现金收入的合计数、支出数和结存数; ③ 将结存数与实际库存数相核对,做到账款相符; ④ 有外币库存现金业务的,还应分别人民币和各种外币库存现金设置“库存现金日记账” 。 见例子 三、现金的清查及其核算方法 1、前期准备工作 2、清查盘点工作 3、对于清查结果的处理

第二节 银行存款的核算 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。根据国家有关规定,凡独立核算企业都必须在 当地银行开设基本存款户,用以办理日常转账结算和现金收付业务。 一、银行存款的管理 (一)银行账户的分类

银行账户

基本存款账户

一般存款账户

专用存款账户

临时存款账户

(二) 国家对银行存款管理的有关规定 (三) 银行存款收付存日常管理的主要环节 二、银行存款结算的几种基本方式 (一)银行汇票 1、由出票银行签发的 2、期限一个月 3、不得背书转让 (二)商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票)
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1、由出票人签发的 2、期限六个月 3、可以背书转让 (三)银行本票 1、由出票银行签发的 2、期限二个月 3、可以背书转让 4、有定额本票(1,000 元、5,000 元、10,000 元和 50,000 元)和不定额本票 (四)支票(现金支票和转帐支票) 1、由企业或个人签发的 2、期限 10 日 3、可以背书转让 (五)信用卡 1、由银行签发的 2、透支期限最长 60 天 (六)委托收账(邮寄和电报) (七)汇兑(信汇和电汇) (八)信用证 ——信用证结算方式是目前国际结算的一种主要方式。 (九)托收承付

《小结》 :本节介绍现金的使用制度、范围和收支的规定;重点是现金日常收支业务的核算以及现金的清查;了 解银行存款结算的几种基本方式。

《作业》 :见配套练习题

【教学课题】货币资产的核算 【教学时间】第二周 2.28-3.04 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1.掌握货币资金清查的方法 2.理解未达账项的含义
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3.正确设置使用有关清查账户。 【教学重点、难点】 教学重点:1、库存现金的管理、银行存款的管理。 2、银行存款余额调节表的编制。 3、库存现金总账和日记账、银行存款总账和日记账的登记。 教学难点:1、货币资金管理中的内部控制。 2、银行结算的几种基本方式。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课:上节介绍现金的使用制度、范围和收支的规定;重点是现金日常收支业务的核算以及现金的清查; 了解银行存款结算的几种基本方式 第二节 银行存款的核算 二、银行存款的核算方法 (一)银行存款的总分类核算(会计岗位银行存款核算) 1.账户的设置 银行存款
存入银行款项金额 付出银行款项金额 银行存款结存数

2.银行存款的账务处理 在银行存款总分类核算过程中,企业可以根据银行存款收、付款凭证直接登记“银行存款”总分类 账户;为了简化总账登记工作,也可以先根据收付款凭证定期编制汇总收付款凭证,于月末根据汇总收、 付款凭证登记“银行存款”总账。 (二)银行存款的明细分类核算(出纳岗位银行存款的核算) 为了及时、详细反映银行存款的收入、付出和结存情况,企业应按开户银行、存款种类分别设置“银 行存款日记账” ,由出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附原始凭证,按照经济业务发生先后顺序逐 日逐笔登记。每日终了应加计收付总数,结出银行存款结存额。 三、银行对账 (一)银行存款清查的方法 银行存款清查的方法是核对账目,即将本企业银行存款日记账与银行转来对账单逐笔核对。

(二)银行存款清查结果的处理 案例:青鸟公司 2007 年 8 月 31 日的银行存款账户余额为 201 287 元,银行对账单显示 8 月 31 日的银行存 款余额为 346 550 元。通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他的一些资料进行分析,发现下列内容: (1)公司签发支票购买办公用品 200 384 元,银行未记账; (2)8 月 31 日公司存入银行的款项 114 821 元,银行未记账; (3)银行代公司收回票据款 162 000 元,尚未通知企业; (4)公司签发支票 11 000 元购买办公用品,银行误记为 110 000 元; (5)公司签发的支票 8 600 元,对账单的记录无误,但公司误记为 6 800 元; (6)8 月份银行收取服务费 1 500 元,未通知公司。 要求:(1)请说出上述案例中为什么会出现银行日记账与银行对账单不相符的情况?
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(2)编制银行存款余额调节表。 (3)说明公司在 9 月初可以实际动用的银行存款的额度是多少?

通过分析得出:案例中的第(4)和(5)的内容属于记账错漏的情况,其余的属于未达账项。 所谓的未达账项就是在企业与银行之间,结算凭证在传递时间上有先有后,造成一方已登记入账,而另一 方尚未登记入账的款项。末达账项有以下四种: ① 企业已登记增加,银行由于末收到结算凭证尚未登记; ② 企业已登记减少,银行由于末收到结算凭证尚未登记; ③ 银行已登记增加,企业由于末收到结算凭证尚未登记; ④ 银行已登记减少,企业由于末收到结算凭证尚未登记。 处理: 企业银行存款日记账与银行对账单余额不符,由于是记账错漏造成的(内容 4、5) , 进行错账更正,更正后的银行日记账余额为 199 487 元,银行对账单余额为 445 550 元 ;是未达账项造成 的(内容 1、2、3、6) ,编制 “银行存款余额调节表”调节。

银行存款余额调节表 2008 年 5 月 31 日
银行存款日记账余额 加:银行已记收而企业未记的款项 减:银行已记付而企业未记的款项 调节后的余额

199 487 162 000 1 500 359 987

银行对账单余额 加:企业已记收而银行未记的款项 减:企业已记付而银行未记的款项 调节后的余额

445 550 114 821 200 384 359 987

第三节

其他货币资金的核算

为了反映其他货币资金的增减变动和结存情况,应设置“其他货币资金”总分类账户。该账户借方登记其 他货币资金的增加数,贷方登记其减少数,期末余额在借方,反映企业实际持有的他货币资金。为了反映详细 情况,该账户应设置“外埠存款” 、 “银行汇票存款” 、 “银行本票存款” 、 “信用卡存款” 、 “信用证保证金存款” 等明细账户。其他货币资金的具体内容也就是其明细账户如图所示: (该图通过课件展示) 其他货币资金会计分录的基本模式 ① 取得其他货币资金 借:其他货币资金 —— XXXXXX
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贷:库存现金 ② 使用其他货币资金(采购或者支付相关费用) 借:在途物资(或有关科目) 应交税费——应交增值税(进项) 贷:其他货币资金 —— XXXXXX ③ 退回其他货币资金(全额退回或余款退回) 借:库存现金 贷:其他货币资金 —— XXXXXX

《课堂作业》见配套练习题 《小结》 :本节介绍未达账项的含义,重点在于“银行存款余额调节表”的编制,了解其他货币资金的核算。

《作业》 :见配套练习题

【教学课题】应收账款概述 【教学时间】第三周 3.07-3.11 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、理解应收及预付款项的概念。 2、能够界定坏账损失的确认条件。 3、学会确定应收账款的入账价值。 4、能自主地编制应收及预付款项业务的会计分录。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、能够界定坏账损失的确认条件。 2、坏账准备的核算。 3、应收票据的核算。 教学难点:1、应收账款余额百分比法的运用。 2、应收票据的贴现计算及账务处理。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 上节介绍未达账项的含义,重点在于“银行存款余额调节表”的编制,了解其他货币资金的核算。 第三章 应收账款概述 第一节 应收账款概述 一、应收账款 1、应收账款的含义 ---是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应购货方或接受劳务方收取的款项。 2、应收账款入账价值 (1)买价 (2)运杂费 二、应收账款的核算方法 1、销售时: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(代垡运费) 2、收到货款时: 借:银行存款 贷:应收账款 举例说明见 P25 三、现金折扣的核算方法 ----现会计制度规定按总价法核算(指销售收入) 1、销售时: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(代垡运费) 2、收到货款时: 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 举例说明见 P25 四、坏账损失与坏账准备 1、坏账损失与坏账准备的含义 (1)坏账---是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 (2)坏账准备---是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。 2、关于坏账损失的确认 (1)债务单位撒销、资不抵债或现金流量严重不足。
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(2)自然灾害导致停产而短期无法偿还。 (3)债务人破产或死亡。 (4)债务人逾期末履行义务超过 3 年。 3、坏账准备的计提范围确定 4、坏账准备的计提方式 (1)应收账款余额百分比法 (2)销货百分比法 (3)个别认定法 (4)账龄分析法 5、坏账准备的核算方法 (1)计提时: 借:管理费用 贷:坏账准备 (2)冲减应收账款时: 借:坏账准备 贷:应收账款 坏账准备
期初余额:已知 本期发生额: X 本期发生额+X 期末余额:固定

若:X 为正,则为 借:管理费用 贷:坏账准备 X 为负数则相反 举例说明见 P27 《课堂作业》见配套练习题 《小结》 :本节介绍应收账款的含义,重点在于应收账款的核算方法、坏账准备的核算方法,掌握应收账款余额 百分比法的运用,了解坏账准备的计提范围确定。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】应收票据 【教学时间】第三周 3.07-3.11 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、理解应收及预付款项的概念。 2、能够界定坏账损失的确认条件。 3、学会确定应收账款的入账价值。 4、能自主地编制应收及预付款项业务的会计分录。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、能够界定坏账损失的确认条件。 2、坏账准备的核算。 3、应收票据的核算。 教学难点:1、应收账款余额百分比法的运用。 2、应收票据的贴现计算及账务处理。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 上节介绍应收账款的含义,重点在于应收账款的核算方法和坏账准备的核算方法,掌握应收账款余额百分比 法的运用,了解坏账准备的计提范围确定。 第二节 应收票据

一、应收票据的含义 1、概念 --是指企业在采用商业汇票结算方式下,因销售商品、材料以及提供劳务等收到的商业汇票。 2、应收票据的种类 —按承兑人的不同分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 注:让学生讨论他们的区别 二、应收票据的核算方法 1、收到票据时: 借:应收票据——×企业 贷:主营业务收入等 应交税费——应交增值税(销项税额) 2、票据到期,对方付款: 借:银行存款 贷:应收票据——×企业 3、票据到期,对方不付款: 借:应收账款——×企业 贷:应收票据——×企业 举例说明见 P28 三、应收票据贴现的核算方法 1、贴现的含义 ---是指企业将未到期的票据转让给银行,银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后,将其差额支付给贴现 企业的行为。 2、贴现的核算方法 (1)贴现期 ---银行在确定计息天数时,采用算头不算尾的方法 如:2008 年3月 25 日,A 公司销售给 B 公司商品一批,价款 40000 元,增值税款 6800 元,A 公司收到一 张为期三个月的商业汇票。当年 4 月 10 日,A 公司将此汇票贴现给银行,年贴现率 3%。 则:贴现期=20+31+25=76 天 (2)票据到期值=票面面值*票面利率*贴现期限 (3)贴现利息=票据到期值*贴现率(年) *贴现天数*贴现天数/360 (4)贴现净额=票据到期值-贴现利息 如上例:票据到期值=票面面值(不带息商业汇票) 贴现利息=46800×3%×76÷360=296.4(元)
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实际贴现金额=票面金额-贴现利息 =46800-296.4 =46503.6(元) 借:银行存款 46503.6 财务费用 296.4 贷:应收票据——B 公司 46800 3、若票据到期,现票人无力支付,银行将票据交还企业,应做如下分录: 借:应收账款——B 公司 46800 贷:应收票据——B 公司 46800 4、若银行存款不足,转为短期借款(须为银行承兑汇票) 借:应收账款——B 公司 46800 贷:短期借款 46800 举例说明见 P29

《课堂作业》见配套练习题

《小结》 :本节介绍应收票据的含义,重点在于贴现的核算方法,掌握贴现净值的计算,了解贴现的含义。

《作业》 :见配套练习题

【教学课题】预付账款及其他应收款 【教学时间】第四周 3.14-3.18 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、理解应收及预付款项的概念。 2、能够界定坏账损失的确认条件。 3、学会确定应收账款的入账价值。 4、能自主地编制应收及预付款项业务的会计分录。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、能够界定坏账损失的确认条件。 2、坏账准备的核算。 3、应收票据的核算。 教学难点:1、应收账款余额百分比法的运用。 2、应收票据的贴现计算及账务处理。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 上节介绍应收票据的含义,重点在于贴现的核算方法,掌握贴现净值的计算,了解贴现的含义。 第三节 预付账款

