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2011年会计证考试《会计基础》学习重点笔记


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(1)希望大家使用 2011 年新版教材进行复习; (2)不要盲目的去做历年真题。 二、历年考情分析 章节 小节 第一节 会计概述 第一章 总论 第二节 会计基本假设 第三节 会计基础 第四节 会计信息质量要求 第二章 会计要素与会计科目 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计要素 第二节 会计科目 第一节 会计等式 第二节 复式记账 第一节 会计凭证的概述 第四章 会计凭证 第二节 原始凭证 第三节 记账凭证 第四节 会计凭证的传递和保管 第一节 会计账簿的概念 第二节 会计账簿的内容、启用与记 账规则 第五章 会计账簿 1 1 1 3 3 3 3 1 3 1 5分 4 1 5分 6分 3 3分 08 年考 09 年考 10 年考 11 预 情 2 3 2 1 5 10 15 分 8分 情 2 4 3 1 5 10 4 6 2 4 4 2 12 分 11 分 15 分 13 分 10 分 7 分 情 测

6分

5

5分

10 分 10 分

第三节 会计账簿的格式和登记方法 2 5 分 2 7 分 6 11 分 10 分 第四节 对账 第五节 结账 第六节 账簿的更换与保管 第一节 记账凭证账务处理程序 1 1 3分 3 3 3

第六章 账务处理程序

第二节 汇总记账凭证账务处理程序 1 2 分 3 4 分 1 3 分 第三节 科目汇总表账务处理程序 第一节 财产清查概述 1 1 1 1 1

第七章 财产清查

第二节 财产清查方法 第三节 财产清查结果的处理 第一节 财务会计报告概述

1 4分 1 4分 2 5分 2 3 2 2 3 3分 2 4分 3 7分 2 2

6分

第八章 财务会计报告 第九章 会计档案

第二节 资产负债表 第三节 利润表 第一节 会计档案概述 第二节 会计档案的保管 第一节 款项和有价证券的收付

8分

2分 6 22 3 15 1 8

第十章 处理

第二节 财物的收发、增减和使用

主要经济业务事项账务 第三节 债权、债务的发生和结算 第四节 资本的增减 第五节 收入、成本和费用

5 66 分 7 48 分 6 27 分 30 分 3 25 3 16 1 6 2

第六节 财物成果的计算

5

4

5

预计 2011 年考试分值,理论部分占 70%,业务部分占 30%。考点分布情况应该与 2010 年类似。 三、考试时间 2011 年度湖南省会计从业资格考试按科目采取闭卷笔试或上机考试,其中会计基础和财经法规与会 计职业道德为笔试,初级会计电算化为上机考试。 会计基础的考试时间为 2011 年 4 月 9 日下午 2:00—4:00,考试时长 120 分钟。 四、考试题型 08、09、10 年《会计基础》的考试题型包括单选题、多选题、判断题共 3 个题型。全部为客观题。 1.单选题(30 题,每题 1 分,共 30 分) 。 2.多选题(25 题,每题 2 分,共 50 分,不选、少选、多选、错选均不得分) 。 3.判断题(20 题,每题 1 分,共 20 分,判断正确得 1 分,判断错误扣 0.5 分,不判断不得分也不扣 分,本题最低得分为 0 分。 ) 08、09、10 三年的考试题型以及分值没有任何变化。预计,2011 年考试题型以及分值也不会有什么 变化。但要求考生关注准考证的信息,以准考证信息为准。 考试要用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点,直接在试卷上答题不得分。 五、学习方法 1.战略上藐视敌人,战术上重视敌人。 2.掌握原理,抓细节。 会计并不是一门靠死记硬背就能学会、学懂、学通的课程。学习会计重在理解,在于思路的转变,大 家要学会站在一个会计的角度去思考问题。抓细节是为了从容通过考试。原理我们知道了,再记住一些易 错、易混的地方,通过考试可以说相当的轻松。 3.订立学习计划,课前预习,课后复习。 听课之前先预习,带着问题来听课比直接听老师讲解更能把握住“自己”的重点。 4.重点听课,配套练习。 听课的时候要认真,零基础学员建议大家把课件听两遍。 做题要有选择的进行练习,首先解决讲义中最近三年的考题、然后做书后的练习题、如果还有精力的 同学, 去做网校练习中心题目, 尽量做到学过一章然后马上练习巩固, 保证做题的质量, 每做完一个题目, 都应该找到这个题目所考察的考点,并掌握它,题目无限,考点有限。 六、初步了解会计 6 要素、2 等式、2 报表 1.例如买房子,房款 100 万,首付 30 万,按揭贷款 70 万。 过户后 形成 3 要素: =权益 1 报表:资产负债表 资产负债表 编制单位: 资产 100 万 资产总计 100 万 ××××年××月××日 负债 70 万 所有者权益 30 万 权益总计 100 万 3 ↓ 资产 ↓ 所有者权益 ↓ 负债

1 等式:资产=负债(债权人权益)+所有者权益

2.例如做生意,上货花费 2000 元,出售价款得 10000 元,赚 8000 元。 ↓ 形成 3 要素: 1 报表: 利 润 表 利润表 编制单位: 收入 减:费用 利润 ××××年××月 10000 元 2000 元 8000 元 费用 1 等式:利润=收入-费用 ↓ 收入 ↓ 利润

接下来的日子里,我们将一起翻越这座不算高的小山,通过在网校的学习,相信大家都能够顺利轻松 的通过考试。 第一章 【本章内容框架】 总论

第一节 一、会计的概念及特征 (一)会计的概念

会计概述

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会计管理活动论 代表人物杨纪琬教授、阎达五教授 会计信息系统论 代表人物葛家澍教授、余绪缨教授、裘宗舜教授 财政部对会计所下的定义: 会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 (2009 年多选、 2010 年判断) (二)会计的基本特征 1.会计是以货币为主要计量单位(对经济活动的计量有三种方式:实物计量、劳动计量、货币计量) ; 2.会计拥有一系列专门方法。 这种专门方法包括设置会计科目、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编 制会计报表,这是会计管理区别于其他经济管理的重要特征之一。 (判断) 3.会计具有核算和监督的基本职能(或者称反映与监督) 。 利用货币作为主要计量单位,通过数量上的记录、计算来反映经济活动情况,为经济管理提供信息资 料,这是核算职能(反映职能) 。 【例题·单选题】 (2009 年)会计的基本职能是( A.反映和考核 C.预测和决策 『正确答案』B 利用价值指标对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行事前、事中和事后的监督,这是监 督职能。 4.会计的本质就是管理活动。 会计是一种经济管理活动,而不是一般的管理工作,它属于管理范畴。它要对经济业务进行连续、 系统、综合、全面的计算和记录,进行微观管理。 (1)连续是指按照业务发生的时间先后顺序不间断地记录和核算每一项经济业务。 (2)系统是指采用科学的方法进行分类、汇总、加工处理,以生成管理所需要的信息。 (3)综合是指借助统一的货币计量,将大量、分散的数据进行集中的反映。 (4)全面是指将发生的所有经济业务全部记录下来。 会计只有连续、系统、综合、全面地反映会计主体的经济活动情况,才能为管理部门提供真实可靠的 信息支持。 5.会计的对象是特定的一个单位的经济活动,而不是多个单位的经济活动; (补充) 【例题·判断题】 (2010 年)会计的本质是一种管理活动。 ( [答疑编号 1670010102] 『正确答案』对 二、会计的基本职能 ) B.核算和监督 D.分析和管理 ) 。

[答疑编号 1670010101]

5

(一)会计的核算职能 会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告等环节,从数量上综合反映各单位已经发生 或完成的经济活动,以达到揭示会计事项的本质、提供财务以及其他相关经济信息的目的。

核算职能是会计最基本的职能,其反映的是资金运动的情况。 核算三个阶段:记账、算账、报账

【例题·多选题】下列属于会计核算的环节的有( A.记账 B.记录 C.报告 D.报账 [答疑编号 1670010103] 『正确答案』BC (二)会计的监督职能

) 。

1.会计监督职能是指会计按照一定的目的和要求, 利用会计反映所提供的会计信息, 对会计主体的经 济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。 2.全过程进行监督,包括事前监督、事中监督及事后监督。 3.内部监督和外部监督(社会监督、国家监督) 。 社会监督:注册会计师审计属于社会监督。 (判断) 国家监督:包括国家财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等有关部门对各单位的监 督。 (多选) 6

【例题·单选题】 (2010 年)会计监督分为( A.国家监督和社会监督 C.内部监督和社会监督 [答疑编号 1670010104] 『正确答案』B (三)会计核算与监督职能的关系:

) 。

B.内部监督和外部监督 D.国家监督和外部监督

会计的核算职能与会计的监督职能是相辅相成、辨证统一的。没有会计核算,会计监督就失去了存在 的客观基础;没有会计监督,就不能发挥会计在经济管理中应有的作用。

三、会计对象和会计核算的具体内容 (一)会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核 算和监督的内容,也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 会计的一般对象可以表述为“社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或“社会再生产过程中的 资金运动”。 工业企业的资金运动(补充) 工业企业的资金运动表现为:资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

【注意】不同类型的经济实体其资金运动也不相同。 【例题·单选题】下面关于会计对象说法不正确的是( A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容 B.特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容 C.企业日常进行的所有活动都是会计对象 D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动 [答疑编号 1670010105] 『正确答案』C 【例题·判断题】 凡是能够以数量表现的经济活动, 都是会计核算和监督的内容, 也就是会计的对象。 ( ) ) 。

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[答疑编号 1670010106] 『正确答案』错 (二)会计核算的具体内容(按六要素的顺序记忆) 1.款项和有价证券的收付; 2.财物的收发、增减和使用; 3.债权、债务的发生和结算; 4.资本的增减; 5.收入、支出、费用、成本的计算; 6.财务成果的计算和处理; 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 第二节 会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设 定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 (2010、2008 多选) 【例题·多选题】 (2010、2008 年)下列各项中,属于会计基本假设的包括( A.会计主体 C.会计分期 B.持续经营 D.货币计量 ) 。

[答疑编号 1670010201] 『正确答案』ABCD 一、会计主体(09 年多选,10、08 年判断) 会计主体又称会计实体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,会计确认、计量和报告的空间 范围。 (单选)会计主体前提是持续经营、会计分期前提和全部会计准则的基础。 会计主体与法律主体(法人)并不是同一概念。

一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体并不都是法律主体。 会计主体可以是独立法人,也可以是非法人;可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业 中的一个特定部分,如企业的事业部;也可以是单一企业,或是由几个企业组成的企业集团。 (多选) 【例题·判断题】 (2010 年)会计主体可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一 个特定部分。 ) ( 8

[答疑编号 1670010202] 『正确答案』√ 【例题·多选题】 (2009 年)下列关于会计主体的说法中,正确的有( A.会计主体一定是法律主体 B.会计主体可以是独立法人,也可以是非法人 C.会计主体可以是一个企业,也可以是企业中的一个特定组成部分 D.会计主体有可能是单一企业,也可能是几个企业组成的企业集团 [答疑编号 1670010203] 『正确答案』BCD 【例题·判断题】 (2008 年) 所有的法律主体都是会计主体, 但会计主体不一定都具有法人资格。 ( [答疑编号 1670010204] 『正确答案』√ 【例题·多选题】下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有( A.独资企业 C.分公司 B.企业的生产或销售部门 D.集团公司 ) 。 ) ) 。

[答疑编号 1670010205] 『正确答案』ABCD 【例 1-1】甲公司拥有乙和丙两个分公司,乙公司和丙公司不具备法人资格,但是它们定期向甲公 司报告公司财务状况、经营成果和现金流量,最后由甲公司进行整理、汇总作为会计主体向有关部门报告 财务报表。这种情况下,甲、乙、丙三个公司都是会计主体,但是只有甲公司是法律主体。 [答疑编号 1670010206] 『正确答案』 乙公司和丙公司不具备法人资格,但是是会计主体。 甲公司既是法律主体,又是会计主体。 二、持续经营(2010 年判断) 持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不 会大规模削减业务。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。 例如:某一公司 10 年 12 月以银行存款 50 万购入一辆轿车,预计可以使用 5 年。 说明:在市场经济条件下,每个企业都存在经营失败的风险,都有可能出现资不抵债而被迫宣告破产 和进行法律上的改组。如果企业发生破产清算,所有以持续经营为前提的会计程序与方法就不再适用,而 应当采用破产清算的会计程序和方法。 【例 1-2】甲企业购入一台机器设备,预计使用寿命为 8 年,预计企业在将来会持续经营下去,该 项固定资产会在持续生产经营期间发挥作用,直到该机器设备使用寿命结束。因此,该项固定资产应该根 据它购买时的实际成本入账,在使用寿命期间,按照一定的折旧方法对历史成本进行摊销。 【例题·判断题】 (2010 年)如果企业发生破产清算,所有以持续经营为前提的会计程序和方法就不 再适用。 ) ( [答疑编号 1670010207] 『正确答案』√ 【例题·判断题】持续经营假设是假设企业可以长生不老,即使进入破产清算,也不应该改变会计核 算方法。 ) ( [答疑编号 1670010208] 『正确答案』× 三、会计分期

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会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产活动划分为一个个连续的、 长短相同的期间, 以便分期 结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。我国会计年度的起讫日期采用公历日期,即 1 月 1 日至 12 月 31 日。中 期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,可以分为半年度、季度和月度等。 会计分期假设有着重要的意义。有了会计分期,才产生了本期与非本期的区别,才产生了收付实现制 和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则。只有正确的划分会计期间,才能准确地提供 财务状况和经营成果的资料,才能进行会计信息的对比。 【例题·判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提,才产生了当期与其他期间的区别,从 而出现了权责发生制与收付实现制的区别。 ( [答疑编号 1670010209] 『正确答案』错 【例题·多选题】会计中期包括( A.月度 C.半年度 『正确答案』ABC 四、货币计量(09 年单选、判断) 1.定义:货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位,反映 会计主体的生产经营活动。 (判断) 2.记账本位币:人民币 业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币,但向外编送财务报告时,应折算为 人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。 3.货币计量的局限性 【例题·判断题】记账本位币指的是记账使用的货币种类,按照《企业会计制度》的规定,会计核算 必须以人民币为记账本位币。 ( [答疑编号 1670010211] 『正确答案』× 【总结】会计主体前提为会计核算确定了空间范围,是持续经营前提和会计分期前提的基础;持续 经营与会计分期前提确定了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。 【例题·单选题】 (2009 年)关于会计核算的基本前提,下列说法中不正确的是( A.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 B.如果企业发生破产清算,经相关部门批准后,可以继续使用持续经营假设 C.在我国,以公历年度作为企业的会计年度,即公历 1 月 1 日至 12 月 31 日 D.会计的货币计量假设,包含了两层含义,一是以货币作为会计的统一计量单位;二是作为会计计量 单位的货币,其币值是稳定不变的 [答疑编号 1670010212] 『正确答案』B 【例题·判断题】 (2009 年)会计以货币计量为基本形式,凡是不能用货币计量的经济活动,都不是 会计所反映的内容。 ( 『正确答案』√ 第三节 会计基础 ) [答疑编号 1670010213] ) 。 ) B.季度 D.年度 ) )

