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13中级会计·周春利强化班·【055】专题十三 长期负债及借款费用(7)


考点四 借款费用 三、借款费用的计量(重点) (一)借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内, 每一会计期间的利息 (包括折价或溢价的摊销) 资本化金额, 应当按照下列方法确定: 1.专门借款资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发 生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 的投资收益后的金额确定。 针对借款利息资本化金额计算的要点汇总: (1)明确借款费用的资本化期间,开始资本化、暂停资本化和停止资本化; (2)专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用(实际利率)资本化期间产生的利息收入。 【核算原则】某项工程自 2012 年 1 月 1 日开始资本化,2013 年 6 月 30 日停止资本化。 【答案】 2012 年可以资本化的金额=(1 月份的实际利息费用-1 月份的短期投资收益)+(6 月 1 日至 12 月 31 日的实际利息费用-6 月 1 日至 12 月 31 日的短期投资收益) 。 【答案】 2013 年可以资本化的金额=上半年的实际利息费用-上半年的短期投资收益。 【提示 1】专门借款的利息资本化金额计算的不与资产支出相挂钩,仅仅和资本化期间 相联系。 【提示 2】借款利息收入或取得投资收益的会计处理 (1)尚未动用的专门借款取得的利息收入或投资收益 对于尚未动用的专门借款存入银行所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资 收益的会计处理: 1 ①属于资本化期间的: 借:应收利息或银行存款 贷:在建工程 ②非资本化期间的: 借:应收利息或银行存款 贷:财务费用 (2)尚未动用的一般借款取得的利息收入 对于尚未动用的非专门借款存入银行所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投 资收益的会计处理: 不管该利息收入或进行短期投资取得的投资收益, 是否发生在资本化期间之内, 都应全 部冲减当期的财务费用即借记“应收利息”或“银行存款”贷记“财务费用” 。 【例题 24·计算分析题】ABC 公司于 20×7 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房,工期预 计为 1 年零 6 个月,工程采用出包方式,分别于 20×7 年 1 月 1 日、20×7 年 7 月 1 日和 20 ×8 年 1 月 1 日支付工程进度款。 ABC 公司为建造厂房于 20×7 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 2 000 万元,借款期限为 3 年,年利率为 6%。另外在 20×7 年 7 月 1 日又向银行借入专门借款 4 000 万元,借款期限 为 5 年,年利率为 7%。借款利息按年支付。 (如无特别说明,本章例题中名义利率与实际利 率均相同) 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为 0.5%。 厂房于 20×8 年 6 月 30 日完工,达到预定可使用状态。 ABC 公司为建造该厂房的支出金额如表所示。 要求:计算 ABC 公司 20×7 年和 20×8 年利息资本化金额并编制相关会计分录。 【答案】 由于 ABC 公司使用了专门借款建造厂房, 而且厂房建造支出没有超过专门借款金额, 因 此公司 20×7 年、20×8 年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下: (1)确定借款费用资本化期间为 20×7 年 1 月 1 日至 20×8 年 6 月 30 日。 (2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额: 20×7 年专门借款发生的利息金额=2 000×6%+4 000×7%×6÷12=2

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