一、预付账款的含义 (一)预付账款的概念 1.定义:预付账款是指在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。 2.账户:经常有预付账款业务的企业应设置“预付账款”账户,对于预付账款不多的企业,可以不设置本 账户,而直接通过“应付账款”账户核算。 (二)预付账款的核算 1.企业预付款项时: 借:预付账款——×企业 贷:银行存款 2.收到货物时 借:库存商品——×商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款——×企业 3.补付账款 借:预付账款——×企业 贷:银行存款 举例说明见 P29-30 第四节 其他应收款 一、其他应收款的基本内容 (一)其他应收款的概念 1.定义:是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款项。 2.内容:应收的各赔款、罚款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。 (二)其他应收款的核算(见下面) 二、备用金制度 1.定义:P30 2.种类:一次备用金、定额备用金 3.定额备用金的核算 (1)支付时: ×部 借:其他应收款——× 部门 门 贷:库存现金 (2)报销时: 借:管理费用 贷:库存现金
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(3)年终 借:管理费用 库存现金 贷:其他应收款——×部门 举例说明见 P30 三、其他应收款的核算方法 1.存出保证金 (1)存出时 借:其他应收款——某企业 贷:银行存款 (2)收回时 借:银行存款——某企业 贷:其他应收款——某企业 2.向职工收取的代垫款 (1)垫付时: 借:其他应收款—— 贷:银行存款 (2)从工资中扣回 借:应付职工薪酬—— 工资 贷:其他应收款—— 举例说明见 P30-31 《课堂作业》见配套练习题 《小结》 :本节介绍预付账款的含义、其他应收款的基本内容,重点在于其他应收款的核算方法,了解定额备用 金的核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】存货成本和存货计价方法 【教学时间】第四周 3.14-3.18 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解存货成本的确定方法。 2、掌握实际成本法的基本原理。 3、掌握商品入库的核算方法。 4、掌握包装物的核算方法。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、存货的计价方法。 2、原材料实际成本法的核算和计划成本法的核算。 3、包装物的核算。 4、存货的清查 教学难点:1、原材料计划成本法的核算。 2、包装物发出摊销的核算。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课--上节介绍预付账款的含义、其他应收款的基本内容,重点在于其他应收款的核算方法, 了解定额备 用金的核算。 第四章 存货的核算 第一节 存货成本和存货计价方法 一、存货成本的确定方法 ---存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本 1、关于存货的采购成本 2、关于存货的加工成本 3、关于存货的其他成本 二、发出存货的计价方法 (一)个别计价法 (二)先进先出法 ---假定最早入库的存货最先发出,按存货入库先后顺序加权计算发出存货成本的方法。 举例说明 存货明细账 存货名称:甲材料
2007 年

购 数量 摘 购 入 要 1800 单 价 11

入 金额 数量

发 单 价

出 金额 数量 600

结 单 价 10 10 11 11 11 12 12 12

存 金额 6000 25800 15400 29800 10800 10800

月日 3 1 6 11 发 15 20 发 31 购

期初余额 19800 600 400 1200 12 14400 1400 300 3000 34200 2700 11 12 10 11

600 1800 10400 1400 1400 1200 19000 29400 900 900

出 入



本月合计

(三)加权平均法 1、月末加权平均单价 2、本期发出存货成本 举例说明见 P37 1、月末加权平均单价=(6000+19800+14400+6500)/(600+1800+1200+500) =11.39(元/件) 2、本期期末存货成本=800*11.39=9912(元) 3、本期发出存货成本=6000|+40700-9112=37588(元)
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《小结》 :本节介绍存货成本的确定方法,重点在于发出存货的计价方法--先进先出法和加权平均法,了解个别 计价法。

《作业》 :见配套练习题

【教学课题】原材料 【教学时间】第五周 3.21-3.25 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解存货成本的确定方法。 2、掌握实际成本法的基本原理。 3、掌握商品入库的核算方法。 4、掌握包装物的核算方法。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、存货的计价方法。 2、原材料实际成本法的核算和计划成本法的核算。 3、包装物的核算。 4、存货的清查 教学难点:1、原材料计划成本法的核算。 2、包装物发出摊销的核算。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 ---上节介绍存货成本的确定方法,重点在于发出存货的计价方法--先进先出法和加权平均法,了解个别 计价法。 第二节 原材料 一、关于原材料 ---指各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品等。 二、存货按实际成本核算 (一)设置科目 1、 “在途物资”科目 在途物资
购入材料的实际成本 验收入库材料的实际成本 期末余额:尚未到达 或验收入库

2、 “原材料”科目 原材料
入库实际成本 发出或盘亏 期末余额:库存材料的 实际成本

(二)原材料按实际成本的核算 1、购入原材料的核算 借:原材料---XX 材料(已验收入库) 在途物资(尚未已验收入库) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 待验收入库时: 借:原材料—XX 材料 贷:在途物资 举例说明见 P38-42 2、原材料发出的核算 (1)借:生产成本—XX 产品 制造费用 管理费用 应付职工薪酬 应交税费——应交增值税(进项税额转出)
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贷:原材料 (2)借:银行存款(或应收账款等) 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 结转成本时 借:其他业务成本 贷:原材料 举例说明见 P42-43 三、原材料按计划成本的核算 --在材料收发业务频繁的企业,如果按上述几种方法确定发出材料成本会大大增加日常核算的工作量, 企业可以预先先设定好一个单价,来降低核算的工作量。 (一)计划成本的定义: ——指企业材料的收入、发出和结余均按预先制定好的计划成本计价。 (二)计划成本下材料收入的核算: 1、设置账户: 提问:企业通过设置什么账户,对企业库存材料进行核算? ( 1) “原材料”账户 核算原材料的收、发、存的计划成本。 材料按种类和名称设置明细。 借 原材料 贷 + 取得原材料的计划成本-发出原材料的计划成本 结存材料的计划成本 提问:在实际成本下,企业设置什么账户,核算尚未入库材料的成本? ( 2) “材料采购”账户 核算材料采购过程中发生的实际成本,包括买价、运杂费等。 借 材料采购 贷 +购入材料的实际成本 验收入库材料的实际成本
期末余额:尚未到达 或验收入库

( 3) “材料成本差异”账户 “材料成本差异” :采用计划成本进行日常核算的计划成本与实际成本的差异。 材料成本差异 入库:超支差 入库:节约差

强调: “材料采购”与“在途物资”核算内容是相同的,只是适用与不同的计价方法 2、原材料收入的核算: (1)材料尚未到达企业,发票账单已到 例 1. 3 日,企业购入 100 件 A 材料,单价为 10 元,增值税为 170 元,款项用银行存款支付,材料尚未到 达企业。 借:材料采购 1000 应交税费——应交增值税(进) 170 贷:银行存款 1170 例 2. 5 日,上述 A 材料到达企业。A 材料的计划单位成本为 11 元。 借:原材料 1100 计划价 贷:材料采购 1000 实际价
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材料成本差异 100 节约差(实际 〉计划) 通过实例引出“材料成本差异”账户 “材料成本差异” :采用计划成本进行日常核算的计划成本与实际成本的差异。 材料成本差异 入库:超支差 入库:节约差

(2)材料和发票账单均到达企业 例 3. 10 日,企业购入 100 件 A 材料,单价为 12 元,增值税为 204 元,款项尚未支付,材料已到达企业并 验收入库。A 材料的计划单位成本为 11 元。 借:材料采购 1200 应交税费——应交增值税(进项税额) 204 贷:应付账款 1404 借:原材料 1100 计划价 贷:材料采购 1200 实际价 材料成本差异 100(用红字) 超支差 实际〈 计划) 强调:计划成本下外购材料无论是否入库,均应通过“材料采购”账户核算其实际成本,待材料入库后, 按计划成本记入“原材料”账户。 (3)材料已验收入库,账单未到 例 4.15 日,购入一批 A 材料 100 件,材料已验收入库,发票账单未到。 月末: 借:原材料 1100 贷:应付账款——暂估应付账款 1100 下月初:借:原材料 1100(用红字) 贷:应付账款——暂估应付账款 1100(用红字) 《课堂作业》见配套练习题 《小结》 :本节介绍存货按实际成本核算和按计划成本的核算,重点在于存货按实际成本核算;难点在于存货按 计划成本的核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】原材料 【教学时间】第五周 3.21-3.25 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解存货成本的确定方法。 2、掌握实际成本法的基本原理。 3、掌握商品入库的核算方法。 4、掌握包装物核算方法。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、存货的计价方法。 2、原材料实际成本法的核算和计划成本法的核算。 3、包装物的核算。 4、存货的清查 教学难点:1、原材料计划成本法的核算。 2、包装物发出摊销的核算。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 ---上节介绍存货按实际成本的核算和按计划成本的核算,重点在于存货按实际成本核算;难点在于存货按计 划成本的核算。 第二节 原材料 三、原材料按计划成本的核算 (三)材料成本差异率的计算 强调:计算材料成本差异率时, “材料成本差异”借方用正数,表示超支差;贷方表示负数,表示节约差。 材料成本= 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 差异率 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本 本期发出材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率 本期发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异 例 5.企业月初“原材料”账户余额 10000 元, “材料成本差异”账户借方余额 400 元,本月入库材料计划 成本 10000 元,本月入库“材料成本差异”为借方 100 元。 原材料成本差异率=(400+100)÷(10000+10000)=2.5% (四)原材料发出的核算 例 6.本月生产车间用于产品生产领用材料 2000 元,车间一般耗用材料 500 元,厂部领用 800 元。材料成 本差异率 2.5%。 结转计划成本 借:生产成本 2000 制造费用 500 管理费用 800 贷:原材料 21300 (计划价) 结转材料成本差异 借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:材料成本差异 50 12.5 20 72.5

假设为差异率为—2.5% 借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:材料成本差异 举例说明见 P44-45
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50

12.5 20 72.5

第三节

库存商品

一、关于库存商品 二、库存商品入库的核算方法 借:库存商品—XX 产品 贷:生产成本—XX 产品 举例说明见 P46 三、库存商品发出的核算 借;主营业务成本 在建工程 应付职工薪酬 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷;库存商品 举例说明见 P46-47 第四节 周转材料核算 一、包装物范围的确定 1.概念:指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、袋等。 2.内容: ① 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物; ② 随同产品出售而不单独计价的包装物; ③ 随同产品出售单独计价的包装物; ④ 出租或出借给购买单位使用的包装物。 3.不包括在包装物范围内的物资 ① 各种一次性包装材料。如纸、绳、铁丝等 ② 用于储存商品、材料而不对外出售的包装容器。 ③ 以直接销售为目的的外购或自制包装物,应在“库存商品”核算。 二、包装物核算方法 包装物的核算可分为取得包装物的核算和发出包装物的核算。包装物取得的核算可比照 原材料进行。而包装物发出的情况有很多种,应分别核算。 (一)生产领用包装物 借:生产成本 贷:包装物 —— 某包装物 (二)随同产品出售包装物 1、随同产品出售 单独计价 的包装物,发出时: 借:其他业务成本(按成本价,而不是售价) 贷:包装物——某包装物 2、随同产品出售 不单独计价 的包装物,发出时: 借:销售费用 贷:包装物——某包装物 (三)出租出借包装物 出租、出借包装物是企业为了方便客户,将包装物提供给客户暂时使用的业务。区别在于出借包装物是无偿使用, 而出租包装物是有偿使用,有租金收入。 出租、出借包装物发出摊销与收回的会计分录: 一次摊销法 发出 借:其他业务成本(出租) 销售费用(出借) 贷:包装物——某包装物 五五摊销法 借:包装物——在用包装物 贷:包装物——在库包装物 借:其他业务成本(出租)
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摊销

销售费用(出借) 贷:包装物——在用包装物 *收回 收回使用过的出租、 出借包装物应另设 备查簿 登记, 不再进行账务处理。 如果收回的是被租借包装物损毁后的残料,则按其残值: 借:原材料——某材料 贷:其他业务成本(出租) 贷:销售费用(出借) 借:银行存款(或现金) 贷:其他应付款 借:其他应付款 贷:银行存款(或现金) 借:其他应付款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:银行存款(或现金) 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