[答疑编号 1670010210]

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一、会计基础的概念: 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、报告。 (判断) 二、权责发生制(2010 年单选、多选,2009 年多选) 区分要点:以权利、责任是否发生转移作为确认收入和费用等的依据。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入 和费用; 凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 在会计实务中,企业交易或者事项的发生时间与相关货币收付时间有时并不完全一致。例如,预收销 货款、预付购货款等情况,虽然款项已收到或支付,但实际的经济业务在本期并未实现,为了更加真实、 公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果,就不能将预收或预付的款项作为本期的收入或费用处 理。 【例题·多选题】按照权责发生制的要求,下列收入或者费用应归属于本期的是( A.本期销售产品的收入款项,对方尚未付款 B.预付明年的保险费,银行存款支付 C.本月收回上月销售产品的货款 D.尚未实际支付的本月借款利息 [答疑编号 1670010214] 『正确答案』AD 【例题·单选题】 (2010 年)某企业 2010 年 2 月发生以下经济业务:①本月预付全年水电费 3 600 元;②本月购入办公用品 2 000 元,款项尚未支付;③计提本月短期借款利息 5 000 元。按照权责发生制, 该企业本月应确认费用( A.10 600 C.7 300 『正确答案』C 『答案解析』 本月预付全年水电费 3 600 元, 按照权责发生制, 本月应当承担的费用为 3 600/12=300 元) ( ; 本月购入办公用品 2 000 元,计入管理费用;计提本月短期借款利息 5 000 元,计入财务费用,因此该企 业本月应确认费用 7 300 元。 【例题·多选题】 (2009 年)某企业本月销售货物 5 000 元,并且该批货物所有权已转移给购货方, 本月实际收到货款 3 000 元,余款将于下月收到。该企业以权责发生制为基础确认收入和费用,企业应于 本月确认的销售收入金额,不正确的是( A.5 000 C.0 B.3 000 D.2 000 )元。 )元。 B.8 600 D.5 300 ) 。

[答疑编号 1670010215]

[答疑编号 1670010216] 『正确答案』BCD 【例题·多选题】 (2010 年)下列关于权责发生制的说法中,正确的有( A.以本期是否有收款的权利或付款的义务为标准来确认本期的收入和费用 B.当期已经发生的收入,如果款项没有收到,就不应当作为当期收入 C.不属于当期的收入,即使款项在当期收到,也不应当作为当期收入 D.不能将预收或预付的款项作为本期的收入或费用处理 [答疑编号 1670010217] 『正确答案』ACD 【例题·判断题】某企业 12 月与 A 公司签订了一份明年的供货合同,会计部门应依据该份合同核算 ) 。

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当年收益。 ) ( [答疑编号 1670010218] 『正确答案』错 三、收付实现制 区分要点:以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制。 凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用, 不论其是否归属于本期, 都作为本期的收入和费用 处理; 凡本期没有实际收到款项和付出款项,即使应归属于本期,也不作为本期收入和费用处理。 【例题·多选题】按照收付实现制的要求,下列收入或者费用应归属于本期的是( A.本期销售产品的收入款项,对方尚未付款 B.预付明年的保险费,银行存款支付 C.本月收回上月销售产品的货款 D.预收销售产品的款项,下月发货 [答疑编号 1670010219] 『正确答案』BCD 目前, 我国的行政单位会计主要采用收付实现制, 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外, 其他大部分业务采用收付实现制。 【例 1-3】某企业 2011 年 1 月份发生如表 1-1 所示经济业务,分别以权责发生制和收付实现制为 基础确认本月的收入和费用。 [答疑编号 1670010220] 『正确答案』 举例 1 2 本月预收销货款 5 000 元 本月预付企业全年的水电费 2 400 元 8 000 1 000 200 5 000 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 5 000 2 400 ) 。

3 本月销售货物 8 000 元,实际收到货款 5 000 元,余款下月支付 4 本月购入办公用品 l 000 元,款项尚未支付

第四节

会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所提供会 计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形 式、重要性、谨慎性和及时性等。 (多选) 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合 确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 (1)以实际发生的交易或者事项为依据。 (2)企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性。 (3)可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用 12

者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 相关性是以可靠性为基础的,两者之间并不矛盾,不应将两者对立起来。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求: (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不 得随意变更。 (纵向可比) (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口 径一致、相互可比,即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当采用一致的会计政策,以使不同 企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 (横向可比) 【例题·判断题】会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期应当保持一致,不得变更。 ( [答疑编号 1670010301] 『正确答案』× 五、实质重于形式(09 年单选) 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告, 不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。 例如:销售商品售后回购,不应确认为收入。 【例题·单选题】企业销售商品时,如果没有将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方,即使已经 将商品交付给购货方,也不应当确认销售收入,体现了会计信息质量( A.谨慎性 C.相关性 B.实质重于形式 D.重要性 )的基本要求。 (2009 年) )

[答疑编号 1670010302] 『正确答案』B 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交 易或者事项。 如果财务报告中提供的企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策,该信息就具 有重要性。 需要依赖职业判断——项目的性质和金额大小两方面加以判断。 【例题·单选题】会计提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成绩和现金流量有关的所有重 要交易或者事项,是企业会计信息质量的( )要求。 (2010 年)

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A.可靠性 C.重要性

B.相关性 D.可理解性

[答疑编号 1670010303] 『正确答案』C 七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产 或者收益、低估负债或者费用。 比如: 应收账款 100 万, 年底对方公司资不抵债, 预计只能归还 80 万。 应该在报表上列示 80 万资产。 下列情况体现谨慎性(多选) 应收款项的可收回性(企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备) ; 固定资产的使用寿命(企业对固定资产采用加速折旧法) ; 无形资产的使用寿命; 售出存货可能发生的退货或者返修等。 【例题·多选题】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时( A.不高估资产 C.预计任何可能的收益 [答疑编号 1670010304] 『正确答案』ABD 【例题·单选题】企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备,充分体现了( 求。 A.权责发生制 C.谨慎性 『正确答案』C 【例题·判断题】谨慎性要求,凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作 为当期的收入和费用。 ( 『正确答案』× 但是,谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备,如果企业故意低估资产或者收益,或者故意高估 负债或者费用,将不符合会计信息的可靠性和相关性要求,损害会计信息质量,扭曲企业实际的财务状况 和经营成果,从而对使用者的决策产生误导,这是会计准则所不允许的。 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延 后。 及时收集—及时处理—及时传递。 【例题·单选题】20 世纪,随着资本主义国家经济的迅速发展,传统的会计逐渐形成的相对独立的 两大分支是( ) 。 A.基础会计和财务会计 C.复式会计和单式会计 [答疑编号 1670010307] 『正确答案』B 【例题·多选题】会计的职能包括( A.会计核算 B.会计监督 14 ) 。 B.财务会计和管理会计 D.记账算账会计和控制监督会计 ) [答疑编号 1670010306] B.实质重于形式 D.可靠性 )的要 B.不低估负债 D.确认很可能发生的损失 ) 。

[答疑编号 1670010305]

C.预测经济前景 『正确答案』ABCD

D.评价经济业绩

[答疑编号 1670010308] 【例题·判断题】会计主体具有独立性、实体性和统一性三个特点。 ( [答疑编号 1670010309] 『正确答案』√ 第二章 【本章内容框架】 会计要素与会计科目 )

第一节 一、会计要素的确认

会计要素

会计要素是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体的财务状况和经营成果 的基本单位,是按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。

【例题·单选题】 (2009 年) 下列各项中, 属于表现企业资金运动显著变动状态的会计要素是 ( A.收入 C.资产 [答疑编号 1670020101] 『正确答案』A 【例题·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是( A.收入 C.费用 『正确答案』B (一)资产 1.定义 B.所有者权益 D.利润 ) B.所有者权益 D.负债

) 。

[答疑编号 1670020102]

15

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。 特征(2009 年多选) (1)企业过去的交易或者事项形成的。 企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 (2)由企业拥有或者控制。 企业享有某项资源的所有权, 或者虽然不享有某项资源的所有权, 但该资源能够被企业所控制。 例如: 融资租入固定资产 (3)预期会给企业带来经济利益。 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益, 那么就不能将其确认为企业的资产。 前期已经确认为资 产的项目,如果不再能为企业带来经济利益,也不能再确认为企业的资产。 【例题·多选题】 (2009 年)资产的基本特征包括( A.资产应为企业拥有或控制的资源 B.资产预期会给企业带来经济效益 C.资产是由企业过去的交易或者事项形成的 D.资产是由企业将要发生的交易或者事项形成的 [答疑编号 1670020103] 『正确答案』ABC 【例题·多选题】下列各项中,不属于资产的有( A.计划下月购买计算机 20 台,价值 7 万元 B.公司厂区内的空气、阳光 C.以融资租入方式租入的固定资产 D.公司一批已经变质不能再出售的食品 [答疑编号 1670020104] 『正确答案』ABD 『答案解析』选项 A 未发生;选项 B 不由企业拥有或者控制;选项 D 不能带来经济利益。选项 C 属于企 业控制的符合资产特征。 【例题·单选题】 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要 求是( ) 。 B.谨慎性 D.及时性 A.实质重于形式 C.相关性 [答疑编号 1670020105] 『正确答案』A 『答案解析』企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项 的法律形式为依据。 2.资产的分类 资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。 (多选) (1)流动资产是指企业能够在 1 年内或超过 1 年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括库存现 金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和 存货等。 (2)非流动资产:是指超过一年或者一个营业周期以上变现或者耗用的资产。 如长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是( A.长期股权投资 B.固定资产 16 ) ) 。 ) 。

C.预付账款 『正确答案』C

D.无形资产

[答疑编号 1670020106] 【例题·单选题】下列不属于流动资产的是( A.预收账款 C.交易性金融资产 『正确答案』A (二)负债 1.定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征: (1)负债是企业承担的现时义务。 现时义务可以是法定义务,也可以是推定义务。其中,法定义务是指具有约束力的合同或者法律、 法规规定的义务,通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年的习惯做法、公开的承诺 或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任, 这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的 合理预期。 (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 无论采用哪种方式清偿负债,企业都要付出相应的代价,从而导致经济利益流出企业。即使债权人 放弃债权,尽管现时义务的履行最终没有导致经济利益的流出,但是在现时义务发生时,仍然应当根据 预计将要清偿的金额将其确认为负债。 (3)负债是由过去的交易或者事项形成的。 【例题·多选题】负债的特征有( A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业 [答疑编号 1670020108] 『正确答案』AD 2.负债的分类。 (1)负债按其流动性,一般可分为流动负债和非流动负债。 (2010 年判断、2009 年多选、判断) 流动负债是指在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付 款和一年内到期的长期借款等。 非流动负债是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的负债。 包括:长期借款、应付债券、长期应付款等(补充)预计负债、递延所得税负债。 【例题·判断题】 (2010 年)非流动负债仅指偿还期在 1 年以上的负债,包括长期借款、应付债券等。 ( ) [答疑编号 1670020109] 『正确答案』× 『答案解析』非流动负债是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应 付债券等。 【例题·判断题】 (2009 年)流动负债是指将在 1 年(含 1 年)或者超过 1 年的一个营业周期内偿还 的债务。 ( ) ) 。 B.预付账款 D.应收票据 ) 。

[答疑编号 1670020107]

17

[答疑编号 1670020110] 『正确答案』√ 【例题·多选题】 (2009 年)下列各类负债项目中,属于非流动负债的有( A.长期借款 C.应付债券 『正确答案』ABCD 【例题·多选题】下列各项中,属于流动负债的有( A.预收账款 C.应收款项 『正确答案』AD (2)负债按偿还方式,分为货币性负债和非货币性负债 货币性负债指未来需要以货币资金偿还的债务,如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、 应交税费、短期借款、长期借款等。 非货币性负债指将来需要以提供劳务或商品的方式偿还的债务,如预收账款等。 (三)所有者权益 1.定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 所有者权益=资产-负债 2.分类 所有者权益按其来源主要分为所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等。 (2010 多选) B.预付款项 D.应付票据 ) 。 B.递延所得税负债 D.长期应付款 ) 。

[答疑编号 1670020111]

[答疑编号 1670020112]

18

利得的概念:非日常活动形成的,导致企业所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益的 流入。 损失的概念:非日常活动产生的,导致企业所有者权益减少,与向所有者分配的利润无关的经济利 益的流出。 留存收益:是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。 【例题·多选题】 (2010 年)下列各项中,属于所有者权益的主要来源有( A.资本溢价 B.直接计入所有者权益的利得或者损失 C.留存收益 D.长期股权投资减值准备 [答疑编号 1670020201] 『正确答案』ABC 【例题·单选题】所有者权益从数量上看,是( A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债 [答疑编号 1670020202] 『正确答案』D 【例题·单选题】投资人投入的资金和债权人投入的资金,投入企业后,形成企业的( A.成本 C.资产 『正确答案』C (四)收入 1.定义 收入是指企业在日常活动(收入的本质)中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 特征: (2010 年单选) (1)收入应当是企业在日常活动中形成的; B.所有者权益 D.负债 ) 。 )的余额。 ) 。

[答疑编号 1670020203]

19

(2)收入应当会导致经济利益的流入,该流入不包括所有者投入的资本; (3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。 【例题·单选题】 (2010 年)下列关于收入的说法中,错误的是( A.收入是企业在日常活动中形成的 B.收入会导致经济利益的流入,但流入不包括所有者投入的资本 C.收入最终会导致所有者权益的增加 D.所有者投入的资本是收入的一种特殊形式 [答疑编号 1670020204] 『正确答案』D 【例题·多选题】下列说法不正确的是( B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入 C.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项 D.处置固定资产净收益属于收入 [答疑编号 1670020205] 『正确答案』BD 『答案解析』所有者权益增加不一定表明企业获得了收入;收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘 盈、出售无形资产收益等。 2.分类 日常活动在企业中所处的地位收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 划分原则:重要性原则 广义收入:包括营业收入和营业外收入 狭义收入:即营业收入。包括主营业务收入、其他业务收入。 (我国采用的) (五)费用 1.定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。 特征 (1)费用应当是企业在日常活动中发生的; (2)费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润; (3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。 2.分类(2010 年单选) 配比原则:费用与收入相对应,没有收入就没有费用。一定期间的费用与收入应当相互配比。 (1)按照日常活动在企业中所处的地位,费用可以分为主要经营费用和其他业务费用。 (2)按照费用与收入的关系,费用可分为营业成本和期间费用。 营业成本:主营业务成本和其他业务成本。 期间费用:管理费用、销售费用和财务费用。 狭义的费用:仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费。 (我国采用) 广义的费用:还包括营业外支出和所得税费用。 【例题·单选题】 (2010 年)下列各项中,不属于期间费用核算内容的是( A.生产成本 C.销售费用 『正确答案』A 20 B.管理费用 D.财务费用 ) 。 ) 。 A.收入是指企业销售商品、提供劳务形成及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 ) 。

[答疑编号 1670020206]

【提示】收入与利得、费用与损失的区别与联系: 项目 收入与利得 区别 (1)收入—日常,利得—非日常; (2)收入—总流入,利得—净流入 (1)费用—日常,损失—非日常; (2)费用—总流出,损失—净流出 联系 1.导致所有者权益增加 2.所有者投入资本无关 1.导致所有者权益减少 2.向所有者分配利润无关

费用与损失

(六)利润 1.定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加;企业发生了亏损,表明企业的所有者权益将减少。 2.利润的分类(书 P25 页的分类已经滞后,请参照 P153 页利润表) 根据《企业会计准则》的规定,企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 经常用到的利润包括营业利润、利润总额和净利润,三者的关系如下: 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+投资收益(-投资损 失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失) 利润总额=营业利润+(营业外收入-营业外支出) 净利润=利润总额-所得税费用 二、会计要素的计量属性 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值等。 (2008 年单选) (一)历史成本(2009 年判断) 在历史成本计量下, 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出 的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义 务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本 在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计 量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值 在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

(四)现值

21

在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计 量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(五)公允价值 在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额计量。 【提示】 1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量,在历史成本计量属性下,取得资产时也是按取得 时的公允价值计量。 2.企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。 【例题·判断题】 (2009 年)在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 ( [答疑编号 1670020301] 『正确答案』√ 【例题·单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量,负债按照日常活动中为偿还 负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量,则其所采用的会计计量属性为( A.公允价值 B.历史成本 C.现值 D.可变现净值 [答疑编号 1670020302] 『正确答案』B 『答案解析』属于历史成本计量属性。 【例题·单选题】 (2008 年)下列各项中,不属于会计计量属性的是( A.历史成本 B.可变现净值 C.沉没成本 D.重置成本 [答疑编号 1670020303] 『正确答案』C 第二节 一、会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 通过设置会计科目,可以在账户中分门别类地核算各项会计要素具体内容的增减变化,能够为企业 内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标。 22 会计科目 ) 。 ) 。 )

会计科目是对会计要素具体内容分类的标志,在每一个会计科目名称的项目下,都要有明确的含义、 核算范围。

例如:库存现金 1.本科目核算企业的库存现金。采用借贷记账法。 2.企业增加库存现金,借记本科目;减少库存现金,贷记本科目。 3.本科目期末借方余额,反映企业持有的库存现金。 【例题·多选题】 (2008 年)在会计核算中,会计科目是进行会计记录和提供各项会计信息的基础, 其重要意义包括( ) 。 A.会计科目是复式记账的基础 B.会计科目是编制记账凭证的基础 C.会计科目为成本计算和财产清查提供了前提 D.会计科目为编制会计报表提供了方便 [答疑编号 1670020304] 『正确答案』ABCD 『答案解析』 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础, 在会计核算中具有重要意义: (1) 会计科目是复式记账的基础; (2)会计科目是编制记账凭证的基础; (3)会计科目为成本计算和财产清查 提供了前提条件; (4)会计科目为编制会计报表提供了方便。 二、会计科目的分类(注意分类标准) (一)按其归属的会计要素分类(2009 年判断) 根据我国新的《企业会计准则》的规定,分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和 损益类六大类。 (教材只介绍了 5 类,共同类科目没有介绍)

1.资产类科目是用来核算和监督企业拥有或者控制的、 能以货币计量的经济资源的增减变动及结余情 况的会计科目。 2.负债类科目是用来核算和监督企业承担的能以货币计量、 需以资产或劳务偿付的债务的增减变动和 结余情况的会计科目。 3.所有者权益类科目是用来核算和监督企业投资者对企业净资产所有权的增减变动和结余情况的科 目。按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。 4.成本类科目是用来归集费用、计算成本的会计科目。按成本的不同内容和性质可以分为反映制造 成本的科目和反映劳务成本的科目。

23

5.损益类科目是指其在一定时期的发生额合计要在当期期末结转到“本年利润”账户,用以计算确 定一定时期内损益的会计科目。按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。 【例题·判断题】 (2010 年)会计科目按其归属的会计要素分类,是主要的、基本的分类。 ( [答疑编号 1670020401] 『正确答案』√ 【例题·判断题】 (2009 年)成本类科目是专门用来核算一定时期内所发生的应计入当期损益的各项 费用损失和支出的科目。 ( 『正确答案』× (二)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类(也叫做级次分类) (2009 年多选) 例如: 应收账款——张三 ——李四 ——王二秃子 10 万 20 万 70 万 ) [答疑编号 1670020402] )

总额:100 万 明细:张三 10 万,李四 20 万,王二秃子 70 万 (1)总分类科目,又称一级科目或总账科目,它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信 息的会计科目;总分类科目反映各种经济业务的概括情况,是进行总分类核算的依据。如“应收账款”、 “应付账款”、“原材料”等。 (2)明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息 的科目。 例如:原材料——钢材 总 明细 (3)总分类科目和明细分类科目的关系是:总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的 作用;而明细分类科目是对其所归属总分类科目的补充和说明。 【提示】 :并不是所有的总分类科目都有明细科目。 【例题·多选题】 (2009 年)会计科目按其核算详细程度不同,可以分为( A.总分类科目 B.子目 C.资产类科目 D.明细科目 [答疑编号 1670020403] 『正确答案』AD 三、会计科目的设置 (一)会计科目的设置原则(2010 年单选) 在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用,应遵循三个原则: 1.合法性原则:企业所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 2.相关性原则:设置会计科目,应当提供各方所需要的会计信息服务,要满足有关各方对报告的要 求。 3.实用性原则:指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。 【例题·单选题】 (2010 年)会计科目的设置,应为提供有关各方所需的会计信息服务,满足对外报 告和对内管理的要求,体现了会计科目设置的( A.合法性 B.相关性 C.灵活性 24 )原则。 ) 。

D.实用性 [答疑编号 1670020404] 『正确答案』B (二)常用会计科目(2010 年单选、多选,2009 年多选,2008 年单选、多选) 要点:1.能够区分常见的科目属于哪一类(单选) 。 2.科目名称必须准确无误。 会计科目参照表 (讲义中给出的为从业资格考试阶段需要掌握的科目, 其他科目需要知道属于那一类) (书 P29-32 表 2-1) 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 13 14 16 20 29 30 32 34 35 36 41 23 42 44 45 46 47 2001 2201 2202 2203 2211 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1402 1403 1405 1411 1601 1602 1604 1606 1701 1702 1901 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资 产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 在途物资 原材料 库存商品 周转材料 固定资产 累计折旧 在建工程 固定资产清理 无形资产 累计摊销 待处理财产损 溢 二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 6001 6051 6101 6111 6301 6401 6402 6403 6601 6602 6603 6701 6711 6801 67 68 5001 5101 61 62 63 64 65 66 4001 4002 4101 4103 4104 4201 顺序号 50 51 53 编号 2232 2241 2501 会计科目名称 应付股利 其他应付款 长期借款 三、共同类 四、 所有者权益 类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 库存股 五、成本类 生产成本 制造费用 六、损益类 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动 损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附 加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用

25

48 49

2221 2231

应交税费 应付利息

85

6901

以前年度损益 调整

一般来说, 含“应收”“预付”等字样的科目为资产类, 含“应付”“应交”或“预收”等字样的科 目为负债类。 【例题·单选题】 (2010 年)科目按其归属的会计要素分类,“制造费用”属于( A.资产类 B.负债类 C.损益类 D.成本类 [答疑编号 1670020405] 『正确答案』D 【例题·多选题】 (2010 年)下列各项中,属于所有者权益类科目的有( A.实收资本 B.盈余公积 C.以前年度损益调整 D.库存股 [答疑编号 1670020406] 『正确答案』ABD 【例题·多选题】 (2008 年)下列各项中,属于所有者权益的有( A.库存股 B.长期投资减值准备 C.资本溢价 D.任意盈余公积 [答疑编号 1670020407] 『正确答案』ACD 【例题·多选题】 (2009 年)下列各项中,不属于损益类科目的是( A.实收资本 B.利润分配 C.制造费用 D.主营业务收入 [答疑编号 1670020408] 『正确答案』ABC 【例题·单选题】 (2008 年)下列各项中,不属于损益类科目的是( A.公允价值变动损益 B.财务费用 C.累计折旧 D.资产减值损失 [答疑编号 1670020409] 『正确答案』C 【本章学习要求】 1.会计要素的内容和特征; 2.五种会计计量属性; 3.会计科目的名称及分类。 26 ) 。 ) 。 ) 。 ) 。 )科目。

第三章 【本章内容框架】

会计等式与复式记账

第一节

会计等式

会计等式也称为会计平衡等式,它是表明各会计要素之间基本关系的表达式。 一、资产=负债+所有者权益(基本会计等式) (2010、08 多选) (一)会计恒等式 资产=负债+所有者权益 或:资产=债权人权益+所有者权益 或:资产=权益 会计等式的意义: 1.该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源,无论在什么时点,资产、负债、 所有者权益都应该保持上述恒等关系。 2.该等式反映的是企业资金的相对静止状态,也称为静态会计等式。 3.该等式表明在同一时点上,资产、负债、所有者权益之间的恒等关系,是最基本的会计等式,是 复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。 【提示】等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点,否则等式不成立。 【例题·单选题】下列等式不正确的是( A.资产=负债+所有者权益=权益 B.期末资产=期末负债+期初所有者权益 C.期末资产=期末负债+期末所有者权益 D.债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益 [答疑编号 1670030101] 『正确答案』B 『答案解析』等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点,否则等式不成立。 【例题·单选题】某企业资产总额为 100 万元,负债为 20 万元,所有者权益为( A.100 万元 B.20 万元 C.120 万元 D.80 万元 [答疑编号 1670030102] 『正确答案』D 『答案解析』资产=负债+所有者权益,即所有者权益=100-20=80(万元) 。 【例题·单选题】某日,新华公司的资产总计为 3 600 万元、流动负债合计为 900 万元,所有者权益 ) 。 ) 。

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合计为 1 200 万元,则当日新华公司的非流动负债应当为( A.2 700 万元 B.2 400 万元 C.2 100 万元 D.1 500 万元 [答疑编号 1670030103] 『正确答案』D 『答案解析』资产=负债+所有者权益,则 负债总额=3 600-1 200=2 400(万元) ; 负债总额=流动负债合计+非流动负债合计,则 非流动负债合计=2 400-900=1 500(万元) (二)经济业务对对会计恒等式的影响。



经济业务,是指发生于企业生产经营过程中,引起会计要素增减变化的事项,又称会计事项。经济业 务按其是否与企业外部有关,可分为外部经济业务和内部经济业务。 任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。 1.对“资产=权益”等式的影响四种情况:等式左右同增,等式左方一增一减,等式左右同减,等式右 方一增一减 【例 3—1】假设甲公司 20×1 年 3 月 31 日资产与权益的数量关系是: 资产=权益 200 000=200 000 2011 年,甲公司发生了如下经济业务: (1)资产与权益同时等额增加:4 月 1 日,甲公司向银行申请取得短期借款 10 000 元。 [答疑编号 1670030104] 资产=权益 +10 000=+10 000 210 000=210 000 (2)资产方等额有增有减,权益不变:4 月 20 日,甲公司购入生产用机器设备一台,价值 50 000 元。款项已支付,设备已投入使用。 [答疑编号 1670030105] 资产=权益 +50 000―50 000=0 210 000=210 000 (3)资产与权益同时等额减少:6 月 7 日,甲公司用银行存款偿还短期借款 10 000 元。 [答疑编号 1670030106] 资产=权益 ―10 000=―10 000 200 000=200 000 (4)权益方等额有增有减,资产不变:8 月 30 日,某单位决定将甲公司所欠的货款 18 000 元转为 对甲公司的投资。 [答疑编号 1670030107] 资产=权益 O=―18 000+18 000 200 000=200 000 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响(2010 多选、2009 单选、2008 单选) 28

四类九种情况: (1)某个要素内部一增一减; 3 种 (2)等式左右同增; 2 种 (3)等式左右同减; 2 种 (4)等式右边一增一减。 2 种 【例 3—2】假设甲公司 20×1 年 3 月 31 日资产、负债、所有者权益的数量关系是: 资产=负债+所有者权益 200 000=50 000+150 000 20×1 年,甲公司发生如下经济业务: (1)资产和负债要素同时等额增加:5 月 1 日,甲公司向银行申请取得长期借款 40 000 元。 [答疑编号 1670030108] 资产=负债+所有者权益 +40 000=+40 000+0 等式左右同增 240 000=90 000+150 000 (2)资产和负债要素同时等额减少:6 月 7 日,甲公司用银行存款偿还短期借款 20 000 元。 [答疑编号 1670030109] 资产=负债+所有者权益 ―20 000=-20 000+0 等式左右同减 220 000=70 000+150 000 (3)资产和所有者权益要素同时等额增加:9 月 1 日,甲公司收到追加投资 50 000 元。 [答疑编号 1670030110] 资产=负债+所有者权益 +50 000=0+50 000 等式左右同增 270 000=70 000+200 000 (4)资产和所有者权益要素同时等额减少:9 月 20 日,甲公司向投资者发放―现金红利 80 000 元。 [答疑编号 1670030111] 资产=负债+所有者权益 ―80 000=0―80 000 等式左右同减 190 000=70 000+120 000 (5)资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变:9 月 25 日,甲公司购入原材料 一批,价值 8 000 元,款项已支付,材料已入库。 [答疑编号 1670030112] 资产=负债+所有者权益 +8 000―8 000=O+0 某个要素内部一增一减 190 000=70 000+120 000 (6)负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变:9 月 30 目,甲公司向银行申请 取得短期借款 9 000 元,直接用于支付以前所欠货款。 [答疑编号 1670030113] 资产=负债+所有者权益 某个要素内部一增一减 0=+9 000―9 000+0 190 000=70 000+120 000 (7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变:10 月 10 日,甲公司经批准将 其盈余公积 10 000 元转增资本。 [答疑编号 1670030114]