(四)包装物押金的收取、退还与没收等。 收取押金 退还押金 没收押金 或出租包 装物以押 抵租 出租包装 物收取租 金

举例说明见 P48-49 《课堂作业》见配套练习题

《小结》 本节介绍存货按计划成本的核算,重点在于材料成本差异率的计算和包装物的核算;难点在于出租、 出借包装物发出的摊销和收回的核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】对外投资 【教学时间】第六周 3.28-4.01 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解对外投资的概念。 2、掌握对外投资的类别、长期股权投资成本法与权益法在核算上的区别。 3、能够概括出短期投资、长期股权投资和长期债权投资的核算要点。 4、掌握短期投资、长期股权投资的核算方法。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、对外投资的类别。 2、短期投资、长期股权投资的核算方法。 3、长期股权投资成本法与权益法。 教学难点:1、长期股权投资成本法与权益法。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 ---节介绍存货按计划成本的核算,重点在于材料成本差异率的计算和包装物的核算;难点在于出租、出借包 装物发出的摊销和收回的核算。 第五章 对外投资 第一节 对外投资概述 一、对外投资的基本内容 (一)对外投资的含义 1、对外投资的概念---是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所 获得的另一项资产。 2、对外投资的含义 (1)资产的让渡性; (2)投资的目的性; (3)收益的价差性; (4)收益的间接性 (二)对外投资的类别 1、短期投资 2、长期投资 二、对外投资入账价值的确认方法 第二节 短期投资 一、关于短期投资核算的账户设置 1、 “短期投资”账户 2、 “投资收益”账户 3、 “应收股利” 账户 4、 “应收利息”账户 二、短期投资入账价值的确定准则 注意两点:见 P57 小园点 三、短期投资的核算方法 1、取得短期投资 借:短期投资 贷:银行存款 举例说明见 P57 2、收取现金股利和利息 借:银行存款 贷:应收股利(或应收利息) 3、取得短期投资收益 借:银行存款 贷:短期投资
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投资收益 举例说明见 P58

《课堂作业》见配套练习题

《小结》 本节介绍对外投资的基本内容,重点在于短期投资核算的账户设置和核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】长期股权投资 【教学时间】第六周 3.28-4.01 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解对外投资的概念。 2、掌握对外投资的类别、长期股权投资成本法与权益法在核算上的区别。 3、能够概括出短期投资、长期股权投资和长期债权投资的核算要点。 4、掌握短期投资、长期股权投资的核算方法。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、对外投资的类别。 2、短期投资、长期股权投资的核算方法。 3、长期股权投资成本法与权益法。 教学难点:1、长期股权投资成本法与权益法。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 ----介绍对外投资的基本内容,重点在于短期投资核算的账户设置和核算。 第三节 长期股权投资 一、关于长期股权投资核算的账户设置 1、 “长期股权投资”账户 ---明细科目应当设置“股票投资” 、 “其他股权投资” 2、 “投资收益”账户 3、 “应收股利” 账户 4、 “应收利息”账户 二、长期股权投资入账价值的确定准则 ----按全部价款(包括税金、手续费等) 三、长期股权投资的核算方法 1、成本法 2、权益法 四、成本法下的长期股权投资核算方法 1、成本法的含义 ---长期股权投资的账面价值一般保持不变 2、成本法核算的要素 3、长期股权投资成本法的核算(与短期投资一样) 五、权益法下的长期股权投资核算方法 1、权益法 ---主要是指企业在进行长期股权投资时,投资最初以初始投资成本计算,以后根据投资企业享有被投资单 位所有者权益份额的变动,结投资的账面价值进行进行调整的一种方法。 2、权益法的核算账户 ---“长期股权投资---XX 投资” 3、权益法核算的要素 4、权益法核算的应用方式 (1)投资企业初始投资或追加投资时 借:长期股权投资---股票投资 应收股利 贷:银行存款 举例说明见 P61 (2)投资企业按被投资单位当年实现的净利润计算应分享的份额。 借:长期股权投资---股票投资 贷:投资收益 举例说明见 P61 (3)被投资单位宣告分派现金股利或利润时 借:投资收益 贷:长期股权投资---股票投资 举例说明见 P61-62
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《课堂作业》见配套练习题

《小结》 本节介绍长期股权投资核算的账户设置,重点在于权益法下的长期股权投资核算方法;了解成本法下 的长期股权投资核算方法。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】固定资产 【教学时间】第七周 4.04-4.08 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、明确固定资产的确认条件。 2、掌握固定资产入账价值的确定及其账务处理。 3、掌握固定资产各种折旧方法的计算。 4、掌握固定资产处置的核算。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、固定资产取得核算。 2、固定资产折旧计算方法。 3、固定资产处置的核算。 教学难点:1、固定资产取得核算。 2、固定资产加速折旧。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 ---上节介绍长期股权投资核算的账户设置,重点在于权益法下的长期股权投资核算方法;了解成本法下的长 期股权投资核算方法 第六章 固定资产 第一节 固定资产 一、固定资产的概念 1、固定资产的概念 2、固定资产的特征 (1)固定资产是有形资产; (2)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; (3)固定资产使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的类别 划分标准 经济用途 种 类 举 例 1)直接服务于生产经营活动过程 的固定资产 2) 间接服务于生产经营活动过程的 固定资产 1)使用中的固定资产 2)未使用的固定资产 3)不需要用的固定资产 1)自有固定资产 2)融资租入固定资产 1)企业的房屋、建筑物、机械设备、运输设 备、管理用具等 2)企业食堂、学校、疗养院等使用的固定资 产 1)季节性或大修理停用的、出租、存放备用 2)未交付、安装的、改建扩建的、批准停用 3)多余的固定资产 1)如购入、自行建造等取得的 2)实质重于是形式的要求

使用情况

产权 综合分类

1)直接服务于生产经营活动过程的固定资产;2)间接服务于生产经营活动过程的 固定资产;3)租出固定资产;4)不需用固定资产;5)未使用固定资产 6)融资租入固定资产 ;7)土地 第二节 固定资产的取得

一、固定资产的初始计量 1、计量原理: 讲授法 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本 根据《企业会计准则第 4 号—固定资产》规定,企业取得的固定资产应当按其成本入账。这里所指成本应 包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生一切合理的、必要支出。 2、具体计量方法 (1)外购固定资产 = 买价 + 增值税+进口关税+ 运输费 + 安装费+人工费+保险费等。 (2)企业自行建造的固定资产= 建造发生的材料费+人工费+与建造有关的其他费用 (3)投资者投入固定资产= 投资各方确认的价值(不公允除外) 3、接受捐赠的固定资产 新的 有发票:发票上标明的金额+ 应支付的相关税费
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无发票:市场上有同类固定资产——按市场价格估计的金额 旧的:新固定资产的价值—该固定资产的估计累计折旧 4、盘盈的固定资产 市场上有同类固定资产:按市场价格—该固定资产的估计累计折旧 市场上无同类固定资产:按该固定资产的预计未来现金流量的现值 二、关于科目设置 ( 1) “固定资产”科目 ( 2) “工程物资”科目---自营建造 ( 3) “累计折旧”科目 ( 4) “在建工程”科目 三、外购固定资产 (一) 、购入不需要安装的固定资产 借:固定资产 (实际成本) 贷:银行存款等 举例说明见 P69-70 (二) 、购入需安装的固定资产 1、支付固定资产价、税、费款时 借:在建工程 贷:银行存款等 2、 支付安装费时 借:在建工程 贷:银行存款等 3、 固定资产安装完毕,交付使用 借:固定资产 (实际成本:1+2) 贷:在建工程 举例说明见 P68 四、自营建造的固定资产 (一)购入工程物资 借:工程物资 贷:银行存款等 (二)领用工程物资 借:在建工程 贷:工程物资 (三)领用材料、产品、工人工资等 借:在建工程 贷:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 库存商品 应交税费—应交增值税(销项税额) 应付职工薪酬—工资 生产成本—辅助生产成本 (四)相关税费 借:在建工程 贷:应交税费—应交营业税 --应交城市维护建设税 --教育费附加 (五)工程完工,交付使用
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借:固定资产 贷:在建工程 (六)剩余工程物资转为企业存货 借:原材料 贷:工程物资 举例说明见 P70-71 五、出包方式建造固定资产 (一)支付工程款时 借:在建工程 贷:银行存款 (二)拔付工程使用的材料、机器设备时 借:在建工程 贷:工程物资 (三)工程完工,交付使用 借:固定资产 贷:在建工程 举例说明见 P71-72

《课堂作业》见配套练习题

《小结》 本节介绍固定资产的概念、种类以及初始计量,重点在于固定资产取得的核算方法;难点是自营建造 的固定资产核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】固定资产 【教学时间】第七周 4.04-4.08 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、明确固定资产的确认条件。 2、掌握固定资产入账价值的确定及其账务处理。 3、掌握固定资产各种折旧方法的计算。 4、掌握固定资产处置的核算。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、固定资产取得核算。 2、固定资产折旧计算方法。 3、固定资产处置的核算。 教学难点:1、固定资产取得核算。 2、固定资产加速折旧。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 ---节介绍固定资产的概念、种类以及初始计量,重点在于固定资产取得的核算方法;难点是自营建造的固定 资产核算。 第三节 固定资产折旧

一、固定资产折旧的概念(折旧) ----指在固定资产的 使用寿命 内,按照确定的方法对 应计折旧额 进行的系统分摊. 找出关键字:使用寿命、应计折旧额 二、影响固定资产折旧的因素 1、固定资产的使用寿命 有形损耗和无形损耗的考虑 2、固定资产原值:取得时的基本依据 3、固定资产净残值:报废时预计残值—预计清理费用 三、计提折旧的固定资产范围 (一)空间范围 不提折旧的固定资产: 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.提前报废的固定资产 3.按规定单独估价作为固定资产入账的土地 4.经营租赁方式租入的固定资产 5.融资租赁方式租出的固定资产 (二)时间范围(按月计提) 1.当月增加的固定资产,当月不提折旧,下月起计提。 2.当月减少的固定资产,当月照提折旧,下月起不提。 四、平均年限法(直线法) (一)概念:平均计算产折旧额 特点:每期计算的折旧额是相等的、不变的。 (二)公式: 预计净残值率 = 预计净残值
固定资产原值

ⅹ100%

年折旧额率 =

值 1—预计净残值率 预计使用年限

ⅹ100%

月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=年折旧额÷12=固定资产原值ⅹ月折旧率 举例说明见 P74 五、工作量法(略)
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六、双倍余额递减法 (一)概念:双倍直线折旧率ⅹ每年年初资产折余价值 (二)公式: 2 年折旧额= ⅹ100% 预计可使用年限

年折旧额

年折旧额=年初资产折余价值ⅹ年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 最后两年按平均法计算:年折旧额 = (年初固定资产折余价值 – 净残值)÷2 举例说明见 P75

年度 1 2 3 4 5

期初账面余额 200000 120000 72000 43200 26600

折旧率 40% 40% 40%

年折旧额 80000 48000 28800 16600 16600

期末账面余额 120000 72000 43200 26600 10000

七、年数总和法(略) 第四节 固定资产的处置(清理)

一、固定资产清理概念 ——是核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用 和清理收入等。 二、账户结构 “固定资产清理”属于双重性质的账户。 借 固定资产清理 贷 ①转入清理的固定资产净值 ①收入(出售、残料) ②发生的清理费用、税金 ②赔款 净损失 净收益

平 平 三、固定资产清理的主要程序 (一)固定资产转入清理 借:固定资产清理 (净值) 累计折旧 (已提折旧) 贷:固定资产(原价) (二)发生相关费用(清理人员的工资等) 借:固定资产清理 贷:银行存款等 (三)出售收入或取得残料及残值 借:银行存款/原材料 贷:固定资产清理 (四)结转固定资产净收益或净损失的处理 净收益: 借:固定资产清理 贷:营业外收入 净损失: 借:营业外支出 贷:固定资产清理
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举例说明见 P78-79 四、固定资产盘亏的核算 (一)固定资产盘亏 处理前 借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 贷:固定资产 处理后 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 举例说明见 P80

《课堂作业》见配套练习题

《小结》 本节介绍影响固定资产折旧的因素以及计提折旧的固定资产范围,重点在于固定资产折旧的计算方 法(即平均年限法和双倍余额递减法) ;注意固定资产的清查与固定资产盘亏的核算区别。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】无形资产及长期待摊费用 【教学时间】第八周 4.11-4.15 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解无形资产及长期待摊费用的内容。 2、掌握无形资产的概念和特点。 3、掌握无形资产的入账价值及其摊销的核算方法。 4、理解无形资产计提减值准备的相关内容。 【教学重点、难点】
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教学重点:1、无形资产的概念和特点。 2、无形资产的入账价值。 3、无形资产摊销的核算方法。 教学难点:1、无形资产摊销的核算方法。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课 ---上节介绍影响固定资产折旧的因素以及计提折旧的固定资产范围,重点在于固定资产折旧的计算方法(即 平均年限法和双倍余额递减法) ;注意固定资产的清查与固定资产盘亏的核算区别----“固定资产清理”科目、 “待处理财产损溢—待处理固定资产损溢” 。 第七章 第一节 无形资产及长期待摊费用 无形资产核算方法