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资产=负债+所有者权益 0=O+10 000―10 000 某个要素内部一增一减 190 000=70 000+120 000 (8)负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变:11 月 1 日,甲公司经研究,决定进 行利润分配,应付投资者利润 15 000 元。 [答疑编号 1670030115] 资产=负债+所有者权益 等式右边一增一减 0=+15 000―15 000 190 000=85 000+105 000 (9)负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变:12 月 8 日,某企业将甲公司所欠货 款 25 000 元转作对甲公司的投资。 [答疑编号 1670030116] 资产=负债+所有者权益 0=―25 000+25 000 等式右边一增一减 190 000=60 000+130 000 【例题·多选题】 (2010)下列经济业务中,会引起企业资产和负债同时增加的有( A.向银行借入款项 B.赊购固定资产一台(不考虑相关税费) C.以银行存款购买股票 D.以银行存款偿还借款 [答疑编号 1670030117] 『正确答案』AB 【例题·单选题】 (2009)下列经济活动中,将导致企业所有者权益总额发生变动的是( A.分配现金股利 B.提取盈余公积 C.派发股票股利 D.用盈余公积弥补亏损 [答疑编号 1670030118] 『正确答案』A 【例题·单选题】 (2008)下列各项经济业务中,能引起企业资产和所有者权益总额同时发生变动的 是( ) 。 A.企业购入原材料 20 000 元,货款未付 B.企业按照有关规定,将盈余公积中的 300 000 元转增资本 C.企业经批准增加注册资本,收到投资者投入的货币资金 100 000 元 D.企业用银行存款 100 000 元归还短期借款 [答疑编号 1670030119] 『正确答案』C 【例题·多选题】根据会计等式可知,下列哪类经济业务不会发生( A.资产增加,负债减少,所有者权益不变 B.资产不变,负债增加,所有者权益增加 C.资产有增有减,权益不变 D.债权人权益增加,所有者权益减少,资产不变 [答疑编号 1670030120] 『正确答案』AB 30 ) 。 ) 。 ) 。

【例题·单选题】企业月初资产总额 300 万元,本月发生下列经济业务(1)赊购材料 10 万元; (2) 用银行存款偿还短期借款 20 万元; (3)收到购货单位偿还欠款 15 万元存入银行,月末资产总额为( 万元。 A.310 B.290 C.295 D.305 [答疑编号 1670030121] 『正确答案』B 『答案解析』月末资产总额=300+10-20+15-15=290(万元) )

二、收入-费用=利润(2010、08 多选) 这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表现,所以其构成的会计等式通常称为动 态会计等式。是编制利润表的基础,反映企业一定会计期间的经营成果。 如果收入大于费用,经营成果表现为盈利;反之,如果收入小于费用,经营成果表现为亏损。 补充:扩展会计等式(2010、2008 多选) 如果将静态会计等式与动态会计等式相结合 资产=负债+所有者权益+(收入一费用) =负债+所有者权益+利润 1.每一会计期间期初 资产=负债+所有者权益 10 万=0+10 万

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2.期间内 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 15 万=0+10 万+(8 万-3 万) 资产=负债+所有者权益+利润 15 万=0+10 万+5 万 3.会计期末 恢复为基本等式的形式,即: 资产=负债+所有者权益 15 万=0+15 万 扩展会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。 【例题·多选题】 (2010)下列关于会计等式的说法中,正确的有( A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式 B.“利润=收入-费用”是编制利润表的理论依据 C.“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响 D.企业经济业务的发生不会破坏会计基本等式 [答疑编号 1670030122] 『正确答案』ABCD 【例题·多选题】 (2008)下列关于会计等式的说法中,正确的有( 产与债权人、所有者之间的动态关系 B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系,是企业 编制利润表的基础 C.“资产=负债+所有者权益+利润”这一等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响, 体现了会计六要素之间的内在联系 D.企业各项经济业务的发生并不会破坏各会计基本等式的平衡关系 [答疑编号 1670030123] 『正确答案』BCD 三、账户(书 P83 页提前至此处) (一)账户的概念 账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果 的载体。 会计科目的名称就是账户的名称。设置账户是会计核算的重要方法之一。 在实际工作中科目和账户已经不再严格区分 (二)账户的基本结构 1.账户的基本结构应同时具备以下内容: (1)账户的名称,即会计科目; (2)日期,即记载经济业务的日期 (3)摘要,即概括说明经济业务的内容; (4)凭证号数,即说明记载账户记录的来源和依据; (5)反映增加方和减少方的金额及余额。 会计学习和审计工作中的账户结构形式——T 型账户式。 实际工作中最基本的账户格式——三栏式账户 账户名称(会计科目) 年 凭证号数 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额 32 ) 。 A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式, 表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资 ) 。









2.账户的四个金额要素 每一个账户一般有四个金额要素,即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标,它说明的是某 一时期会计要素的增减变动情况;余额是一个静态指标,它说明的是资产或权益在某一时点增减变动的 结果。 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 例如:期初某人月初有 1 000 元,本月发工资 5 000 元,发奖金 1 000 元,支付房租 2 000 元,车费 300 元,吃饭 1 000 元,给女朋友买生日礼物 700 元,余额 3 000 元。 其中: 期初余额=1 000(元) 本期增加额=5 000+1 000=6 000(元) 本期减少额=4 000(元) 期末余额=3 000(元)

本期的期末余额就是下期的期初余额。 本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决 于:账户的性质和类型。 (判断) 【例题·判断题】本期发生额是一个时点指标,它说明某类经济内容的增减变动情况( ) 。 33

[答疑编号 1670030201] 『正确答案』错 【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用( )表示。 A.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 B.期初余额+本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额 C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额 D.本期期初余额=上期期末余额 [答疑编号 1670030202] 『正确答案』ABD 【例题·判断】所有会计账户的左边均记录增加额,右边均记录减少额。 ( [答疑编号 1670030203] 『正确答案』× 第二节 一、复式记账法 (一)复式记账法的概念 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上 的相互联系的账户中进行相互联系的登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 (判断) (二)复式记账法的意义 1.能够反映经济业务的来龙去脉。 2.复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏有重要意义。 由于每项经济业务发生后, 都要以相等的金额 在有关账户中进行登记,因此,可以对账户记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。 3. 复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。 【例题·判断题】 复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两 个账户中进行登记的一种记账方法。 ( [答疑编号 1670030204] 『正确答案』× 【例题·判断题】复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。 ( [答疑编号 1670030205] 『正确答案』√ 『答案解析』由于运用复式记账法,当每笔经济业务发生时,要用相等金额、在相互联系的两个或多个以 上的账户中同时加以记录,所以,复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。 (三)复式记账的基本原则(2009 多选、判断) 1.以会计等式为基础 2.对每项经济业务,必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录 3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡 通过复式记账对每笔经济业务进行双重等额记录后,定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等 式的平衡关系。 发生额试算平衡法:用来检查本期全部账户的借方发生额与贷方发生额是否相等的方法 余额试算平衡法:用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。 ) ) 复式记账 )

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【例题·多选题】 (2009)复式记账法必须遵循的基本原则是( A.以会计等式作为记账基础

) 。

B.对每项经济业务,必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额登记 C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 D.定期汇总的全部账户记录必须平衡 [答疑编号 1670030206] 『正确答案』ABCD 【例题·判断题】 (2009)根据复式记账法原理,任何一项经济业务的发生,都将使两个以上会计科 目发生增减变化,但增减金额的绝对值不一定相等。 ( [答疑编号 1670030207] 『正确答案』× (四)复式记账法的种类(2010 年单选) 复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 【例题·单选题】 (2010)下列各项中,不属于复式记账法的是( A.分类记账法 C.借贷记账法 『正确答案』A 二、借贷记账法 (一)借贷记账法的概念 借贷记账法起源于 13—14 世纪的意大利,是一种国际通用的商业语言。 (判断) 借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理,以“借”和“贷”作 为记账符号,反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。 (2010 单选 09 多选) (二)借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方。左借右贷,这一规律适用于 所有账户。 “借”、“贷”二字是纯粹的记账符号. 借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合,可以表示不同的意义: 1.代表账户中两个固定的部位。 2.与不同类型的账户相结合,分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减,只有当其与具体类 B.增减记账法 D.收付记账法 ) 。 )

[答疑编号 1670030208]

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型的账户相结合后,才可以表示增加或减少。例如,对资产类账户来说,借方表示增加,贷方表示减少; 对于负债类账户而言,正好相反,贷方表示增加,借方表示减少。 3.表示余额的方向。通常,资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额,其中,资产类账户的正 常余额在借方,负债和所有者权益类账户的正常余额在贷方。 (三)借贷记账法的会计科目结构(重点) (2010、08 判断、09 单选 ) 1.资产类会计科目的结构 科目借方记录资产的增加额,贷方记录资产的减少额,如果有余额在借方。资产类科目余额的计算 公式如下: 资产类科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 【例题】某企业 2011 年 8 月发生如下经济业务: ①销售产品,收取现金 6 000 元; ②提供劳务,收取现金 1 000 元; ③支付差旅费,支付现金 600 元; ④支付零星采购费用,支付现金 800 元。 已知企业库存现金科目期初借方余额 1 500 元。 要求:企业库存现金科目期末余额是多少? [答疑编号 1670030209] 『正确答案』库存现金期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=1 500+6 000+1 000-600-800=7 100(元)

2.负债和所有者权益类会计科目的结构 科目借方记录负债和所有者权益的减少额,贷方记录负债和所有者权益的增加额,如果有余额在贷 方。负债和所有者权益类科目余额的计算公式如下: 负债及所有者权益类科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额 【例题】某企业 2011 年 8 月发生如下经济业务: ①向银行借款 10 000 元,归还日期为三个月后; ②归还上月短期借款 5 000 元。 已知企业短期借款科目贷方期初余额 20 000 元。 要求:企业短期借款科目期末余额是多少? [答疑编号 1670030210] 『正确答案』短期借款期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=20 000+10 000-5 36

000=25 000(元)

3.成本类会计科目的结构

借方登记成本费用的增加(发生) ,贷方登记成本费用的减少(结转、转销) 。如果该类科目期末有 余额,则余额在借方,表示尚未完工的产品(在产品)应负担的成本,即期末在产品成本。在产品属于 企业的资产。 【例题·业务题】某企业 2011 年 8 月发生如下经济业务: ①生产甲产品领用原材料价值 5 000 元; ②应付生产甲产品工人工资 3 000 元;

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③月末结转已完工产品成本 10 000 元。 期初企业在产品成本为 4 000 元。 要求:企业期末在产品成本是多少? [答疑编号 1670030301]

4.损益类会计科目的结构 (1)收入类科目的结构与负债和所有者权益科目的结构基本相同。收入的增加额记入账户的贷方, 收入减少(结转)记入账户的借方,期末收入结转后,该类科目没有余额。 【例题·业务题】某企业主要从事甲产品销售和提供安装业务,2011 年 8 月发生如下经济业务: ①销售产品,取得销售收入 5 000 元; ②提供劳务,收取收入 2 000 元; ③月末结转当期收入。 要求:企业主营业务收入账户本期贷方发生额是多少? [答疑编号 1670030302] 【答案】

(2)费用科目的结构与成本类和资产类科目基本相同。科目借方记录费用的增加额,贷方记录费用 的减少(结转)数额,期末结转期间费用后该类科目没有余额。 【例题·业务题】某企业 2011 年 8 月发生如下经济业务: ①发生管理人员办公费用 1 000 元; ②发生管理人员工资费用 5 000 元; ③月末结转当期管理费用。 要求:企业管理费用账户本期借方发生额是多少? [答疑编号 1670030303] 38

【答案】

【记忆方法】 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 变型:资产+费用=负债+所有者权益+收入 等式左方借增贷减,等式右方借减贷增,如果有余额一般在增加方。

借贷记账法下各类科目的结构表 账户类别 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 收入类 费用类 借方 增加 减少 减少 增加 减少(或转销) 增加 贷方 减少 增加 增加 减少(或转销) 增加 减少(或转销) 余额方向 借方 贷方 贷方 借方 无余额 无余额

借方:资产的增加,负债及所有者权益的减少,成本费用的增加,收入的减少(或转销) 贷方:资产的减少,负债及所有者权益的增加,成本费用的减少(或转销) ,收入的增加 【例题·判断题】 (2010)借贷记账法下,反映企业期间费用的账户与所有者权益类账户的结构相同。 ( ) [答疑编号 1670030304] 『正确答案』× 【例题·单选题】 (2009)在借贷记账法下,期末没有余额的账户类别是( A.资产类 39 )账户。

B.损益类 C.负债类和所有者权益类 D.成本类 [答疑编号 1670030305] 『正确答案』B 【例题·单选题】 (2009)下列各项中,不符合借贷记账法记账规则的是( A.资产数额的增加记在借方 B.所有者权益、负债数额的增加记在贷方 C.收入数额的减少记在借方 D.成本、费用数额的增加记在贷方 [答疑编号 1670030306] 『正确答案』D 【例题·判断题】 (2008)债务结算账户的借方登记债务的增加数,贷方登记债务的减少数,期末余 额在借方。 ) ( [答疑编号 1670030307] 『正确答案』× 【例题·多选题】应在账户贷方核算的是( A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 [答疑编号 1670030308] 『正确答案』ABC (四)借贷记账法的记账规则(2010 年单选、判断) 借贷记账法的记账规则可概括为:有借必有贷,借贷必相等。 【例题·单选题】 (2010)下列关于借贷记账法的说法中,错误的是( A.以“借”和“贷”为记账符号 B.以“资产=负债+所有者权益”为记账原理 C.以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则 D.无论哪种账户,借方表示增加,贷方表示减少 [答疑编号 1670030309] 『正确答案』D 【例题·判断题】 (2010)根据借贷记账法的记账规则,任何一笔交易的发生,都必须至少记入一个 账户的借方和另一个账户的贷方。 ( [答疑编号 1670030310] 『正确答案』√ (五)会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系(简单了解) 2.会计分录 (1)含义:是指对某经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。 编制会计分录应注意的问题:借方在上,贷方在下,借贷分行错开写。 要求:记账符号、账户、金额都要错开 ) ) 。 ) 。 ) 。

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会计分录的分类:按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录; 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多 借多贷的会计分录。 【例题·判断题】一借多贷或一贷多借的会计分录不能反映会计科目的对应关系。 ( [答疑编号 1670030311] 『正确答案』× )