一、无形资产的内容 (一)无形资产的概念, ----是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 (二)无形资产的特点 1、没有实物形态:是指无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种能力。它们看不见,摸不着,比 如专利权、非专利技术、土地的使用权、著作权商标权等。 2、受益期长; 3、以使用为目的; 4、末来收益的不确定性; 5、企业有偿取得; 6、具有排他专用性。 (三)无形资产的基本要素 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 二、无形资产取得的核算方法 (一)无形资产的初始计量 无形资产(总账) 按规定取得的 资产实际成本 无形向外单位投资转出的 或出售的无形资产账面余额

已入账的无形资产成本 1、外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支 出。 2、投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允 的除外。 3、企业内部自行研究开发费用的确认和计量(略) (二)无形资产取得的核算 1、接受投资的无形资产 借:无形资产--XXX 贷:实收资本—XXX 2、外购的无形资产 借:无形资产—XXX 贷:银行存款 3、接受捐赠的无形资产
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借:无形资产—XXX 贷:营业外收入 举例说明见 P84-85 举例说明见 P80 三、无形资产摊销的核算方法 (一)无形资产摊销的相关规定 1、无形资产使用寿命的确定 (1) 企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是其他法定权利,而且合同规定或法 律规定有明确的使 用年限。 (2)合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益 的期限。 (3)经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,才能将其作为使用寿命不确定的无形 资 2、无形资产摊销的方法 (1)企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 (2)无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。 3、无形资产应摊销金额 ---使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外: (1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产; (2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 (二)无形资产摊销的核算方法 1、账户设置 “累计摊销”账户---是“无形资产”科目的备抵科目。 2、账务处理 借:管理费用 贷:累计摊销 举例说明见 P86 (三)无形资产的出租 ---租金收入列入“其他业务收入”科目 1、取得租金收入时 借:银行存款 贷:其他业务收入 2、结转成本时(按月摊销) 借:其他业务成本 贷:累计摊销 3、支出相关费用时 借:其他业务成本 贷:应交税费—应交营业税 银行存款 举例说明见 P87 第二节 长期待摊费用

一、长期待摊费用 1、长期待摊费用概念 ——是指企业已经支出,但摊销期限在 1 年以上(不含 1 年)的各校费用。 2、长期待摊费用内容及核算:
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1、开办费:筹建期间发生的费用 (摊入管理费用) 2、股票发行费:费用高于股票溢价额的那部分金额 (摊入管理费用) 3、其他:期限﹥1 年的待摊费用 (按谁受益谁承担的原则计入相应的成本费用项目) 二、长期待摊费用的核算 1、发生时 借:长期待摊费用 贷:有关科目 2、摊销时 借:管理费用 贷:长期待摊费用

《课堂作业》见配套练习题

《小结》本节介绍无形资产的内容、特点和及相关规定,重点在于无形资产的特点、无形资产的入账价值以及 无形资产摊销的核算方法;了解长期待摊费用的核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】流动负债 【教学时间】第八周 4.11-4.15 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解流动负债、应交增值税的概念和特点。 2、理解应付账款的入账时间、短期借款的种类、工资总额组成、应交税金的本质特征。 3、掌握短期借款利息、计时工资、计件工资、实发工资、应付福利费、主要应交税金的计算方法。 4、能够正确运用“应付账款” 、 “短期借款” 、 “应付工资” 、 “应交税金”等到常用的核算账户。 5、掌握应交增值税、应交城建税、应交教育费附加业务的核算要点。
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【教学重点、难点】 教学重点:1、应付账款的入账价值的确认及核算。 2、应付工资的计算方法及核算。 3、应交税金的计算方法及核算 教学难点:1、应付工资的计算方法。 2、各种税金的计算

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍无形资产的内容、特点和及相关规定,重点掌握无形资产的入账价值以及无形资产摊销的核算方 法;了解长期待摊费用的核算。 第八章 流动负债 第一节 流动负债 一、流动负债 (一)负债的概念 见 P89 页 在同时满足以下条件时,才能确认为负债: (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 (二)流动负债的概念 见 P89 页 二、流动负债的特点 1、偿还期限短 2、清偿形式多 第二节 应付账款 一、应付账款的基本内容 (一)应付账款的含义 ---是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。 (二)应付账款的入账时间和入账价值: 1、入账时间 (1)材料(商品)和发票账单同时到达 —— 入库后,按账单的实际价款入账 (2)材料(商品)已到,发票账单未到 : 1)平时不入账,收到发票账单后按情况(1)处理。 2)月末账单仍未到,按合同价暂估入账 2、入账价值: 1)发票账单的实际价款及代垫的款项 2)应付给供应单位价款的暂估价 二、应付账款的核算方法 (一)企业购入材料( 商品)等验收入库,货款尚未支付。 借:原材料 —— X 材料 应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 贷:应付账款——X 公司 (二)企业接受供应提供劳务而发生应付未付的款项。
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借:生产成本 管理费用(等) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 X —— 公司 (三)企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款。 借:应付账款 —— X 公司 贷:应付票据 —— X 公司 (四)企业在现金折扣期内享受的付款折扣。 借:应付账款 X —— 公司 贷:财务费用 银行存款 (五)如果企业在现金折扣期外付款。 借:应付账款——X 公司 贷:银行存款 举例说明见 P90-91

《课堂作业》见配套练习题

《小结》本节介绍流动负债的概念、特点,重点掌握应付账款的入账时间和入账价值,应付账款的核算方法。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】短期借款 【教学时间】第九周 4.18-4.22 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解流动负债、应交增值税的概念和特点。 2、理解应付账款的入账时间、短期借款的种类、工资总额组成、应交税金的本质特征。 3、掌握短期借款利息、计时工资、计件工资、实发工资、应付福利费、主要应交税金的计算方法。 4、能够正确运用“应付账款” 、 “短期借款” 、 “应付工资” 、 “应交税金”等到常用的核算账户。 5、掌握应交增值税、应交城建税、应交教育费附加业务的核算要点。
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【教学重点、难点】 教学重点:1、应付账款的入账价值的确认及核算。 2、应付工资的计算方法及核算。 3、应交税金的计算方法及核算 教学难点:1、应付工资的计算方法。 2、各种税金的计算

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍流动负债的概念、特点,重点掌握应付账款的入账时间和入账价值,应付账款的核算方法,注意 现金折扣时应将优惠款项冲减“财务费用” 。 第三节 短期借款

一、短期借款的含义 (一)短期借款的概念 ---是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。 (二)短期借款的种类 生产经营周转借款 临时借款 票据贴现借款等。 教师讲解各种短期借款原因的不同。 (三)短期借款的核算 1、开设的账户: “短期借款” “预提费用” “财务费用”等。 2、账务处理: (1)借入短期借款时: 借:银行存款(本金) 贷:短期借款(本金) (2)按月预提利息时: (难点) 借:财务费用 贷:预提费用 (3)到期还本付息 借:短期借款 预提费用(本季度已预提) 财务费用(本月利息) 贷:银行存款 举例 2:2008 年 4 月 1 日,企业向银行借入期为 3 个月的款项 100 000 元,年利率为 6%,按月提息,按季付息, 到期还本。分别编制借入、按月提息、按季付息、到期还本的分录。 每月预提 借:财务费用 贷:预提费用 到期一次还本付息 借:短期借款(本金) 预提费用(已预提的利息) 财务费用(末预提的利息) 贷:银行存款 应付票据
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第四节 一、应付票据的含义

---应付票据的概念(了解) 二、应付票据的内容 银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇票。 商业承兑汇票是由出票人签发经付款(购买单位)承兑的汇票。 三、应付票据的账务处理 1、企业开出商业汇票抵付货款 借:原材料——X 材料[买价+采购费用] 应交税费——应交增值税(进项) 贷:应付票据——X 公司 [面额] 2、票据到期,支付票款 借:应付票据——X 公司 [面额] 贷:银行存款 3、票据到期,无力支付 (1)商业承兑汇票 借:应付票据——X 公司 贷:应付账款——X 公司 (2)银行承兑汇票 借:应付票据——X 公司 贷:短期借款 举例说明见 P93 第五节 预提费用 一、预提费用的含义 ---见 P93 二、预提费用的核算方法 1、预提时 借:制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 贷:预提费用 2、支付时 借:预提费用 贷:银行存款 举例说明见 P93-94 第六节 预收账款 一、预收账款的含义 ---是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 二、预收账款的账务处理 1、收到预收的款项时 借:银行存款 贷:预收账款 —— X 公司 2、发出商品,确认收入时 借:预收账款 —— X 公司 贷:主营业务收入 应交税费 —— 应交增值税(销项税额) 3、退回或收到余款 1)退回时 借:预收账款 —— X 公司
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贷:银行存款 2)收到时 借:银行存款 贷:预收账款 —— X 公司 课堂练习 4 月 3 日,诚信公司预收华利公司购货款 30 000 元; 4 月 8 日,根据合同发货,货款 50 000 元,增值税 8500 元; 4 月 9 日,诚信公司收到华利公司余款。

《小结》本节介绍短期借款、应付票据、预提费用、预收账款的含义,重点掌握短期借款、应付票据的核算方 法。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】应付工资 【教学时间】第十二周 5.09-5.13 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解流动负债、应交增值税的概念和特点。 2、理解应付账款的入账时间、短期借款的种类、工资总额组成、应交税金的本质特征。 3、掌握短期借款利息、计时工资、计件工资、实发工资、应付福利费、主要应交税金的计算方法。 4、能够正确运用“应付账款” 、 “短期借款” 、 “应付工资” 、 “应交税金”等到常用的核算账户。 5、掌握应交增值税、应交城建税、应交教育费附加业务的核算要点。
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【教学重点、难点】 教学重点:1、应付账款的入账价值的确认及核算。 2、应付工资的计算方法及核算。 3、应交税金的计算方法及核算 教学难点:1、应付工资的计算方法。 2、各种税金的计算

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---节介绍短期借款、应付票据、预提费用、预收账款的含义,重点掌握短期借款、应付票据的核算方法。 第七节 应付工资

一、应付职工薪酬 (一)应付职工薪酬 ---是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 (二)工资总额的组成部分 1、职工工资、奖金、津贴和补贴; 2、职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利; 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 ; 4、住房公积金; 5、工会经费和职工教育经费; 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、其他职工薪酬 (二)职工工资的原始凭证 1、考勤记录是登记出勤和缺勤时间及某情况的原始记录。 2、工时记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数及某情况的原始记录。 3、产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量的原始记录。 4、工资单(又称工资结算单、工资表、工资计算表等)是根据前三项所编制,据以向每个职工发放工资和津 贴的原始记录。 5、工资汇总表是根据工资单汇总编制的,据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配提供 资料的原始记录。 二、应付职工工资的计算 应付工资是计算实发工资的基础,企业计算出应付工资以后,再减去各种代扣款项,即为实发工资。应付 工资、实发工资的计算公式为: 应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴 实发工资=应付工资+代扣款项合计 (一)计时工资的计算 计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。 当前企业中实行的工资制度有——年薪制、月薪制、日薪制 1、每月固定按 30 日计算的日工资率公式 日工资率=月基本工资÷30 【例 1】:A 企业工人林达的月基本工资为 900 元。10 月份 31 日,病假 1 日,事假 2 日,星期休假 11 日, 出勤 17 日。根据林达的工龄,其病假工资按基本工资的 90%计算,病、事假期间没有节假日。应付林达月 计时工资的计算步骤为:
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日工资率=900÷30=30(元) 应扣病假工资=30×1×(100%-90%)=3(元) 应扣事假工资=30×2=60(元) 月应付计时工资=900-3-60=834(元) 2、每月按平均法定的 20.83 日计算的日工资率公式 (365-104-11)÷12=20.83 日工资率=月基本工资÷20.83 在采用这种方法计算日工资率时,缺勤期间的节假日都不算缺勤,不扣工资,出勤期间的节假日不算出勤, 不发工资。 【题 2】:接【例 1】,现改按平均法定工作日数 20.83 日,计算应付林达月计时工资的步骤为: 日工资率=900÷20.83=43.2069 (元) 应扣病假工资=43.2069×1×(100%-90%)=4.32 元) 应扣事假工资=43.2069×2=86.41 (元) 月应付计时工资=900-4.32-86.41=809.27(元) (二)计件工资的计算 计件主要依据:合格品数量、料废品数量、计件单价。 计件工资计算原则:工废不发工资,料废照发工资 应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)×计件单价 1、个人计件工资的计算 【例 3】A 公司工人周小民本月生产 A、B 两种产品。A 产品完工验收的合格品为 15 件,料废品为 3 件,工 废品为 1 件,其计件单价为 15 元;B 产品完工验收的合格品为 30 件,料废品为 5 件,工废品 1 件,其计 件单价为 10 元。何天成本月应得的计件工资为: 应付计件工资=(15+3)×15+(30+5)×10=620(元) 2.小组计件工资的计算 (三) 经常性奖金的计算 应依据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。 (四)工资性津贴的计算 工资性津贴项目较多,适用的政策依据不一,企业在计算该项内容时,应遵循国家对各种津贴种类、 标准、范围等政策的规定。 (五)代扣款项的计算 代扣款项,是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项,如代扣的个人所得税、社会劳动保 险金、住房公积金、互助储金、工会会费等。 【例 5】A 企业工人方晓的月基本工资为 1000 元,本月生产奖 100 元,岗位津贴 45 元,食品价格补贴 25 元,夜班津贴 20 元,回民津贴 10 元。代扣的款项有:水电费 70 元,煤气费 10 元,互助储金 10 元,工会 会费 5 元。邓兰成本月的应付工资和实发工资计算如下: 应付工资=1000+100+(45+25+20+10)=1200(元) 实发工资=1200-(70+10+10+5)=1105(元) 三、应付职工薪酬的核算 “应付职工薪酬”账户,用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情 况。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工 会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。外 商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在本账户中核算。

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(一)货币性职工薪酬的核算 【题 6】 由 A 企业的工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额 450000 元, 企业代垫职工家属医药费 3 000 元,代扣个人所得税 40 000 元,实发工资 440 000 元。 (1)提取现金时: 借:库存现金(按实发工资) 贷:银行存款 (2)支付工资时: 借:应付职工薪酬——工资 贷:库存现金或银行存款(采用银行代发工资的企业) (3)代扣款项时: 借:应付职工薪酬——工资 贷:应交税费——应交个人所得税 其他应收款——代垫医药费等 第八节 企业应付福利费用 一、职工福利费的提取与使用 工资的分配 借:生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 应付职工薪酬--职工福利 等 贷:应付职工薪酬——工资 福利费的提取(按工资总额的 14%) 借:生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 管理费用 等 贷:应付职工薪酬——职工福利

特别指明按医务、福利部门人员工资的 14%提取的职工福利费,不能借记“应付职工薪酬--职工福利”, 而应借记“管理费用”账户。 【题 8】根据【题 7】按本月已分配工资额的 14%提取职工福利费。 借:生产成本——基本生产成本 800 制造费用 9 800 管理费用 8 456 销售费用 1 624 贷:应付职工薪酬——职工福利 64 680 福利费的使用和社会保险费(注意和福利费的对比)的计提交纳账务处理。 1.福利费的使用 借:应付职工薪酬——职工福利 贷:库存现金 银行存款 2.社会保险费的计提 借:生产成本——基本生产成本
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制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险) 3.社会保险费的交纳 借:应付职工薪酬——社会保险费 贷:银行存款

《课堂作业》见配套练习题

《小结》本节介绍应付工资的含义、工资总额组成部分以及工资核算的原始凭证,重点掌握应付工资的计算、 应付工资的核算及福利费的提取和核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】应交税费 【教学时间】第十二周 5.09-5.13 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
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1、了解流动负债、应交增值税的概念和特点。 2、理解应付账款的入账时间、短期借款的种类、工资总额组成、应交税金的本质特征。 3、掌握短期借款利息、计时工资、计件工资、实发工资、应付福利费、主要应交税金的计算方法。 4、能够正确运用“应付账款” 、 “短期借款” 、 “应付工资” 、 “应交税金”等到常用的核算账户。 5、掌握应交增值税、应交城建税、应交教育费附加业务的核算要点。 【教学重点、难点】 教学重点:1、应付账款的入账价值的确认及核算。 2、应付工资的计算方法及核算。 3、应交税金的计算方法及核算 教学难点:1、应付工资的计算方法。 2、各种税金的计算

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍应付工资的含义、工资总额组成部分以及工资核算的原始凭证,重点掌握应付工资的计算(即计 时工资和计件工资) 、应付工资的核算及福利费的提取和核算。 第九节 应交税费

一、关于应交增值税 (一)增值税的概念 是指对在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其应税货物 和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。 (二)增值税的特点 实行价外计税,按增值环节计税,按增值额计税,特别重视专用发票的取得和使用。 (三)增值税的纳税人及其分类 1、一般纳税人:凡年应征增值税销售额在规定标准以上的从事货物生产或提供劳务为主,并兼营货物批发 或零售的纳税人。 2、小规模纳税人:在其规定标准以下的,一般认定为小规模纳税人。 (四)一般纳税人当期应纳增值税额的计算 公式:应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额 当期销项税额:是指应税销售额,乘以适用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额(包括价外费 用) 。 当期进项税额:是指增值税专用发票上注明的增值税额、进中货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税 额以及其他准予抵扣的进项税额。 增值税税率有基本税率 17%、低税率 13%和零税率三个档次。 (五)小规模纳税人当期应纳增值税额的计算 公式:应纳增值税=应税销售额 ? 征收率 其中:应税销售额=含税销售额 ? (1+征收率) 小规模纳税人增值税的征收率为 6%(小规模商业企业为 4%) 。 二、应交增值税的核算 1.国内采购的物资 借:在途物资 —— X 材料 (采购成本) 应交税费 —— 应交增值税(进项税额) (买价 ? 17%) 贷:银行存款(等) 2.接受投资转入的物资 借:原材料 —— X 材料
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应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 资本公积 3.接受应税劳务 借:生产成本 管理费用 委托加工物资(等) 应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(等) 4.购进免税农产品 借:库存商品(原材料)——X 商品 (采购成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (买价) 5.销售物资或提供应税劳务等 借:银行存款(应收账款) (价税合计) 贷:主营业务收入 (售价) 应交税费——应交增值税(销项) (售价 ? 17%) 6.视同销售 (1)视同销售是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,作为投资、集体福利消费、赠送他人等 行为。 (2)视同销售的账务处理: 销项增值税 = 计税价格(非成本价) ? 17% 借:长期股权投资 应付职工薪酬——职工福利 营业外支出 在建工程(等) 贷:库存商品 —— X 产品 (成本价) 应交税费 —— 应交增值税(销项税额) (计税价格 ? 17%) 7.购进货物改变用途(难点) (1)购进货物改变用途:如:购进货物用于基建、职工生活福利等非应税项目,以及购进货物、在产品、 产成品发生非正常损失的情况。 (2)账务处理 借:应付职工薪酬——职工福利 在建工程 营业外支出 待处理财产损溢(等) 贷:原材料 —— X 材料 应交税费 —— 应交增值税(进项税额转出) 8.解交增值税 上交本月增值税 借:应交税费 —— 应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 上交上月增值税 借:应交税费 —— 未交增值税 贷:银行存款 9.月末结转 应交增值税=当期销项税额—当期进项税额 应交未交增值税=应交增值税—已交税金 结转本月应交未交增值税时 借:应交税费 —— 应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费 —— 未交增值税
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10.小规模纳税人等 购进材料时 (注意与一般纳税人的区别) 借:原材料 —— X 材料(采购成本+增值税) 贷:银行存款(应付账款) 销售产品时 不含增值税的销售收入= 含税销售额 ? (1+征收率) 应交增值税额=不含增值税的销售收入 ? 6 % 借:银行存款 贷:主营业务收入 (不含增值税的销售收入) 应交税费 —— 应交增值税(不含增值税的销售收入 ? 6 %) 举例说明见 P101-103 三、关于应交营业税 1.营业税的基本知识 (1)营业税的概念 指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一 种流转税。 (2)营业税的特点 按行业设置税目税率;征收面广,税源普遍;税负较轻。 (3)营业税的纳税人及其税目、税率 纳税人:我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 税 目:见 P104 共九项 税 率:3%,5%,8%,5%~20%。 2.应交营业税的核算 (1)对外提供劳务 应交营业税=营业额×税率 借:营业税金及附加——营业税 贷:应交税费——应交营业税 (2)销售不动产、转让无形资产 销售不动产: 借:固定资产清理 贷:应交税费——应交营业税 转让无形资产使用权:借:营业税金及附加——营业税 贷:应交税费——应交营业税 转让无形资产所有权通过“营业外支出” 。 (3)营业税的交纳 借:应交税费——应交营业税 贷:银行存款 举例说明见 P104 四、关于应交消费税 1.消费税的基本知识 (1)消费税的概念 是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人,就其应税消费品的销售额或 销售数量征收的一种流转税。 (2)消费税的特点 实行价内征收;征收范围和税率选择具有灵活性;征收环节单一性。 (3)消费税的纳税人及其税目、税率 纳税人:我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。 税 目:P119 页
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税 率:从价定率和从量定额两种。 (4)消费税的计算(难点) ①从价定率计算方法的计算公式为: 应纳税额=销售额(或组成计税价格) ? 适用税率 组成计税价格=(成本+利润) ? (1-消费税率) ②从量定额计算办法下的计算公式 :应纳税额=销售数量 ? 单位税额 2.应交消费税的核算 (1)销售应税消费品 应交纳的消费税额=需要交纳消费税的产品销售收入 ? 适用税率 借:营业税金及附加——消费税 贷:应交税费——应交消费税 (2)自用应税消费品 增值税销项税额=计税价格 ? 17% ;消费税额=计税价格 ? 适用税率 借:应付职工薪酬——职工福利 在建工程(等) 贷:库存商品——X 产品(成本价) 应交税费——应交增值税(销项税额) 应交税费——应交消费税 (3)委托加工应税消费品(难点) 受托方代收代交(由受托方交纳的除外) : A:代收:借:应收账款 银行存款等 贷:应交税费——应交消费税 B:代交:借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 委托方: A.委托加工物资收回后,直接用于销售的 借:委托加工物资 贷:银行存款 应付账款等 B.委托加工物资收回后用于连续生产 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 应收账款等 举例说明见 P105-106 五、其他应交税金 第十节 见“应付职工薪酬”代扣部分 第十节 其他应交款(略) 其他应付款

《课堂作业》见配套练习题

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《小结》本节介绍应交增值税、应交营业税、应交消费税的含义及特点,重点掌握应交增值税、应交营业税、 应交消费税的计算以及核算方法。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】银行借款 【教学时间】第十三周 5.16-5.20 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
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1、掌握银行短期借款的核算方法。 2、掌握银行长期借款的核算方法。 3、了解企业长期借款会计处理的基本要求。 4、掌握企业长期借款利息的核算方法。 【教学重点、难点】 教学重点:1、银行短期借款的核算方法。 2、银行长期借款的核算方法。 3、企业长期借款利息的核算方法。 教学难点:1、企业长期借款利息的核算方法。

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍应交增值税、应交营业税、应交消费税的含义及特点,重点掌握应交增值税、应交营业税、应交 消费税的计算以及核算方法。 第九章 第一节 银行借款 短期借款的核算

一、短期借款的含义 见 P111 二、短期借款的种类 ---生产经营周转借款、临时借款、票据贴现等 三、短期借款的核算 1、借入款项时: 借:银行存款 贷:短期借款 2、按季度支付利息时: 借:财务费用 贷:应付利息 3、实际支付利息时: 借:应付利息 财务费用 贷:银行存款 4、到期还本付息: 借:应付利息 财务费用 短期借款 贷:银行存款 举例说明见 P112-114 第二节 长期借款的核算 一、长期借款 (一)长期借款的概念 ---是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各种借款。 (二)长期借款的种类 固定资产投资借款
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更新改造借款 科研开发借款等。 (三)长期借款的核算 设置“长期借款”账户。采用“T”型账户说明该账户核算的内容及结构。 (四)长期借款的核算 1.借入款项:借:银行存款 贷:长期借款 2.计算长期借款利息: (年利息=本金 ? 年利率) 教学难点 属于筹借期间的,计入管理费用: 借:管理费用 贷:长期借款 属于生产经营期的,计入财务费用: 借:财务费用 贷:长期借款 如果长期借款用于需要经过相当长时间的购建或者生产经营才能达到预定可使用或者销售状态的固 定资产、投资性房地产和存货等资产的,应当予以资本化,计入相关资产成本。 a.在固定资产达到预定可使用状态前所发生的利息应当资本化,计入“在建工程” 借:在建工程——XX 贷:应付利息 b. 在固定资产达到预定可使用状态后所发生的利息应当计入当期损益,计入“财务费用” 借:财务费用 贷:应付利息 3.到期还本付息 借:长期借款(本金) 应付利息 贷:银行存款(本息) 举例说明见 P115-117 课堂练习: 举例 1:2007 年 1 月 1 日,企业向银行借入期为 2 年的款项 200 000 元,年利率为 9%,到期一次还本付息。 该借款全部用于固定资产建设,工程一年后完工。为简化核算,利息按年计算。分别编制借入、按年计息、 到期还本付息的分录。 列表对比,短期借款与长期借款主要区别: 分录 种类 借入时 借:银行存款 贷: 短期借款 (本 金) 借:银行存款 贷: 长期借款 (本 金) 提息时 归还时 借: 短期借款 (本金) 应付利息 财务费用 贷:银行存款 借: 长期借款 (本金) 应付利息 贷:银行存款