(2)会计分录的编制步骤

(六)借贷记账法的具体运用 下面举例说明运用借贷记账法编制简单会计分录。 费用+资产=负债+所有者权益+收入

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借↑贷↓ 借↓贷↑ 【例 3—3】 20x1 年,甲公司发生如下经济业务(不考虑相关税费) : (1)1 月 1 日,购入原材料 10 000 元,材料已经验收入库,货款尚未支付。 [答疑编号 1670030401] 借:原材料 贷:应付账款 10 000 10 000

(2)1 月 8 日,经批准增加注册资金,收到投资者投入的货币资金 800 000 元存入银行。 [答疑编号 1670030402] 借:银行存款 贷:实收资本 800 000 800 000

(3)1 月 10 日,用银行存款 10 000 元偿还短期借款。 [答疑编号 1670030403] 借:短期借款 贷:银行存款 10 000 10 000

(4)1 月 12 日,因违反有关税收法规,以银行存款 5 000 元支付罚款。 [答疑编号 1670030404] 借:营业外支出 贷:银行存款 5 000 5 000

42

(5)1 月 12 日,以银行存款 120 000 元购入汽车一辆,已交付使用。 [答疑编号 1670030405] 借:固定资产 贷:银行存款 120 000 120 000

(6)1 月 13 日,按有关规定,将盈余公积中的 100 000 元用于转增资本。 [答疑编号 1670030406] 借:盈余公积 贷:实收资本 100 000 100 000

下面举例说明复合分录的编制。 【例 3—4】 (7)1 月 20 日,甲公司从某厂购入原材料 28 000 元,已验收入库,货款已用银行存款支 付 20 000 元,尚欠 8 000 元。作会计分录如下: [答疑编号 1670030407] 借:原材料 贷:银行存款 应付账款 借:原材料 贷:银行存款 借:原材料 贷:应付账款 8 000 8 000 20 000 20 000 28 000 20 000 8 000

复合分录是由若干个简单分录组成的。上述复合分录可以分解为以下两个简单分录:

43

(七)借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的定义。 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确 的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 2.试算平衡的分类。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 (1)发生额试算平衡法。公式: (2010、08 多选) 全部会计科目本期借方发生额之和=全部会计科目本期贷方发生额之和 根据本章【例 3—3】和【例 3—4】所举的七笔经济业务编制的会计分录,可以汇总编制总分类科目 发生额试算表,如表 3—1 所示

表 3—1 总分类科目发生额试算表 20x1 年 1 月 1 日—20 日 账户名称 单位:元 本期发生额 借方 贷方 44

银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 盈余公积 营业外支出 合计

800 000 38 000 120 000 10 000

155 000

18 000 900 000 100 000 5 000 1 073 000 1 073 000

注意:试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法,并不是绝对的。 如果借贷不平衡,就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡,却不能肯定记账没有错 误,因为有些错误并不影响借贷双方平衡。 (2010 多选) ① 某项经济业务错记了会计科目; ② 某项经济业务涉及的两个会计科目借和贷的方向都记错; ③ 某项经济业务漏记或重记等。 诸如此类错误,都不可能通过发生额试算平衡来发现。 (只能发现借贷金额不相等的错误) 【例题·判断题】记账时,将借贷方向记错,不会影响借贷双方的平衡关系。 ( [答疑编号 1670030408] 『正确答案』√ (2)余额试算平衡法。公式: (2010、08 多选) 全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 例如,根据本章【例 3—3】和【例 3—4】所举七笔经济业务编制的会计分录,补充期初余额资料, 编制总分类科目发生额及余额试算表如表 3—2 所示。 表 3—2 总分类科目发生额及余额试算平衡表 20x1 年 1 月 20 日 单位:元 期初余额 账户名称 借方 库存现金 500 800 000 155 000 贷方 借方 贷方 本期发生额 期末余 额 借 贷 方 方 500 850 000 20 000 38 000 200 000 100 000 3 固定资产 3 480 000 120 000 600 000 )

银行存款 205 000

应收账款 20 000

原材料

162 000

库存商品 100 000

45

短期借款

250 000

10 000

240 000 18 000 318 000 3

应付账款

300 000

实收资本

3 000 000

900 000

900 000

盈余公积 营业外支 出

417 500

100 000 5 000 4

317 500

5 000

4

合计

3 967 500

3 967 500

1 073 000

1 073 000

775 775 500 500

【例题·多选题】 (2010)下列关于借贷记账法试算平衡的说法中,正确的有(

) 。

A.在一定时期内,全部账户本期借方发生额之和应等于全部账户本期贷方发生额之和 B.在某一特定时日,全部账户期末借方余额之和应等于全部账户期末贷方余额之和 C.在某一特定时日,全部账户期初借方余额之和应等于全部账户期初贷方余额之和 D.若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和,则说明记账工作无差错 [答疑编号 1670030409] 『正确答案』ABC 【例题·多选题】 (2008)关于借贷记账法的试算平衡,下列说法中,正确的有( A.会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期初贷方余额之和 B.会计主体全部账户本期借方发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之和 C.会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和 D.会计主体全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和 [答疑编号 1670030410] 『正确答案』ABD 【例题·判断题】编制试算平衡表时,也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。 ( [答疑编号 1670030411] 『正确答案』√ 三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 (一)总分类科目与明细分类科目的关系 为了保持总账和明细账的一致,在记账时,总分类科目和明细分类科目应当平行登记。 【例题·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的有( A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明 [答疑编号 1670030412] 『正确答案』CD (二)总分类科目与明细分类科目的平行登记 总分类科目与明细分类科目的平行登记是指对同一项经济业务,应当在同一会计期间内,既登记相 应的总分类科目,又登记所属的有关明细分类科目,做到两者的登记方向相同,金额相等。 46 ) 。 ) ) 。

要求: (同依据、同期、同方向、同金额) 1.所依据会计凭证相同(依据相同) 2.借贷方向相同(方向相同) 3.所属会计期间相同(期间相同) 对于每一项经济业务, 要同时在相关的各总分类科目及其所属的有关各明细分类科目中分别独立地进 行登记。同时一般是指在同一月份,并非指同一日期。 4.记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的金额合计相等(金额相等) 记入总分类科目中的金额要与记入所属全部明细分类科目中的金额之和相等。 【例题·业务题】用银行存款购买甲乙两种材料,其中甲材料 100 公斤,单价 100 元/公斤,共计 10 000 元,乙材料 50 件,单价 500 元/件,共计 25 000 元。 [答疑编号 1670030413] 分录:借:原材料——甲材料 ——乙材料 贷:银行存款 在原材料总账中登记原材料:35 000 元 在甲材料明细账中登记:数量 100 公斤,单价 100 元/公斤,金额 10 000 元 在乙材料明细账中登记:数量 50 件,单价 500 元/件,金额 25 000 元 【例题·判断题】总账与明细账的平行登记中,“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总 账与明细账。 ) ( [答疑编号 1670030414] 『正确答案』× 【本章学习要求】 1.三个会计等式; 2.引起等式内要素变化的几种情况; 3.借贷记账法下的科目结构和记账原则; 4.试算平衡; 5.会计分录的编制; 6.总分类账户和明细分类账户的平行登记。 第四章 【本章内容框架】 会计凭证 10 000 25 000 35 000

47

第一节 一、会计凭证的概念

会计凭证的意义和种类

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。 (1)首先,会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据 (过去的交易或事项) ; (2)其次,会计凭证是登记账簿的依据; 只有经过审核的真实、合理、合法(审核无误)的凭证,才能作为记账依据 (3)再次,会计凭证是明确经济责任,具有法律效力的书面证明。 二、会计凭证的作用(2010 多选) 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点, 在会计核算中具有重要作用。 (1)记录经济业务,提供记账依据;——记录、整理、汇总 (2)明确经济责任,强化内部控制——签章 (3)监督经济活动,控制经济运行——审核 【例题·多选题】 (2010)合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,在会计核算中具有的重要意义 有( ) 。 A.记录经济业务、提供记账依据 B.明确经济责任、强化内部控制 C.监督经济活动、控制经济运行 D.提供完整信息、保障经营利润 [答疑编号 1670040101] 『正确答案』ABC 三、会计凭证的种类 会计凭证按照填制程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证两大类。 48

【例题·单选题】会计凭证按其( A.填制人员和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手续 D.填制程序和用途 [答疑编号 1670040102] 『正确答案』D

)不同,分为原始凭证和记账凭证。

第二节 一、原始凭证的概念和种类 (一)原始凭证的概念

原始凭证

原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或 完成情况的文字凭据。 凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证,不能作为原始凭证并据以记账,如购销合同、购 销申请单等。 【例题·判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据,是登记会计账簿的直接依据。 ( [答疑编号 1670040103] 『正确答案』× 『答案解析』原始凭证是登记账簿的原始依据,而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。 (二)原始凭证的种类(2008 单选) 分配标准 凭证类别 含义 由本单位经办业务的部门和 自制原始凭证 人员, 在执行或完成某项经济 收料单、领料单、差旅 业务时填制的、 仅供本单位内 费报销单、 成本计算单 部使用的原始凭证 外来原始凭证 在经济业务发时, 从其他单位 供货单位开具的发票、 或个人取得的凭证 收据、车票 某市印制的发票、收 由有关部门统一印制、 在一定 据,在该市通用;由人 可以是某一地区、 通用凭证 格式 范围内使用的具有统一格式 民 银 行 印 制 的 银 行 转 某一行业,也可以 和使用方法的原始凭证 账结算凭证, 在全国通 是全国通用 用 由单位自行印制、 仅在本单位 内部使用的原始凭证 领料单、差旅费报销 单、折旧计算表、工资 注意交叉记忆 费用分配表 ) 。 举例 备注 )

来源不 同

专用凭证

【例题·单选题】 (2008)下列各项中,不属于自制原始凭证的是( A.单位差旅费报销单 B.成本计算单 C.发票 D.领料单 [答疑编号 1670040104] 『正确答案』C 【例题·多选题】下列属于外来原始凭证的有( ) 。

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A.本单位开具的销售发票 B.供货单位开具的发票 C.职工出差取得的飞机票和火车票 D.银行收付款通知单 [答疑编号 1670040105] 『正确答案』BCD 『答案解析』外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时,从其它单位或个人直接取得的原始凭证。 选项 A 属于自制原始凭证。 【例题·多选题】下列属于通用凭证的有( A.本单位开具的销售发票 B.供货单位开具的发票 C.工资费用分配表 D.差旅费报销单 [答疑编号 1670040106] 『正确答案』AB 『答案解析』 通用凭证指的是由有关部门统一印制、 在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始 凭证。选项 CD 属于专用凭证。 二、原始凭证的基本内容 (注意和记账凭证区别) (2010 单选) 原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素) : 1.原始凭证的名称(如,领料单、发票、支票、工资费用分配表) ; 2.填制原始凭证的日期和凭证的编号;——注意跟记账凭证日期区别 3.接受原始凭证单位名称(开头的客户名称)——记账凭证无; 4.经济业务的基本内容(含数量、单价、金额等) ; 5.填制单位签章(红章,代表开据单位)——记账凭证无; (注意谁盖章) 6.有关人员签章; 7.凭证附件。 ) 。

50

【例题·单选题】 (2010)下列各项中,不属于原始凭证基本内容的是( A.原始凭证的名称 B.填制和接受原始凭证的单位名称 C.接受原始凭证的单位盖章 D.经济业务的基本内容 [答疑编号 1670040107] 『正确答案』C 【例题·多选题】原始凭证的基本内容中包括( A.原始凭证的名称和编号 B.原始凭证的种类 C.经济业务的性质 D.凭证附件 [答疑编号 1670040108] 『正确答案』AD 三、原始凭证的填制要求 (一)填制原始凭证的基本要求(2010 单选) 1.记录要真实 2.内容要完整 3.手续要完备 4.书写要清楚、规范 ) 。

) 。

填制原始凭证时,文字要简明,字迹要清楚,易于辨认,应该按规定格式逐项认真填写,不得随意简 化或省略。应注意以下几点: (1)除了用圆珠笔复写的一式几联的凭证外,单页凭证要用钢笔或签字笔填写 (2)一式几联的原始凭证,必须注明各联的用途;复写时要用双面复写纸,上下联要对齐,要写透, 不要上面清楚、下面模糊。 (3)填写凭证时,文字、数字要规范。

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①不得使用未经国务院公布的简化字; ②阿拉伯数字要逐个书写清楚,不得连笔写; ③在阿拉伯金额数字前,应填写相应的货币符号,如人民币元的符号“¥”,人民币符号“¥”与阿 拉伯金额数字之间不得留有空白,阿拉伯数字写有人民币符号“¥”的,数字后面不再写“元”字;

④所有以元为单位的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,律写到角、分,无角、分的,角位和分位 应写“00”或符号“一”,有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“一”表示;

⑤汉字大写金额数字,一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等;

⑥大写金额数字到元或角为止的, 在“元”或“角”之后应写“整”, 大写金额数字有分的, “分” 字后不再写“整”字; ⑦大写金额数字前应有“人民币”三字,“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。 (4)填写凭证时不能随意省略。如年、月、日必须全部填齐,不得只填月、日,不填年份;填制凭 证和接受凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。 (2008 判断) 5.编号要连续 预先印有号码的原始凭证,要按顺序连接使用,不得跳号。写坏作废时应加盖“作废”戳记,连同 存根一起保存,不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补 原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额 有错误的应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。

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7.填制要及时 【例题·单选题】 (2010)下列各项中,不符合填制原始凭证要求的是( A.一式几联的原始凭证,必需注明各联的用途 B.不得使用未经国务院公布的简化字 C.填写阿拉伯金额数字时,有角无分的,分位应用“—”表示 D.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补 [答疑编号 1670040109] 『正确答案』C 【例题·判断题】 (2008)填写凭证时不得随意省略。年、月、日必须全部填齐,填制凭证和接收凭 证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。 ( [答疑编号 1670040110] 『正确答案』√ 【例题·多选题】填制原始凭证时,符合书写要求的有( A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白 C.大写金额有分的,分字后面要写“整”或“正”字 D.汉字大写金额可以用简化字代替 [答疑编号 1670040111] 『正确答案』AB 【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字,正确的有( A.所有以元为单位的,一律填写到角分 B.无角分的,角位和分位可写“00”,或者符号“—” C.有角无分的,分位应当写“0” D.有角无分的,分位也可以用符号“—”代替 [答疑编号 1670040112] 『正确答案』ABC 【例题·单选题】企业接受的原始凭证有错误,应采用的处理方法是( A.本单位代替出具单位进行更正 B.退回出具单位,不予接受 C.向单位负责人报告 D.由出具单位重开或更正 [答疑编号 1670040113] 『正确答案』D 【例题·单选题】对金额有错误的原始凭证,正确的做法是( ) 。 ) 。 ) 。 ) 。 ) ) 。