短期借款

借:财务费用 贷:应付利息 借:财务费用 管理费用 在建工程等 贷:应付利息

长期借款

《课堂作业》见配套练习题

《小结》本节介绍短期借款、长期借款的含义及特点,重点掌握短期借款、长期借款核算方法;了解短期借款、
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长期借款的种类。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】所有者权益 【教学时间】第十三周 5.16-5.20 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
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1、了解投入资本的方式和计价、资本公积的构成内容。 2、理解所有者权益与债权人权益的区别。 3、能够领会盈余公积的形成与内容;能够所有者权益的概念及构成内容。 4、能够编制投入资本、资本公积、盈余公积等相关会计事项的会计分录。 【教学重点、难点】 教学重点:1、所有者权益的概念及构成内容。 2、投入资本的计价与核算。 3、资本公积、盈余公积的内容和核算。 教学难点:1、投入资本的计价 2、资本公积和盈余公积及实收资本的区别

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍短期借款、长期借款的含义及特点,重点掌握短期借款、长期借款核算方法;了解短期借款、长 期借款的种类。 第十章 所有者权益 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的基本内容 (一)所有者权益的含义 ---是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。 所有者投入的资本 所有者权益的来源 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 (二)所有者权益的内容 1.实收资本(股本) 实收资本是投资者作为注册资本投入企业的资金,在股份有限公司称为股本。 2.资本公积 资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本,或从其他来源取得,直接计入所有者权益的利得和损失 等。资本公积由全体股东享有,可用于转增资本。 3.盈余公积 盈余公积是企业从实现的净利润中提取的,具有特定用途的资金,包括一般盈余公积和任意盈余公积。 4.未分配利润 未分配利润是企业累积未分配的利润。企业历年实现的利润,在提取一般盈余公积和任意盈余公积, 以及向投资者分配利润以后,所剩余的部分则累积在未分配利润项目中,用于以后年度分配。 二、所有者权益的特点 1.所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。 2.是企业的“本钱” ,是企业取得其他资金的基础。 3.供企业长期使用无须偿还。 4.在其会计核算上来看,有着专门规定和特殊的要求。 第二节 所有者权益的核算 一、投入资本的方式与计价 1.投资者以现金(人民币)投入资本的,以实际收到金额入账 2.投资者以现金以外的实物资产投入资本的,应按投资各方协商确认的价值入账,即应按照资产评估确定 的价值、合同或协议确定的价值入账。 3.投资者以材料投入的,应按材料的确认价加上税金后的金额入账。
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二、投入资本 (一)一般企业实收资本 1、设立时: 借:银行存款(或固定资产、无形资产等) 贷:实收资本 2、设立后吸收新投资者(同上述) (二)股份制企业投入资本 借:银行存款 贷:股本 举例说明见 P120 三、资本公积 (一)资本公积的构成 1、资本溢价(或股本溢价) 2、接受捐赠 3、外币资本折算差额 4、其他资本公积 (二)资本公积 1、资本溢价(或股本溢价) 借:银行存款 贷:实收资本 资本公积 举例说明见 P121 2、股票溢价 借:银行存款 贷:股本 资本公积 举例说明见 P121 3、接受捐赠资产(略) 四、盈余公积 (一)盈余公积的含义 见 P123 (二)盈余公积分类 1、法定盈余公积 2、任意盈余公积(上市公司) (三)盈余公积用途 1、用于弥补亏损; 2、转增资本(转增资本后留存的盈余公积的数额不小于注册资本 25%) (四)盈余公积的核算 1、设置“盈余公积”科目 盈余公积 弥补亏损 提取盈余公积 转增资本 的金额 发放现金股利 余额:结余数 2、盈余公积的核算 ---用盈余公积弥补亏损或转增资本时 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏
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[例 1]林李服装有限公司 2007 年度的税后利润为 800 000 元,按规定 10%的比率提取法定公积金,并根据 有关会议决议按 3%的比率提取任意公积金。 因为提取盈余公积意味着盈余公积增加,而盈余公积是属于所有者权益类账户,所以应记入“盈余公积” 账户的贷方。那么另一个账户就应该登记在其借方。即企业按规定提取盈余公积时,借记“利润分配——提取 法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积”科目。分录如下: 借:利润分配──提取法定盈余公积 80,000 ——提取任意盈余公积 24,000 贷:盈余公积──法定盈余公积 80,000 ──任意盈余公积 24,000

【课堂练习】温州大虎打火机公司 2010 年 12 月份发生以下经济业务,同学们假如你是该公司会计,你讲对以 下业务做何处理? 1.1 日,有一新投资者张某欲加入该公司,准备投资 600 000 元取得 5%的股份,该公司原来注册资本为 8 000 000 元。 2.12 日,将法定盈余公积 20 000 元转增资本。 3.31 日,公司实现净利润 5 000 000 万元,根据净利润的一定比例提取法定盈余公积金,根据公司股东会 议决定,按净利润的 5%提取任意盈余公积。 《小结》本节介绍投入资本的方式和计价、资本公积的构成内容,重点掌握资本公积、盈余公积的内容和核算。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】收入、费用和利润 【教学时间】第十四周 5.23-5.27 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
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1、了解收入的概念。 2、掌握收入的确认和计量。 3、掌握主营业务收入、其他业务收入的核算。 4、理解企业期间费用的构成内容。 5、掌握利润的概念及其构成内容。 6、掌握利润的形成和分配的核算方法。 7、理解所得税核算的基本方法。 【教学重点、难点】 教学重点:1、主营业务收入、其他业务收入的核算。 2、利润的概念及其构成内容。 3、利润的形成和分配的核算方法。 4、所得税核算的基本方法。 教学难点:1、利润的形成和分配的核算方法 2、所得税核算的基本方法

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍投入资本的方式和计价、资本公积的构成内容,重点掌握资本公积、盈余公积的内容和核算。 第十一章 第一节 收入、费用和利润 收 入

一、收入的基本内容 (一)收入的含义 ---收入是指企业在日常活动中所形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等,但不包括为第 三方或客户代收的款项。 (二)收入的特点 1、收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入只包括本企业经济利益的流入。 3、收入能导致企业所有者权益增加。 4、收入可能表现为企业资产的增加或负债减少,或两者兼而有之。 二、收入的类别 (一)按收入的性质不同分类 1、商品销售收入:为销售而生产或购进的物品,包装物、原材料等,用于捐赠、投资或自用的商品不属于 商品销售范围,应按成本结转。 2、提供劳务收入:如加工、修理、安装、运输、咨询等,根据完成劳务的时间不同,则需按不同情况对各 种劳务收入进行可靠确认和计量。 3、让渡资产使用权收入:即他人使用本企业资产的收入,包括利息收入(金融企业)和 使用费收入(如使 用无形资产) 。 (二)按企业经营业务的主次 1、主营业务收入:主要业务所取得的收入,不同行业不同性质的企业,其主营业务收入也有所不同,如工 业企业主营业务收入是销售库存商品,提供工业性劳务的收入,商品流通企业的主营业务收入是自购自销 商品,受托代销商品,交通运输行业的主营业务收入主要是运输费、装卸费等。 2、其他业务收入:由于非主营业务所取得的收入。如工业企业转让材料、提供非工业性劳务收入,商品企业 转让材料、代购代销、出租包装物、固定资产的租金收入等。
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三、收入的确认与计量 (一)收入的确认 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 3、收入的金额能够可靠计量。 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。 5、相关的成本能够可靠地计量。 (二)收入的计量 商品销售收入的计量,即入账金额的确定,应根据企业与购货单位的合同或协议金额;无合同或协议 的,应根据购销双方都同意或都能接受的价格。 四、主营业务收入的账务处理 (一)账户的设置 主营业务收入——××产品 性质:损益类 发生销货退 回、销售折 收入实现时 让等,转入 “本年利润” 无余额

(二)账务处理 1、一般销售 借:银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 贷:主营业务收入——××产品 应交税费——应交增值税(销项税额) 举例说明见 P129-130 2、现金折扣及账务处理 (1)销售时: 借:应收账款 贷:主营业务收入——××产品 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)享受现金折扣时: 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款---XX 公司 举例说明见 P130 《小结》本节介绍收入的基本内容、收入的类别,重点掌握收入的确认与计量,以及主营业务收入的会计处理。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】收入、费用和利润 【教学时间】第十四周 5.23-5.27 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
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1、了解收入的概念。 2、掌握收入的确认和计量。 3、掌握主营业务收入、其他业务收入的核算。 4、理解企业期间费用的构成内容。 5、掌握利润的概念及其构成内容。 6、掌握利润的形成和分配的核算方法。 7、理解所得税核算的基本方法。 【教学重点、难点】 教学重点:1、主营业务收入、其他业务收入的核算。 2、利润的概念及其构成内容。 3、利润的形成和分配的核算方法。 4、所得税核算的基本方法。 教学难点:1、利润的形成和分配的核算方法 2、所得税核算的基本方法

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍收入的基本内容、收入的类别,重点掌握收入的确认与计量,以及主营业务收入的会计处理。 第一节 收 入

3、销售折让及账务处理 ---销售折让是企业售出的商品由于质量不合格或规格和合同不符等原因而在售价上给予的减让。 发生销售折让时的会计处理如下: 借:主营业务收入 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(红字冲销) 应收账款、银行存款等 举例说明见 P131 4、销售退回及账务处理 ---销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。发生销售 退回时,应注意以下几点: (1)收入确认前退回——将发出商品成本转回库存商品。 (2)收入确认后退回——无论本年或以前年度销售,均冲减退回当月的主营业务收入;涉及现金折扣或销售折 让的,退回时一并调整;按规定允许扣减当期销项税额的,应用红字冲减“应交税费——应交增值税(销 项税额) ” 。 (3)如已结转销售成本的,还应冲减退回月份的销售成本。 账务处理模型: 1)销售商品时: 借:应收账款∕银行存款等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 2)结转销售成本时 借:主营业务成本 贷:库存商品 3)销售退回时: 借:主营业务收入
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贷:银行存款 应交税费——应交增值税(销项税额) (红字冲销) 4)冲减退回当月的销售成本 借:库存商品 贷:主营业务成本 【例 1】 甲公司 2007 年 11 月 20 日销售商品 1000 件,每件售价 100 元,增值税 17000 元,每件成本 60 元。收到对方签发转账支票一张, 12 月 25 日其中 50 件产品因质量严重不合格被退回。 甲公司相关的会计处理如下: (1)11 月 20 日销售商品时: 借:银行存款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 借:主营业务成本 60000 贷:库存商品 60000 (2)销售退回时: 借:主营业务收入 5000 (50×100) 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) (50×100×17%) 850 银行存款 5850 借:库存商品 3000 贷:主营业务成本 3000 五、关于其他业务收入及会计处理 ---主要包括销售原材料取得的收入、出租固定资产和包装物取得的收入、 、出租无形资产取得的收入、提 供非工业性劳务取得的收入等。 借:银行存款 贷:其他业务收入 同时:借:其他业务成本 贷:原材料—XXX 应交税费---应交营业税 举例说明见 P131--132 《课堂练习》见配套练习题 《小结》本节介绍收入的概念和特征,重点掌握收入的确认与计量,一般销售业务、销售折扣、折让、退回的 账务处理,了解其他业务收入及会计处理。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】费用 【教学时间】第十五周 5.30-6.03 【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
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1、了解收入的概念。 2、掌握收入的确认和计量。 3、掌握主营业务收入、其他业务收入的核算。 4、理解企业期间费用的构成内容。 5、掌握利润的概念及其构成内容。 6、掌握利润的形成和分配的核算方法。 7、理解所得税核算的基本方法。 【教学重点、难点】 教学重点:1、主营业务收入、其他业务收入的核算。 2、利润的概念及其构成内容。 3、利润的形成和分配的核算方法。 4、所得税核算的基本方法。 教学难点:1、利润的形成和分配的核算方法 2、所得税核算的基本方法

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍收入的概念和特征,重点掌握收入的确认与计量,一般销售业务、销售折扣、折让、退回的账务 处理,了解其他业务收入及会计处理。 第二节 费 用

一、费用的基本内容 (一)费用的含义及特点 ---指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。 特征 日常活动中形成的经济利益 的总流出 会导致企业所有者权益减少 说明 日常活动是指完成其经营目 标而从事的经常性活动以及 与这相关的其他活动 可表现为资产减少或负债增 加等, 从而会导致所有者权益 减少 向所有者分配利润属于利润 分配内容 实例 如销售商品、 提供劳务等发生 经济利益流出 如减少存款、 商品; 或增加应 付职工薪酬及相关税费等 如向投资者分配现金股利

与向所有者分配利润无关

(二)费用的类别 1、按费用经济内容分类 (1)外购材料费用 (2)外购燃料费用 (3)外购动力费用 (4)工资费用及职工福利费用 (5)折旧费用 (6)利息支出 (7)税金 (8)其他支出 2、按费用的经济用途分类
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直接材料——直接用于产品生产的各种材料燃料等 直接费用 (1)计入产品成本的费用 直接人工——直接参加产品生产的工人工资及福利费 (销售成本) 制造费用——是指企业的生产车间为组织和管理车间生产而发生 的各项间接费用,需在期末分配计入产品成本 管理费用——企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的费用 (2)不计入产品成本的费用 财务费用——为筹集资金而发生的费用 (期间费用) 销售费用——为销售商品而发生的费用 (三)费用的确认和计量 1、费用的确认 (1)可归属于产品成本、已提供劳务的成本等; (2)不产生经济利益或不再符合资产确认条件; (3)企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应担在发生时确认为费用; 2、费用的计量 ---以历史成本为标准 二、费用的核算方法 (一)产品成本的核算方法 1、产品成本计算的一般程序 产品成本计算一般需经过以下程序: 1)费用的归集与分配 企业在进行成本核算时,首先要对各费用进行分配,以确定哪些该计入产品的成本,哪些不应计入产品 成本,应计入成本的,应进一步明确是应计入直接费用还是间接费用,以及应怎样计入。 2)辅助生产成本的归集与分配 辅助生产成本是辅助生产车间为基本生产车间提供产品或劳务所发生的成本,所以根据受益原则,应将 其分配到基本生产车间所生产的各种产品的成本中去。 3)基本生产车间制造费用的分配 制造费用是企业生产产品、提供劳务所发生的各项间接费用,必须按一定的标准分配计入各有关的产品 或劳务的成本之中。 4)生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配 企业在一定期间内投产的所有产品,到期末时往往不一定能全部都生产完工,在这种情况下,期末就存 在着未完工的产品, 需要将应计入产品成本的生产费用采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进 行分配,以确定完工产品的成本。 2、产品成本的账户设置 ---“生产成本—基本生产成本”账户 “生产成本—辅助生产成本”账户 (二)期间费用的归集和分配 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用不能计入产品的成本,应当直接计入当期 损益,并在利润表中分别项目列示。其中销售费用对于学生来说是新科目从基础会计中的销售费用思想 中过渡出来。下面我们一起来学习三个科目。 1、管理费用 1)管理费用的概念及其内容 ---是指企业为组织和管理企业生产经营年发生的管理费用 2)管理费用的核算 (1)账户设置:核算企业组织管理企业生产经营发生的费用
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(损益类账户)



管理费用



企业发生 的各项管理费 用

转入 “本年 利润”账户数

注: 期末结转后一般无余额 (2)账务处理: 借:管理费用 贷:银行存款 期末转入“本年利润” 借:本年利润 贷:销售费用 注: 期末结转后一般无余额 举例说明见 P133 2、销售费用 1)销售费用的概念及其内容 ---是指企业在销售商品材料、提供劳务过程中发生的费用 2)销售费用的核算 (1)设置账户:该账户用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用 借 销售费用 贷 企业发生 销售费用的增 加数 转入 “本年 利润”账户数

注: 期末结转后一般无余额 (2)账务处理: 发生各项销售费用时 借:销售费用 贷:银行存款/库存现金 /应付职工薪酬等 期末转入“本年利润” 借:本年利润 贷:销售费用 注: 期末结转后一般无余额 举例说明见 P134 3、财务费用 1)财务费用概念及其内容 ---是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 2)财务费用的核算 (1)设置账户:为反映企业筹集生产经营资金发生的费用。 (损益类账户) 借 财务费用 贷
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企业发生 的各项财务费 用

转入 “本年 利润”账户数

注: 期末结转后一般无余额 (2)账务处理: 发生各项财务费用时 借:财务费用 贷:银行存款/库存现金等 期末转入“本年利润” 借:本年利润 贷:财务费用 举例说明见 P134

《课堂练习》见配套练习题

《小结》本节介绍费用的基本内容、类别,重点掌握产品成本的核算方法、期间费用的归集和分配。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】利润 【教学时间】第十五周 5.30-6.03 【教学班级】10 级会计班
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【教学目的】
1、了解收入的概念。 2、掌握收入的确认和计量。 3、掌握主营业务收入、其他业务收入的核算。 4、理解企业期间费用的构成内容。 5、掌握利润的概念及其构成内容。 6、掌握利润的形成和分配的核算方法。 7、理解所得税核算的基本方法。 【教学重点、难点】 教学重点:1、主营业务收入、其他业务收入的核算。 2、利润的概念及其构成内容。 3、利润的形成和分配的核算方法。 4、所得税核算的基本方法。 教学难点:1、利润的形成和分配的核算方法 2、所得税核算的基本方法

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍费用的基本内容、类别,重点掌握产品成本的核算方法、期间费用的归集和分配。 第三节 利 润

一、利润的基本内容 (一)利润的含义及特点 ---是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和 损失等。 利润总额= 营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 (二)利润的构成 1、营业利润 营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果,是企业利润的主要组成部分。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允 价值计支收益+投资收益 2、利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、净利润 净利润=利润总额-所得税费用 二、营业外收支的核算方法 (一)营业外收入的核算 1、营业外收入的概念 ---它是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项利得。包括固定资产盘盈利得、处置固定资产净收 益、出售无形资产收益、罚没利得、确实无法支付的应付款项等。 2、营业外收入的核算 1)设置“营业外收入”账户 “营业外收入”账户是用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,属于损益类账户。 企业发生营业外收入时登记该账户的贷方——增加额 期末,应将本账户的余额转入“本年利润”账户,结转后本账户应无余额。本账户应按收入项目设置
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明细账。 【例 1】 企业按规定转销确实无法支付的应付账款 3000 元。 借:应付账款 3000 贷:营业外收入 3000 【例 2】经批准转销盘盈设备一台,净值为 25000 元。 借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 25000 贷:营业外收入 25000 【例 3】 企业在购销业务中,由于对方违约,收到对方单位支付违约金 20000 元。 借:银行存款 20000 贷:营业外收入 20000 (二)营业外支出的核算 1、营业外支出的含义 ---它不属于企业生产经营费用, 与企业生产经营活动没有直接关系但应从企业实现的利润总额中扣 除的支出。包括固定资产盘亏损失、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、公益性 捐赠支出、非常损失等。 2、营业外支出的核算 1)设置“营业外支出”账户 “营业外支出”账户是用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,属于损益类账 户。 企业发生营业外支出时登记该账户的借方——增加额 期末,应将本账户的余额转入“本年利润”账户,结转后本账户应无余额。本账户应按支出项 目设置明细账。 【例 4】企业因延期纳税,以存款支付税收滞纳金 2000 元。 借:营业外支出 2000 贷:银行存款 2000 【例 5】赞助某足球俱乐部 30000 元,款已支付。 借:营业外支出 30000 三、利润的形成 (一)利润结转方法 ---账结法是指在会计期末,将各项损益类账户余额转入“本年利润”账户。 (二)利润结转的核算:设置“本年利润”账户。 ---无论是表结法还是账结法,年终时都必须将“本年利润”账户结平,转入“利润分配——未分配 利润”账户,结转后, “本年利润”账户应无余额。 【例 6】 企业有关损益类账户余额如下,结转当期损益:

期末将各项收入类账户余额转入“本年利润”账户贷方,将各项支出类账户余额转入“本年利润”账户借 方。 借:主营业务收入 800000 其他业务收入 50000 投资收益 9000
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营业外收入 贷:本年利润

6000 865000

借:本年利润 511000 贷:主营业务成本 400000 营业税金及附加 60000 其他业务成本 10000 销售费用 18000 管理费用 14000 财务费用 2000 营业外支出 7000 通过上述结转,本年实现的净利润为多少? 本年实现的净利润为 865000-511000=354000(元) 四、所得税的核算方法 (一)所得税核算的概述 1、所得税概念 ---是对在我国境内从事生产经营活动和其他经济活动的企业, 就其生产经营所得和其他所得所征收的一 种税 2、应纳税所得额与会计利润总额的关系 应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念。前者是一个税收概念,是根据企业所得税法并按一定 的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得, 即企业所得税的计税依据。 会计利润是一个会计核算概念, 是企业于一定时期内生产经营的财务成果,因此,应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生 差异。因此,企业计算当期应交所得税时以税前会计利润为基础进行相应的调整。 1)纳税调整增加额 ⑴超过税法规定扣除标准的金额。如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出。 ⑵税法规定不允许扣除的金额。如税收滞纳金、罚金支出,企业各项赞助费。 2)纳税调整减少额 ⑴税法规定允许弥补的亏损。企业亏损可用前 5 年内的税前利润弥补。 ⑵准予免税的项目。国债利息收入 3、所得税费用的核算方法 (1)账户设置 “所得税费用”科目 (2)所得税费用的计算 当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 (3)账务处理 计算所得税费用时 借:所得税费用 贷:应交税费---应交所得税 结转所得税费用时 借:本年利润 贷:所得税费用 实际交纳所得税时: 借:应交税费——应交所得税 贷:银行存款 【例 7】接【例 6】,计算并结转当期所得税费用。 (1)计提所得税时: 借:所得税费用 10000 贷:应交税费——应交所得税 10000 (2)实际交纳所得税时:
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借:应交税费——应交所得税 10000 贷:银行存款 10000 五、利润分配的内容及账务处理 (一)利润分配的一般程序 ? 首先,提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润的 10%提取。 ? 其次,提取任意盈余公积。 ? 最后,向投资者分配利润。 (二)利润分配的核算 设置“利润分配”账户,属于所有者权益类账户。在该账户下并还应设置“提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”明细账户进 行明细核算。 【例 8】峡江公司以盈余公积金 10 万元弥补企业以前年度亏损。 借:盈余公积 100000 贷:利润分配——盈余公积补亏 100000 【例 9】 峡江公司本年度净利润为 86 万元, 按净利润 10%提取法定盈余公积金, 提取任意盈余公积 10 万元。 借:利润分配——提取法定盈余公积 86000 ——提取任意盈余公积 100000 贷:盈余公积——法定盈余公积 86000 ——任意盈余公积 100000 六、本年利润和利润分配的年终结转 每年年度终了,企业应将本年收支相抵后得到的本年的净利润或本年发生亏损从“本年利润”账 户转入“利润分配——未分配利润”账户 【例 10】峡江公司将“本年利润”账户的贷方余额 860000 元,转入“利润分配——未分配利润”明细 账户。 借:本年利润 860000 贷:利润分配——未分配利润 860000 【例 11】接【例 8】【例 9】峡江公司将“利润分配”账户除“未分配利润”以外的各明细账户转入“利 润分配——未分配利润”明细账户。 借:利润分配——盈余公积补亏 100000 贷:利润分配——未分配利润 100000 借:利润分配——未分配利润 186000 贷:利润分配——提取法定盈余公积 86000 ——提取任意盈余公积 100000 通过上述结转,公司累计未分配利润为多少? 峡江公司累计未分配利润为 774000(860000+100000-186000)元。

《课堂练习》见配套练习题

《小结》本节介绍利润的基本内容、构成,重点掌握营业外收支的核算方法、本年利润的核算方法、所得税的 核算方法、利润分配的内容及账务处理。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】财务会计报告概述 【教学时间】第十六周 6.06-6.10
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【教学班级】10 级会计班 【教学目的】
1、了解现金流理表的概念、原理、基本结构、编制方法,主要会计报表、有关指标的勾稽关系,财 务情况说明书的主要内容等。 2、掌握财务会计报告的作用和种类,资产负债表的作用和基本结构,利润表的作用和基本结构等。 3、能够编制资产负债表和利润表。 【教学重点、难点】 教学重点:1、资产负债表的作用和基本结构。 2、利润表的作用和基本结构。 3、资产负债表和利润表的编制。 教学难点:1、资产负债表的基本结构和编制