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A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正,并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.拒绝接受 [答疑编号 1670040114] 『正确答案』C (二)自制原始凭证的填制要求 1.一次凭证的填制(2009 单) 一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证 【例题·单选题】 (2001)下列各项中,不属于一次性原始凭证的是( A.收料单 B.领料单 C.耗用材料汇总表 D.发货票 [答疑编号 1670040201] 『正确答案』C 2.累计凭证的填制 在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。典型的累计凭证——限额领料单。 3.汇总凭证的填制 对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证, 按照一定标准综合填制的原始凭证。 ——工 资汇总表 【例题·单选题】下列属于累计凭证的是( A.限额领料单 B.领料单 C.收入材料汇总表 D.工资汇总表 [答疑编号 1670040202] 『正确答案』A (三)外来原始凭证的填制要求 外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时, 由外单位的经办人员填制的。 外来原始凭证一般由 税务部门统一印制,或经税务部们批准由经济单位印制。在填制时应加盖出具凭证单位的公章才能有效, 对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。 四、原始凭证的审核内容 在会计核算工作中,原始凭证只有经过审核无误后,才能作为填制记账凭证和记账的依据。 审核的主要内容 (一)原始凭证合法性的审核 包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。 (二)原始凭证真实性的审核(2010 单选) 审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌,有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。 对于自制的原始凭证,外来原始凭证,审查的内容: (只要是凭证上记录的内容就必须真实) (三)原始凭证合理性的审核——是否符合需要、计划、预算 (四)原始凭证正确性的审核 (五)原始凭证完整性的审核(2008 年多选) 54 ) 。 ) 。

(1)原始凭证的内容(构成要素)必须齐备,尤其签章。 (2)从外单位取得的原始凭证,必须有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员 的签名或盖章;自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章;对外开出的原始凭证, 必须加盖本单位公章。 (2009 判断) (3)凡填有大写和小写金额的原始凭证,大写与小写金额必须相符。 ①购买实物的原始凭证,必须有数量、单价和金额。金额的计算应当正确,并且有验收证明。 (2010 判断) ②支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。 (4)一式几联的原始凭证,应当注明各联用途,只能以其中的一联作为报销凭证。 (5)发生销货退回时,除填制退货发票外,退款时,必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭 证,不得以退货发票代替收据。 (6)职工因公出差的借款收据,必须附在记账凭证上。收回借款时,应另开收据或退还借据副本, 不得退还原借款收据。 (7)经过上级批准的经济业务,应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档,应 在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 【例题·判断题】 (2010)购买实物的原始凭证除注明经济活动内容外,只需填制数量和金额,金额 的计算应当正确并且有验收证明。 ( [答疑编号 1670040203] 『正确答案』× 【例题·判断题】 (2009)企业从外单位取得的原始凭证,必须有填制单位的公章;从个人取得的原 始凭证,必须有填制人员的签名或盖章。 ( [答疑编号 1670040204] 『正确答案』√ 【例题·多选题】 (2008)有关原始凭证的完整性,下列说法中,正确的有( 盖本单位公章 B.发生销货退回时,需填制退货发票,退款时,若对方收款收据或汇款银行的结算凭证无法取得,可 以用退货发票代替 C.凡有大写和小写金额的原始凭证,大写和小写金额必须相等。购买实物的原始凭证,必须有数量、 单价和金额 D.一式几联的原始凭证,应当注明各联用途,只能以其中一联作为报销凭证 [答疑编号 1670040205] 『正确答案』ACD (六)原始凭证及时性的审核 【例题·单选题】 (2010)下列关于原始凭证审核的说法中,错误的是( ) 。 A.原始凭证合法性审核不但要审核原始凭证的内容是否合法,还要审核原始凭证的形式是否合法 B.原始凭证真实性审核就是审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌,有无掩盖、伪造、歪曲和颠 倒 C.以个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名和盖章 D.职工因公出差的借款收据,出纳应单独保管,收回借款时退还原借款收据 [答疑编号 1670040206] 『正确答案』D 经审核的原始凭证应根据不同情况处理: (2009 多选) 1.对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账; (没错) ) 。 A.单位自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章, 对外开出的原始凭证必须加 ) )

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2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负 责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续; (错误不严重) 3.对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构、会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。 (错 误严重) 【例题·多选题】 (2009)下列各项中,对原始凭证的处理正确的是( A.对于完全符合要求的原始凭证,应当及时编制记账凭证入账 B.对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予以接受,但不一定要向单位负责人 报告 C.对于真实、合法、合理,但内容不够完整、填写有错误原始凭证,应退回给有关经办人员 D.对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告 [答疑编号 1670040207] 『正确答案』ACD 【例题·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是( A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章 B.凭证是否符合规定的审核程序 C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确 [答疑编号 1670040208] 『正确答案』D 【例题·多选题】原始凭证的审核内容包括:审核原始凭证( A.真实性 B.合法性、合理性 C.正确性、及时性 D.完整性 [答疑编号 1670040209] 『正确答案』ABCD 【例题·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支,应当( A.不予接受 B.予以退回 C.予以纠正 D.不予接受,并向单位负责人报告 [答疑编号 1670040210] 『正确答案』D 第三节 记账凭证 ) 。 )等方面。 ) 。 ) 。

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类, 并据以确定会计分 录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

一、记账凭证的种类 分配标 凭证类 含义 56



别 收款凭 证 用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证

内容

付款凭 证 转账凭 证 复式凭

用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证

用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证

填列方 式



在一张凭证上完整地列出每笔会计分录所涉及的全部科目

单式凭 在一张记账凭证上只填列每笔会计分录中的一方科目,其对应科目只作参考, 证 不据以记账

二、记账凭证的基本内容(与原始凭证区分) (2010 单选) 1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。 2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的,就写哪一天(即编制记账凭证日期,非原始凭 证日期)但在下月月初编制上月末的转账凭证时,应填上月最后一天日期。 3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号,也可以细分为现收、现付、 银收、银付、转账五类分别编号。 记账凭证编号要以月单位,即每月月初从 1 号编起。复杂的会计事项,需要填制两张或两张以上账凭 证的,应另编分号,即在原编号后面用分数形式表示。 例如,一笔经济业务需编制四张转账凭证,该转账凭证的顺序号为第 8 号,则这笔业务可编制转字第 8 号,第 8 号,第 8 号和第 8 号四张凭证。

4.经济业务事项的内容摘要。 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向——原始凭证无。 6.经济业务事项的金额。 7.记账标记——原始凭证无。 8.所附原始凭证张数。 (编制记账凭证的依据) 一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时, 应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分 割单给其他应负担的单位。 9.会计主管、稽核(复核) 、记账、制单、出纳等有关人员签章。 (明确经济责任)

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【例题·单选题】 (2010)下列关于记账凭证的说法中,错误的是( A.记账凭证是登记账簿的直接依据 B.记账凭证的编号要以月为单位,即每月月初从 1 号编起 C.记账凭证的日期必须是填制记账凭证当天的日期

) 。

D.第 7 号记账凭证有两张,则第一张标号为 7 1/2,第二张编号为 7 2/2 [答疑编号 1670040301] 『正确答案』C 三、记账凭证的填制要求 (一)基本要求(2009 单选) 1.记账凭证各项内容必须完整。 2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。 3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制, 或根据若干张同类原始凭证汇总编制, 也可以根据原始凭 证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 【例题·多选题】记账凭证可以根据( A.一张原始凭证 58 )编制。

B.若干张原始凭证汇总 C.原始凭证汇总表 D.明细账 [答疑编号 1670040302] 『正确答案』ABC 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。 6.记账凭证的更正(重点) (2010 判断) (1)填制时(未入账)——应当重新填制。 (2)已登记入账的记账凭证错误更正。 ①在当年内发现填写错误时 ⅰ) 金额以外有错—— (科目用错了) 先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 在摘要栏注明“注 销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭 证”字样。 ⅱ)如果会计科目没有错误,只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整 的记账凭证:调增金额用蓝字、调减金额用红字。 ②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 7.记账凭证填制完经济业务事项后, 如有空行, 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数 上的空行处划线注销。 【例题·判断题】 (2010)发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 ( ) [答疑编号 1670040303] 『正确答案』√ 【例题·单选题】 (2009)下列关于记账凭证填制的基本要求,不正确的是( A.记账凭证各项内容必须完整,并且应当连续编号 B.填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制 C.记账凭证填制完经济业务事项后, 如有空行, 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数 上的空行处划线注销 D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证 [答疑编号 1670040304] 『正确答案』D 【例题·多选题】记账凭证的填制除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外,还必须 符合( )要求。 A.如有空行,应当在空行处划线注销 B.发生错误应该按规定的方法更正 C.必须连续编号 D.除另有规定外,应该有附件并注明附件张数 [答疑编号 1670040305] 『正确答案』ABCD 【例题·单选题】某会计人员在审核记账凭证时,发现误将 8 000 元写成 800 元,尚未入账,一般应 采用( )改正。 A.重新编制记账凭证 B.红字更正法 C.补充登记法 D.冲账法 ) 。

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[答疑编号 1670040306] 『正确答案』A (二)收款凭证的编制要求 收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。 【例题】甲公司 2010 年 6 月 4 日收到国家投入注册资金 800 000 元,存入银行。 [答疑编号 1670040401] 『正确答案』 借:银行存款 贷:实收资本 (银收) 800 000 800 000

(三)付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同, 只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”, 凭证中间 的“贷方科目”换为“借方科目”。 【例题】2010 年 1 月 6 日甲公司偿还银行短期借款 100 000 元,开出支票一张支付。 [答疑编号 1670040402] 『正确答案』 借:短期借款 贷:银行存款 (银付) 100 000 100 000

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在填制收款凭证和付款凭证时,对于现金与银行存款之间以及不同的银行存款之间的相互划转,一 般只编制一张付款凭证,不编制收款凭证,以避免重复记账。例如,以现金存入银行,只编制现金付款 凭证;从银行提取现金备用,只编制银行存款付款凭证。

【例题·单选题】将现金送存银行,应填制的记账凭证是( A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 [答疑编号 1670040403] 『正确答案』B 【例题·多选题】下列凭证中可能涉及库存现金科目的有(

) 。

) 。

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A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 [答疑编号 1670040404] 『正确答案』ABD (四)转账凭证的编制要求 在编制转账凭证时,借方科目的应记金额,在借方科目同行的“借方金额”栏中填列;贷方科目的应 记金额,在贷方科目同行的“贷方金额”栏中填列;“借方金额”栏的合计数,应与“贷方金额”栏的合 计数相等。 【例题】甲公司 2010 年 1 月 1 日购入甲材料一批,货款 10 000 元,材料已验收入库,货款尚未支付, 不考虑增值税。 [答疑编号 1670040405] 『正确答案』 借:原材料 贷:应付账款 (入库单,发票) 10 000 10 000

注意:转账凭证没有出纳签字

【例题·单选题】下列不需在转账凭证上签章的人员是( A.出纳 B.制单



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C.稽核 D.主管 [答疑编号 1670040406] 『正确答案』A 【例题·单选题】企业外购材料一批已验收入库,货款已付,根据这笔业务有关的原始凭证,应该编 制的记账凭证是( A.付款凭证 B.收款凭证 C.转账凭证 D.原始凭证 [答疑编号 1670040407] 『正确答案』A 五、记账凭证的审核内容 1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证,所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一 致等。 2.项目是否齐全。 3.科目是否正确。 4.金额是否正确。 5.书写是否正确。 此外,出纳人员在办理收款或付款业务后,应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收 重付。 第四节 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员 之间的传送程序。 会计凭证的传递主要包括凭证的传递路线、传递时间和传递手续三个方面的内容。 会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求,使传递程序合理有效,同时尽量节约传递时间,减 少传递的工作量。 单位应根据具体情况(主要包括组织结构、人员分工、经济业务特点)制定每一种凭证的传递程序 和方法。 二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 会计凭证的保管主要有下列要求: 1.会计凭证应定期装订成册,防止散失。 (1)从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、 金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。 (2)若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责 人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。 2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装 订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3.会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用 时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,应在 63 会计凭证的传递和保管 ) 。

专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 4.原始凭证较多时可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所 属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。 5.严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。 (15 年) 【例题·多选题】 (2010)下列有关会计凭证保管的规定中,正确的有( A.会计凭证应定期装订成册,防止散失 B.原始凭证不得外借,更不可以复制 C.会计凭证保管期限未满前不得任意销毁 D.会计凭证封面注明凭证种类、凭证张数、时间日期并装订好即可 [答疑编号 1670040408] 『正确答案』AC 【例题·多选题】其他单位因特殊原因需要使用本单位的原始凭证,正确的做法是( A.可以外借 B.将外借的会计凭证拆封抽出 C.不得外借,经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准,可以复制 D.将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记 [答疑编号 1670040409] 『正确答案』CD 【例题·判断题】 从外单位取得的原始凭证如果丢失, 可由当事人写出详细情况, 代作原始凭证。 ( [答疑编号 1670040410] 『正确答案』错 【例题·单选题】向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由( )共同签名、 盖章。 A.会计机构负责人和收取人员 B.档案保管人员和收取人员 C.提供人员和收取人员 D.单位负责人和收取人员 [答疑编号 1670040411] 『正确答案』C 【本章基本要求】 1.原始凭证、记账凭证的分类标准; 2.原始凭证、记账凭证的填制要求和审核内容; 3.会计凭证保管的主要要求。 第五章 【本章内容框架】 会计账簿 ) ) 。 ) 。

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第一节 一、会计账簿的概念

会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各 项经济业务的簿籍。 二、会计账簿的分类 (一)账簿按用途分类 账簿按其用途不同,可分为日记账簿、分类账簿和备查账簿三种。 (2009 单选) 1.日记账簿 日记账簿,也称序时账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序,逐日逐笔登记的账簿。按其 记录的内容不同,又分为普通日记账和特种日记账两种。 (2010 判断) (1)普通日记账——普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。 (2)特种日记账——只把重要的项目按经济业务发生的先后顺序记入日记账中,反映某个特定项目 的详细情况。 现金日记账和银行存款日记账——每个企业必须设置的,由出纳登记。

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2.分类账簿——总账,明细账——每个企业必须设置 分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。 (1)总分类账簿,也称总账,是根据总分类科目开设账户,用来分类登记全部经济业务总括核算资 料的分类账簿。

(2)明细分类账簿,也称明细账,通常是根据总分类科目设置,按所属二级或明细科目开设账户, 用来分类登记某一类经济业务,提供比较详细的核算资料的分类账簿。 在实际工作中,若经济业务比较简单,总分类科目为数不多,也可以把日记账簿和分类账簿结合在一 本账簿中进行登记。这种兼有日记账簿和分类账簿性质和作用的账簿,称为联合账簿,如日记总账。

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3.备查账簿 备查账簿, 又称辅助账簿, 是对某些未能在日记账簿和分类账簿中记录的事项或记载不全的经济业务 进行补充登记的账簿。 例如,“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”、“代销商品登记簿”等,备查账簿应 根据核算工作的实际需要设置。 【例题·判断题】 (2010)日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序,逐日逐笔登记的账簿。 ( ) [答疑编号 1670050101] 『正确答案』√ 【例题·单选题】 (2009)账簿按用途不同可分为三大类,下列分类正确的是( A.两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿 B.日记账簿、分类账簿、备查账簿 C.订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿 D.日记账簿、分类账簿、数量金额式账簿 [答疑编号 1670050102] 『正确答案』B 【例题·单选题】对于经济业务比较简单,总分类科目为数不多的单位可采用( A.总分类账 C.日记账 『正确答案』D (二)账簿按账页格式分类(金额列不同;适用范围较重要) 账簿按账页格式可以分为四大类:两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。 1.两栏式账簿——只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 (普通日记账就是两栏式) 2.三栏式账簿——三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 P88 图 5-2 B.明细分类账 D.日记总账 )账簿。 ) 。

[答疑编号 1670050103]

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各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。 3.多栏式账簿——是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 P91 图 5-7

收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。 4.数量金额式账簿——是在借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反 映财产物资的实物数量和价值量。 P92 图 5-8

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原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。 (三)账簿按外表形式分类 账簿按其外表形式不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。 1.订本式账簿

订本式账簿是在启用前就把编有序号的若干账页固定装订成册的账簿。 优点:可以防止账页的散失和非法抽换; 缺点:账页固定后不便于分工记账,也不能根据记账需要增减账页。 适用范围:重要账簿(现金日记账、银行存款日记账)和具有统驭作用的总分类账。 规定:现金和银行存款日记账必须采用订本式账簿,不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。 2.活页式账簿

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活页式账簿是把账页装在账夹内,可以随时取放的账簿。 优点:可以根据记账需要取放和重新排列账页,并且可以组织同时分工记账; 缺点:账页容易散失和被抽换。 使用范围:一般的明细分类账。 3.卡片式账簿

卡片式账簿是由具有一定格式的卡片组成,存放在卡片箱或卡片夹中可以随时取放的一种账簿。 优缺点和活页账相同。 它不需每年更换,可以跨年度使用。 固定资产明细账(卡) 、低值易耗品明细账一般采用这种形式。 使用这种账簿时,应在卡片上连续编号,加盖有关人员的印章,并置放在卡片箱或卡片夹中,以防 丢失,保证安全。 总结:

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【例题·多选题】必须采用订本式账簿的有( A.现金日记账 C.银行存款日记账 [答疑编号 1670050104] 『正确答案』ACD B.固定资产明细账 D.管理费用总账

) 。

【例题·判断题】 (2007) 在实际工作中,若经济业务比较简单,总分类科目为数不多,也可以把日 记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。 ( [答疑编号 1670050105] 『正确答案』√ 【例题·多选题】三栏式明细分类账的账页格式适用于( A.工程物资 C.库存现金 『正确答案』CD 三、会计账簿与账户(会计账簿与账户的关系) 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在 形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;因此,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。 【例题·单选题】下列账户中,必须采用订本式账簿的是( A.原材料明细账 B.库存商品明细账 C.银行存款日记账 D.固定资产登记簿 ) 。 B.原材料 D.银行存款 )明细账。 )

[答疑编号 1670050106]

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[答疑编号 1670050107] 『正确答案』C 【例题·单选题】“生产成本”明细账应采用( A.三栏式 B.多栏式 C.数量金额式 D 两栏式 [答疑编号 1670050108] 『正确答案』B 【例题·单选题】账簿按( A.作用 B.账页格式 C.用途 D.外形特征 [答疑编号 1670050109] 『正确答案』D 【例题·单选题】 对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿称 为( ) 。 A.备查账簿 B.序时账簿 C.分类账簿 D.三栏式账簿 [答疑编号 1670050110] 『正确答案』C 第二节 一、会计账簿的基本内容 1.封面,主要标明账簿的名称。如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。 ——至少 4 本账 会计账簿的内容、启用与登记规则 )不同,可分为订本账、活页账和卡片账。 ) 。

2.扉页,主要用来标明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。 (与方便使用账簿有关的)——注意 扉页上没有账户,账户在账页上

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3.账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号 数栏、摘要栏(记录经济业务内容的简要说明) 、金额栏(记录经济业务的金额增减变动情况) 、总页次和 分户页次等基本内容。——想一张账页(与登记具体经济业务相关) 应收账款明细账 明细科目:乙公司 2010 年 月 3 日 l 12 ?? ?? 银收 ?? 3 ?? 凭证 种类 编号 期初余额 收到乙公司货款 ?? ?? 4 000 ?? 借 借 ?? 5 000 1 000 ?? 摘要 借方 贷方 借或贷 余额

二、会计账簿的启用(2009 判断) 账簿封面上写明单位名称和账簿名称。 账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿,应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。 使用活页式账页,应当按账户顺序编号,并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编号 页码,另加目录,记录每个账户的名称和页次。 【例题·判断题】 (2009)启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明账簿名称,并在账簿扉页上附启 用表即可。 ( ) [答疑编号 1670050201] 『正确答案』× 『答案解析』启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。 三、会计账簿的登记规则(2010 单选,2009 判断) 1.登记会计账簿时, 应当将会计凭证日期、 编号、 业务内容摘要、 金额和其他有关资料逐项记入账内。 73

注意:账簿记录中的日期,应该填写记账凭证上的日期。 2.登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号表示已经记账。

3.账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写,上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的 1/2。 4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书 写。 5.下列情况,可以用红色墨水记账——会计中的红字表示负数: (重要,2010 多选) (1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录; (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数; (3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额; (4)根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划 线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样。注意还得盖章。

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7.凡需要结出余额的账户。结出金额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有 余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏内的“元”位上用“0”表示。 8.每一账页登记完毕结转下页时, 应当结出本页合计数及余额, 写在本页最后一行和下页第一行有关 栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行 有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。 (1)对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的 发生额合计数; (2)对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止 的累计数。 (3)对既不需要结计本月发生额,也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结 转次页; 【例题·单选题】 (2010)下列关于会计账簿记账规则的说法中,错误的是( B.登账完毕,要注明已经登账的符号并在记账凭证上签名或盖章 C.账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写,一般应占格距的 1/2 D.凡需要结出余额的账户,应当结出余额并正确填列,“借或贷”栏可省略不写 [答疑编号 1670050202] 『正确答案』D 【例题·多选题】 (2010)下列各项中,可用红色墨水记账的有( A.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数 B.在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额 C.补充登记原少记金额 D.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录 [答疑编号 1670050203] 『正确答案』ABD 【例题·多选题】 (2009)下列情况中,可以用红色墨水记账的有( A.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录 B.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数 C.在三栏式账簿的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额 D.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 [答疑编号 1670050204] 『正确答案』ABCD 【例题·判断题】 (2009)启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明账簿名称,并在账簿扉页上附应 ) 。 ) 。 ) 。 A.登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内

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收股利表即可。 ( 『正确答案』×



[答疑编号 1670050205] 【例题·单选题】下列做法中,不符合会计账簿的记账规则的是( A.使用圆珠笔登账 B.账簿中书写的文字和数字一般应占格距的 1/2 C.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号 D.按账簿页次顺序连续登记,不得跳行隔页 [答疑编号 1670050206] 『正确答案』A 【例题·单选题】 (2007)下列关于账簿登记原则错误的是( A.账簿记录发生错误时,可以重新抄写 B.实行会计电算化的单位,现金日记账必须每天打印 C.银行存款日记账必须逐日结出余额 D.对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁 [答疑编号 1670050207] 『正确答案』A 【例题·判断题】 (2008)各种账簿必须按事先编好的页码,逐页逐行按顺序连续登记,不得隔页、 跳行。 如不慎发生这种状况, 应在空页或空行处划线注销, 或注明“此行空白”、 “此页空白”字样。 ( [答疑编号 1670050208] 『正确答案』√ 第三节 一、日记账的格式和登记方法 (一)现金日记账的格式和登记方法(2010 多选) 由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和付款凭证,按照经济业务发生顺序,对库存现金的收入、 支出和结存情况进行逐日逐笔登记的账簿。 注意登记依据:现收、现付、银付 1.现金日记账的格式 (1)有三栏式和多栏式两种,一般采用三栏式。 (2)必须使用订本账。 2.现金日记账的登记方法——按时间顺序逐日逐笔登记 会计账簿的格式和登记方法 ) ) 。 ) 。

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对于从银行提取现金的业务,由于只填制银行存款的付款凭证,不填制现金收款凭证。 现金余额的计算公式为:上日余额+本日收入-本日支出=本日余额 【例题·多选题】 (2010)下列有关现金日记账的格式和登记方法的说法中,正确的有( A.现金日记账必须使用订本账 B.对于从银行提取现金的业务,应根据有关现金收款凭证登记 C.现金余额的计算公式为:本日余额=上日余额+本日收入-本日支出 D.“年”、“月”、“日”、“凭证号数”、“摘要”、“对方科目”均按现金收款凭证和现金付款 凭证逐日逐笔序时登记 [答疑编号 1670050209] 『正确答案』ACD 2. 银行存款日记账 银行存款日记账是用来逐日逐笔反映企业银行存款增加、减少和结存情况的账簿。 银行存款日记账应按存款种类分别设置,有三栏式和多栏式两种一般采用三栏式账页。 由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证逐日逐笔登记,其格式与现金日记账格式基本相同。 注意登记依据:银收、银付、现付 对将现金存入银行的业务,由于只填制现金付款凭证,不填制银行存款收款凭证,因而这种业务的存 款收入数应根据有关现金付款凭证登记。 ) 。

注意:银行存款日记账还设有“结算凭证种类与号数”栏(填列支票种类与号数) ,用来登记办理每 一笔银行存款收付款业务的结算凭证种类、号数,以便与银行对账。 对外币存款应按不同的币种分别设置日记账。

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【例题·多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有( A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.现金总账 D.银行存款总账 [答疑编号 1670050210] 『正确答案』AB 【例题·多选题】必须逐日结出余额的账簿是( A.现金总账 B.银行存款总账 C.现金日记账 D.银行存款日记账 [答疑编号 1670050211] 『正确答案』CD ) 。

) 。

【例题·单选题】对于将现金存入银行的业务登记银行存款日记账的依据是( A.银行存款收款凭证 C.现金收款凭证 [答疑编号 1670050212] 『正确答案』D 【例题·判断题】多栏式日记账实际上是普通日记账的一种特殊形式。 ( [答疑编号 1670050213] 『正确答案』× 二、总分类账的格式和登记方法——必须设置(2010 单选) (一)总分类账的格式 总分类账只采用货币计量单位进行登记,其最常用的格式为三栏式。 (二)总分类账的登记方法 ) B.银行存款付款凭证 D.现金付款凭证

) 。

总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记,也可以通过一定的汇总方式,定期或分期汇总 登记,这主要取决于各单位所采用的账务处理程序。 三、明细分类账的格式和登记方法——必须设置(2010 单选) (一)明细分类账的格式 除主要以货币计量单位进行登记外,有的明细账还兼用实物计量单位。 (1)三栏式明细账。 三栏式明细账适用于只需要进行金额核算的明细账,如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、 应交税费等账户的明细核算。 (资本、债权、债务) (2)多栏式明细账。 一般适用于费用、成本、收入、成果类账户,如生产成本、管理费用、本年利润等账户的明细核算。 有借贷方分设的多栏式明细账,也有只设借方或只设贷方的多栏式明细账。 如果是只设借方的多栏式明细账, 当登记减少时应该使用红字登记; 如果是只设贷方的多栏式明细账, 当登记减少时也应该使用红字登记。

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(3)数量金额式明细账。 数量金额式明细账,其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏,每栏再分设“数量”、“单 价”、“金额”三栏。 它主要适用于既要进行金额明细核算,又要进行数量明细核算的各种实物存货账户,如“原材料”、 “库存商品”等账户的明细核算。 (二)明细分类账的登记方法 原则:可以直接根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐日逐笔登记,也可定期汇总登记。 (1)记账凭证记载单项经济业务的,可根据记账凭证登记。 (2)记账凭证记载多项经济业务的,应按照各账户明细登记的要求,根据记账凭证和所附的原始凭 证登记。 (3)各种财产明细账,如固定资产、材料、低值易耗品、产成品明细账,必须根据原始凭证登记。 【例题·单选题】 (2010)下列关于分类账的格式和登记方法的说法中,错误的是( A.总分类账应采用货币计量单位和实物计量单位进行登记 B.三栏式明细账的基本结构为“借方”、“贷方”、“余额”三栏 C.数量金额式明细账的基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏 D.记账凭证记载单项经济业务的,可根据记账凭证登记明细账 [答疑编号 1670050214] 『正确答案』A 【例题·单选题】 (2008)下列各项中,不适合用三栏式明细账进行登记的是( A.材料明细账 B.实收资本明细账 C.应收账款明细账 D.短期借款明细账 [答疑编号 1670050215] 『正确答案』A 【例题·单选题】下列做法错误的是( A.现金日记账采用三栏式账簿 B.产成品明细账采用数量金额式账簿 C.生产成本明细账采用三栏式账簿 D.制造费用明细账采用多栏式账簿 [答疑编号 1670050216] 『正确答案』C ) 。 ) ) 。

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【例题·多选题】可采用三栏式明细分类账核算的是( A.原材料 B.实收资本 C.生产成本 D.短期投资 [答疑编号 1670050217] 『正确答案』BD

) 。

【例题·判断题】为便于管理,“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格 式。 ( ) [答疑编号 1670050218] 『正确答案』× 【例题·判断题】各种明细账的登记,可以逐日进行,也可以定期汇总进行。 ( [答疑编号 1670050219] 『正确答案』√ (三)总分类账和明细分类账的平行登记 第四节 对账 )

为了保证各种账簿记录的完整和正确, 如实地反映和监督经济活动, 为编制会计报表提供真实可靠的 数据资料,必须做好对账工作。保证账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。 (2009 多选) 按范围分:内部对账、外部对账(2007 单选) 按时间分:平时对账、报告期期末对账 按内容分:账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。 一、对账(2010、09、08 多选) (一)账证核对 账证核对,是指各种账簿(总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等)的记录与会计凭证 (记账凭证及其所附的原始凭证)的核对。 这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。