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍利润的基本内容、构成,重点掌握营业外收支的核算方法、本年利润的核算方法、所得税的核算 方法、利润分配的内容及账务处理。 第十二章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的基本内容 (一)财务会计报告的含义 ---财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流 量等会计信息的文件。 1、会计报表:它是根据会计账簿记录和有关资料按照一定的格式总括反映 企业的经济活 动和财务收支及其成果的一种报告文件。 (利润表、资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表) 2、会计报表附注:附注是对会计报表中所列项目所做的进一步说明以及未能项目的说明。 3、财务情况说明书 (二)财务会计报告的意义 1、向政府提供决策信息。 2、向企业管理人员提供决策信息,为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。 3、向债权人提供财务状况信息,便于他们做出正确的信贷决策。 4、向供应商提供财务状况信息,看是否与企业进行合作。 5、向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的利息:了解盈利能力雇员的收入、保险、福利是否适应。 供应商:了解企业财务状况看是否继续合作和延长付款期。 (三)财务会计报告的种类 1、按财务报表编报期间的不同分: (1)中期报表:企业于年度中期末、季末、月末编制的会计报表,报出时间要求分别为半年度中期报表于 年度中期结束后 60 天内对外提供;季度报表应于季度终了后 15 天内对外提供;月度报表应于季度终了后 6 天内对外提供。 利润表 资产负债表 现金流量表 (2)年度报表(决算报表) :年度报表于年度结束后 4 个月内对外提供。 利润表
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资产负债表 现金流量表 所有者权益变动表 2、按财务报表编报主体的不同分: 个别财务报表:仅反映企业自身的财务报表,如母公司报表、子公司报表。 合并财务报表:反映母公司和子公司形成的企业集团整体的财务报表。 第二节 资产负债表

一、资产负债表的基本内容 1、资产负债表的含义 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 例如:公历每年 12 月 8 日的财务状况,由于它反映的是某一时点的情况;分别演示 12 月 9 日、12 月 10 日的资产负债表。 (称为静态报表) 。 2、编制资产负债表的意义 (1)可以分析企业某一日期负债的总额及其结构,表明企业末来需要用多少资产或芝务清偿债务,分析企业的 短期和长期偿债能力。 (2)可以分析企业某一日期资产的总额及其结构,表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况,分析企业的 生产经营能力。 (3)可以反映企业所有者权益的情况,表明投资者在企业资产中所占的份额,了解所有者权益的构成情况。

《小结》本节介绍财务会计报告的基本内容、财务会计报告的意义;重点掌握资产负债表的基本内容;了解绍 财务会计报告的类别和编制资产负债表的意义。 《作业》 :见配套练习题

【教学课题】资产负债表 【教学时间】第十六周 6.06-6.10 【教学班级】10 级会计班
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【教学目的】
1、了解现金流理表的概念、原理、基本结构、编制方法,主要会计报表、有关指标的勾稽关系,财 务情况说明书的主要内容等。 2、掌握财务会计报告的作用和种类,资产负债表的作用和基本结构,利润表的作用和基本结构等。 3、能够编制资产负债表和利润表。 【教学重点、难点】 教学重点:1、资产负债表的作用和基本结构。 2、利润表的作用和基本结构。 3、资产负债表和利润表的编制。 教学难点:1、资产负债表的基本结构和编制

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍财务会计报告的基本内容、财务会计报告的意义;重点掌握资产负债表的基本内容;了解绍财务 会计报告的类别和编制资产负债表的意义。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的基本内容 3、资产负债表的基本构成 (1)资产负债表包括表首、正表两部分。 表首:报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。 正表:主体,列示财务状况的各个项目。 (2)资产负债表的基本构成有报告式、账户式。 (我国采用账户式) ---账户式资产负债表是左右结构,左边列示资产,右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式,资产 各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。 资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。 二、资产负债表的编制方法 (一)根据总账账户的期末余额直接填列 1、 “应收票据”项目 2、 “应收补贴款”项目 3、 “固定资产原价”项目 4、 “应收股利”项目 5、 “应收利息”项目 6、 “累计折旧”项目 7、 “递延税款借项”项目 8、 “应付票据”项目 9、 “应付职工薪酬”项目 10、 “固定资产减值准备”项目 11、 “工程物资”项目 12、 “固定资产清理”项目 13、 “应付股利”项目 14、 “应交税费”项目 15、 “实收资本”项目 16、 “资本公积”项目 17、 “盈余到积”项目
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18、 “其他应交款”项目 19、 “其他应付款”项目 20、 “递延税款贷项”项目 (二)根据总账账户的期末余额分析填列 1、 “货币资金”项目:库存现金+银行存款+其他货币资金 2、 “短期投资”项目:短期投资-短期投资跌价准备 3、 “存货” :原材料+库存商品+周转材料+生产成本+在途物资+委托加工物资-存货跌价准备等。 4、 “待摊费用”项目:待摊费用(借方余额)+预提费用(借方余额) 5、 “固定资产净值”项目:固定资产原价-累计折旧 6、 “无形资产” :项目: 无形资产-累计摊销(无形资产减值准备) 7、 “预提费用”项目:预提费用(贷方余额)+待摊费用(贷方余额) 8、 “末分配利润”项目:本年利润(贷方余额)+利润分配(贷方余额) ; 若有借方余额则为负数 (三)根据明细账期末余额计算填列 1、 “应收账款”项目:应收账款(借方余额)+预收账款(借方余额) 2、 “预付账款”项目:预付账款(借方余额)+应付账款(借方余额) 3、 “应付账款”项目:应付账款(贷方余额)+预付账款(贷方余额) 4、 “预收账款”项目:预收账款(贷方余额)+应收账款(贷方余额) (四)根据总账和明细账期末余额分析计算填列 项 目 填 列 方 法

应收账款净额 长期借款 长期债券

应收账款(借方余额)+预收账款(借方余额)—坏账准备(贷方余额) 长期借款(贷方余额)—长期借款明细账户余额(一年内到期) 长期债券(贷方余额)—长期债券明细账户余额(一年内到期)

三、资产负债表编制示例 P147 例 12-1

《小结》本节介绍资产负债表的基本内容,重点掌握资产负债表的编制方法,难点在于根据明细账期末余额计 算填列和根据总账和明细账期末余额分析计算填列。

《作业》 :见配套练习题

注:本学期一周为《基础会计》实训周,其他课程暂停

【教学课题】利润表 【教学时间】第十八周 6.20-6.24 【教学班级】10 级会计班
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【教学目的】
1、了解现金流理表的概念、原理、基本结构、编制方法,主要会计报表、有关指标的勾稽关系,财 务情况说明书的主要内容等。 2、掌握财务会计报告的作用和种类,资产负债表的作用和基本结构,利润表的作用和基本结构等。 3、能够编制资产负债表和利润表。 【教学重点、难点】 教学重点:1、资产负债表的作用和基本结构。 2、利润表的作用和基本结构。 3、资产负债表和利润表的编制。 教学难点:1、资产负债表的基本结构和编制

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍资产负债表的基本内容,重点掌握资产负债表的编制方法,难点在于根据明细账期末余额计算填 列和根据总账和明细账期末余额分析计算填列。 第三节 利 润 表

一、利润表的基本内容 (一)利润表的含义 ---利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 以“收入-费用=利润”会计等式为依据,将一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配 比,计算出净利润或净亏损。 (二)编制利润表的意义 1、通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数) ,可以分析企业今后的发展趋势 及获利能力。 2、了解企业收入、费用等情况,以及企业生产经营的收益和成本耗费情况,分析企业和生产经营成果。 (营 业收入、投资收益、营业外收入等) (营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支 出等) (三)利润表的结构 1、利润表的结构 表首:报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位。 正表:利润表的主体,反映形成经营成果的各个项目和计算过程。 2、利润表的格式 1)单步式利润表:所有的收入列在一起,所有的费用列在一起,相减得出净损益。 2)多步式利润表:对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要要环节列示(营业利 润、利润总额、净利润、每股收益) (我国采用----多步式利润表) 二、利润表的编制方法: “本月数”---本月实际发生数;在编报中期和年度财务会计报告时,应将“本月数”栏改成“上年数”栏。 1、“主营业务收入”项目:反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”、“其 他业务收入”科目的发生额分析填列。 2、“主营业务成本”项目:反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”、“其他 业务成本”科目的发生额分析填列。 3、“主营税金及附加”项目:反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土 地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析 填列。
74

4、 “其他业务利润”项目:根据“其他业务收入”科目和“其他业务成本”科目的发生额分 析填列(即: 其他业务收入-其他业务成本) 。 5、 “管理费用”项目:根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 6、 “销售费用”项目:根据“销售费用”科目的发生额分析填列。 7、 “财务费用”项目:根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 8、 “补贴收入”项目:根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。 9、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目:反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。 这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 10、“投资收益”项目:反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生 额分析填列;如为投资损失,以“-”号填列。 11、“利润总额”项目:反映企业实现的利润总额。如为亏损总额,以“-”号填列。 12、“所得税费用”项目:反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税费用”科目的 发生额分析填列。 13、“净利润”项目:反映企业实现的净利润。如为净亏损,以“-”号填列。 三、利润表编编制示例 见 P151 例 12-2

《小结》本节介绍利润表的含义、编制利润表的意义及利润表的结构;重点掌握利润表的编制方法。

《作业》 :见配套练习题

【教学课题】利润表 【教学时间】第十八周 6.20-6.24 【教学班级】10 级会计班
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【教学目的】
1、了解现金流理表的概念、原理、基本结构、编制方法,主要会计报表、有关指标的勾稽关系,财 务情况说明书的主要内容等。 2、掌握财务会计报告的作用和种类,资产负债表的作用和基本结构,利润表的作用和基本结构等。 3、能够编制资产负债表和利润表。 【教学重点、难点】 教学重点:1、资产负债表的作用和基本结构。 2、利润表的作用和基本结构。 3、资产负债表和利润表的编制。 教学难点:1、资产负债表的基本结构和编制

【教学方法】讲授教学法 【课时安排】2 课时 【教学过程】
复习旧课: ---上节介绍利润表的含义、编制利润表的意义及利润表的结构;重点掌握利润表的编制方法。 第四节 现金流量表

一、现金流量表的含义 ----是以现金为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定会计期间内有关现金及等价物的流入和流出 信息,表明企业获得现金和现金等价物的能力。 二、现金流量表的编制原理 1、库存现金 2、银行存款 3、现金等价物 ---是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资(即变 现能力很强的国债等) 。 4、其他货币资金 三、现金流量表的基本结构 1、经营活动产生的现金流量 (1)经营活动流入的现金 1)销售商品、提供劳务收到的现金; 2)收到的其他与经营活动有关的现金; 3)收到的税费返还; (2)经营活动流出的现金 1)购买商品、接受劳务支付的现金; 2)支付的各项税费; 3)支付给职工以及为职工支付的确良现金; 4)支付的其他与经营活动有关的现金; 2、投资活动产生的现金流量 (1)投资活动流入的现金 1)取得投资收益所收到的现金; 2)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额; 3)收回投资所而收到的现金; 4)收到的其他与投资活动有关的现金; (2)投资活动流出的现金 1)投资所支付的现金;
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2)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金; 3)支付的其他与投资活动有关的现金; 3、筹资活动产生的现金流量 (1)筹资活动流入的现金 (2)筹资活动流出的现金 第五节 财务状况说明书

一、财务状况说明书的含义 ---是指年度、季度或月终了进行财务分析后,用文字叙述与数字、表格相结合的形式来反映、说明企业财 务状况和经营成果的一种书面报告,也可根据工作需要不定期地编写财务情况说明书。 二、财务状况说明书的基本要素 1、企业生产经营的基本情况。 2、利润实现和分配情况。 3、资金增减和周转情况。 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 三、财务状况说明书的基本格式 1、标题 2、开头 3、分析部分 4、建议部分 5、署名和日期 见例题 P158 例 12-3

《小结》本节介绍现金流量表的含义、财务状况说明书的含义;重点掌握现金流量表的编制原理、财务状况说 明书的基本要素;难点在于经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现 金流量的编制方法。

《作业》 :见配套练习题

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