(二)账账核对 (1)总分类账簿的余额核对。 (体现了试算平衡) (2)总分类账簿发生额核对。 (体现了试算平衡) (3)总分类账的库存现金、银行存款与序时账簿核对。 (体现了平行登记) (4)总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 (体现了平行登记) (5)明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门 的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。 (三)账实核对

(1)现金日记账的账面余额应每日与现金实际库存数核对相符。 (2)银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对,每月至少核对一次。 (3)各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符。 (定期核对) 80

(4)各种应收、 应付款项的明细分类账的账面余额与有关债务、 债权单位或个人相核对。 (定期核对) 【例题·多选题】 (2010)下列各项中,属于账实核对主要内容的有( A.现金日记账的账面余额每日应与现金实际库存数核对相符 B.银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对,每月至少核对一次 C.各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符 D.各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额应与相对应的总账余额核对相符 [答疑编号 1670050301] 『正确答案』ABC 【例题·单选题】 (2007)对账按其范围分类可分为( A.平时对账和报告期末对账 B.内部对账和外部对账 C.账证核对和账表核对 D.账账核对和账实核对 [答疑编号 1670050302] 『正确答案』B 【例题·多选题】 (2009)对账工作的主要内容包括( A.证证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.账表核对 [答疑编号 1670050303] 『正确答案』BCD 【例题·单选题】对账时,账账核对不包括( A.总账各账户的余额核对 B.总账与明细账之间的核对 C.总账与备查账之间的核对 D.总账与日记账的核对 [答疑编号 1670050304] 『正确答案』C 【例题·多选题】 (2008)下列各项中,属于账账核对内容的有( A.所有总分类账借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相符 B.所有总分类账借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符 C.总分类各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和应核对相符 D.银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对相符 [答疑编号 1670050305] 『正确答案』ABC 二、更正错账 (一)划线更正法 1.适用范围: 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误, 而记账凭证没有错误, 可采用“划线更正法” 进行更正。 2.更正方法:更正时,应先将错误的数字全部划一条红线,表示注销,然后再在所划红线的数字上面 填写正确的数字,使原来错误的数字的字迹仍可识别,并由记账人员在更正处盖章。数字错误全部划去, 对于文字错误,可只划去错误的部分。 ) 。 ) 。 ) 。 ) 。 ) 。

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【链接】记账规则中规定,书写一般只占格距的 1/2。 (二)红字更正法 红字更正法是会计核算中用红字冲销或冲减原记数额, 以更正或调整账簿记录的一种方法。 这种方法 用于下列两种错账情况的更正。 1.在记账后发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误,可用红字更正法进行更正。 更正方法:更正时先用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证,并用红字金额登记入账,以 示冲销原错误记录, 同时在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证错误”, 然后用蓝字填制一张正确的记 账凭证,在摘要栏内注明“更正某月某日第×号凭证错误”,并据以登记入账。

【例 5—1】某企业计提本月银行短期借款利息 30 000 元,填制凭证时,误编为下列分录,并已登账。 (1)填错的记账凭证。 [答疑编号 1670050306] 『正确答案』 借:管理费用 贷:应付利息 [答疑编号 1670050307] 『正确答案』 借:管理费用 贷:应付利息 82 30 000 30 000

(2)先用红字填制如下记账凭证,并据以登记入账,冲销原错误记录。

(3)用蓝字填制正确凭证,并据以入账。 [答疑编号 1670050308] 『正确答案』 借:财务费用——利息支出 贷:应付利息 也可采用红字更正法予以更正。 更正方法:更正时,只将正确数字与错误数字之间的差额,用红字金额填制一张应借应贷科目与错误 凭证相同的记账凭证,在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证多记金额”,并据以用红字金额过账,以 示冲销多记的金额。 【例 5—2】某工业企业销售 A 产品 10 台,收到产品价款 10 000 元,该产品增值税税率为 17%,收取 增值税额 1 700 元, 开具专用发票, 款项均由银行收讫。 填制记账凭证时, 将金额 10 000 元误记为 100 000 元,1 700 元误记为 17 000 元,总款项由 11 700 元误记为 117 000 元,并已登记入账。 (1)填错的记账凭证。 [答疑编号 1670050309] 『正确答案』 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 金额登记入账,以示冲销多记金额。 [答疑编号 1670050310] 『正确答案』 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 【提示】记账凭证是登记账簿的依据,即只要有记账凭证就得登记账簿。 (三)补充登记法 补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。 记账以后,发现记账凭证中科目正确,但金额有错误(所记金额小于应记金额) ,应将少记金额用蓝 字填制一张记账凭证,并登记入账。 【例 5—3】结转已销产品的实际生产成本 6 400 元。 (1)原会计分录如下,并据以登记入账。 [答疑编号 1670050311] 『正确答案』 借:主营业务成本 贷:库存商品 [答疑编号 1670050312] 『正确答案』 借:主营业务成本 1 800 4 600 4 600 117 000 100 000 17 000 30 000 30 000

2.如果在记账后发现记账凭证的应借应贷方向和会计科目正确, 而所记金额大于应记金额 (记多了) ,

(2)更正时,将多记金额 105 300 元(90 000+15 300)用红字金额填制一张记账凭证,并以红字

(2)发现错误后,将少记金额 1 800 元(6 400-4 600) ,用蓝字金额填制凭证,补记入账。

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贷:库存商品 总结:会计凭证及账簿错误更正 1.记账凭证错了,但是没入账,撕掉从写 2.记账凭证没错,只是过账错了——划线更正法 3.记账凭证错误导致账簿错误(更正记账凭证并登帐)

1 800

(1)科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法 (2)只是借贷方金额同时少记——补充登记法 4.以前年度账记错了,篮字更正 【例题·单选题】 (2009)下列账簿记录情况中,可以用划线更正法更正错误的是( A.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误 B.登账后发现记账凭证中会计科目发生错误 C.登账后发现记账凭证中科目正确但所记金额小于应记金额 D.登账后发现记账凭证中应借、应贷方向发生错误 [答疑编号 1670050313] 『正确答案』A 【例题·判断题】 (2006)发现记账凭证科目正确,但所记金额小于应记金额,可以将少记金额用红 字填制一张记账凭证登记入账。 ( [答疑编号 1670050314] 『正确答案』× 【例题·单选题】 (2007)登账后发现会计科目发生错误,可以采用( A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.以上三种方法均可 [答疑编号 1670050315] 『正确答案』B 【例题·单选题】 (2008)下列记账差错中,可采用补充登记法进行更正的是( A.会计科目正确,错将 22 454 记为 22 544 B.将记账凭证应借、应贷方向记错 C.会计科目正确,错将 1 000 元记为 100 元 D.登记账簿计算结余时发生计算错误 [答疑编号 1670050316] 『正确答案』C 【例题·单选题】记账员在登记账簿时,误将 2 000 元记为 200 元,更正这种记账错误 应采用( ) 。 B.补充登记法 D.平行登记法 A.红字更正法 C.划线更正法 『正确答案』B 第五节 结账 ) 。 )进行更正。 ) ) 。

[答疑编号 1670050317]

结账,就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上,将各种账簿的记录结算清楚, 为正确编制财务会计报告提供资料。 84

月度、季度和半年度结账称为会计结算,年度结账称为会计决算。 一、结账方式 1.定期结账 单位必须按月、按季、按半年、按年结账,以便按规定编报月、季、半年度、年度会计报表。 库存现金和银行存款日记账——应按日结账,做到日结日清。 2.不定期结账。 (了解) 二、结账的内容 (1)结算各种收入、费用账户,并据以计算确定本期利润。 (2)结算各资产、负债和所有者权益账户,分别结出本期发生额合计和余额。 三、结账的程序 (1)将本期发生的经济业务全部登记入账,并保证其正确性。 (入账) (2)根据权责发生制的要求,调整有关账户,合理确定本期应计的收入和应计的费用。 (调整) (3)将有关收入(收益) 、费用(损失)转入“本年利润”账户,结平所有损益类账户。 (结转) (4)结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额,并结转至下期。 (结算) 四、结账的方法 1.对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月 末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线,不需要再结计一次余额。 (应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等) 2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时,要在最后一笔 经济业务记录下面通栏划出单红线,结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,在下面 通栏划单红线。

3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户, 每月结账时, 应在“本月合计”行下结出自年初起至本 月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面通栏划红单 线。 12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下通栏划红双线。 4.总账账户平时只需结出月末余额。 年终结账时, 为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核 对账目,要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年合计”字样,并在合计数

85

下通栏划红双线。 5.年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转至下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样,在 下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额, 并在摘要栏注明“上年结转”字 样。 年度结账不需要编制记账凭证, 也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方, 使本年有余额的账户的 余额变为零。 【例题·多选题】结账时,正确的做法是( ) 。 A.结出当月发生额的,在“本月合计”下面通栏划单红线 B.结出本年累计发生额的,在“本年累计”下面通栏划单红线 C.12 月末,结出全年累计发生额的,在下面通栏划单红线 D.12 月末,结出全年累计发生额的,在下面通栏划双红线 [答疑编号 1670050318] 『正确答案』ABD 【例题·多选题】结账时,应当划通栏双红线的是( A.12 月末结出全年累计发生额后 B.各月末结出全年累计发生额后 C.结出本季累计发生额后 D.总账结出本年发生额和余额后 [答疑编号 1670050319] 『正确答案』AD 【例题·多选题】 (2006)下列有关结账方法,叙述正确的是( 末余额 B.对需按月结计发生额的明细账,每月结账时,要在最后一笔经济业务记录下面通栏划出红单线,结 出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,在下面通栏划出单红线 C.总账账户平时只需结出月末余额 D.年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转至下年 [答疑编号 1670050320] 『正确答案』ABCD 【例题·判断题】 (2006)结账和更正错误的记账凭证必须附有原始凭证。 ( [答疑编号 1670050321] 『正确答案』× 第六节 一、会计账簿的更换 1.年度内订本账登记满时。 2.在新会计年度建账时进行。 总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次。 变动较小的明细账(固定资产明细账) ,可以继续使用不必每年更换。 二、会计账簿的保管 1.年度终了,各种账户在结转下年、建立新账户,一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。 2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管 1 年, 期满之后, 由财务会计部门编造清册移交本单位的档 86 账簿的更换与保管 ) ) 。 A.对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月 ) 。

案部门保管。 (1)各种会计账簿要分工明确,指定专人管理。——出纳不能兼管会计档案保管 (2)会计账簿未经领导和会计机构负责人或者有关人员批准,非经管人员不得随意翻阅查看、摘抄 和复制等。 (3)会计账簿除需要与外单位核对外,一般不得携带外出。 (4)会计账簿不得随意交给其他人员管理,以保证账簿的安全。 【例题·单选题】 (2010)下列关于会计账簿管理的说法中,错误的是( A.各种会计账簿要分工明确,指定专人管理 B.会计账簿要妥善保管,任何人不得翻阅查看、摘抄和复制 C.会计账簿一般不得携带外出 D.会计账簿不得随意交给其他人管理 [答疑编号 1670050322] 『正确答案』B 【例题·判断题】年度终了,各种账户在结转下年、建立新账后,一般都要把旧账送交出纳集中统一 管理。 ( ) [答疑编号 1670050323] 『正确答案』× 第六章 【本章内容框架】 账务处理程序 ) 。

注意:三种账务处理程序的区别,各自的优缺点及适用范围(历年考点) 账务处理程序的概念 账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式和方法,是从审核原始凭证开始,经 过编制记账凭证、登记账簿,直到编制出财务报告的方法和步骤。 常用账务处理程序(多选) 1.记账凭证账务处理程序; 2.汇总记账凭证账务处理程序; 3.科目汇总表(记账凭证汇总表)账务处理程序。 三种账务处理程序的区别:登记总账的方法不同

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【例题·多选题】在我国,常用的账务处理程序主要包括( A.记账凭证账务处理程序 B.汇总记账凭证账务处理程序 C.科目汇总表账务处理程序 D.记账凭证汇总表账务处理程序 [答疑编号 1670060101] 『正确答案』ABCD

) 。

『答案解析』在我国,常用的账务处理程序主要有三种(1)记账凭证账务处理程序; (2)汇总记账 凭证账务处理程序; (3)科目汇总表账务处理程序。其中,科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表 账务处理程序。 第一节 一、记账凭证账务处理程序的一般步骤 (一)概念 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务,都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证, 然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。 (二)步骤(图 6-1) 记账凭证账务处理程序

(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。 (2)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证。 (3)根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账。 (5)根据记账凭证逐笔登记总分类账。 (6)期末,根据对账的要求,将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账 88

有关账户的余额核对。 (7)期末,根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。

二、特点、优缺点及适用范围 (一)特点 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,在记账凭证和总分类账之间没有其他中间环节;是会计核算 中最基本的一种核算组织程序,也是其他核算形式的基础。 凭证及账簿的设置:记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式,也可以采用通用记 账凭证;设置的账簿—现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 (二)优缺点 优点:简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的内容。 缺点:登记总分类账的工作量比较大。 (三)适用范围 一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。 【例题·单选题】记账凭证账务处理程序适用于( A.规模较小,业务量较少 B.规模较小,业务量较多 C.规模较大,业务量较少 D.规模较大,业务量较多 [答疑编号 1670060102] 『正确答案』A 【例题·单选题】 (2010)直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是( 序。 A.记账凭证 C.多栏式日记账 『正确答案』A 【例题·多选题】 (2006)下列有关记账凭证会计处理程序叙述正确的有( A.直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 B.体现会计核算的基本原理和基本程序,是最基本的账务处理程序 C.记账凭证只能采用收、付、转三种凭证,不能采用通用的格式 D.优点是比较简单明了,易于理解,在总分类账中能具体反映经济业务的内容,便于查账 [答疑编号 1670060104] 『正确答案』ABD ) B.科目汇总表 D.汇总记账凭证 )账务处理程 )的单位

[答疑编号 1670060103]

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【例题·判断题】 (2006)会计处理程序的设定与单位经营管理的特点、规模的大小无关。 ( [答疑编号 1670060105] 『正确答案』× 第二节 汇总记账凭证账务处理程序



汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,再根据记账凭证编制汇 总记账凭证,然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。 特点:定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证,再根据汇总记账 凭证登记总分类账。 一、汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 (一)汇总收款凭证的编制 1.汇总方法:汇总收款凭证是根据一定时期内的收款凭证,按借方科目(库存现金或银行存款)设 置,按贷方科目汇总,计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。 【例题】收回职工归还的借款 500 元 [答疑编号 1670060106] 『正确答案』 借:库存现金 贷:其他应收款 [答疑编号 1670060107] 『正确答案』 借:库存现金 贷:其他应付款 汇总为: 借:库存现金 贷:其他应收款 其他应付款 1 100 500 600 600 600 500 500

【例题】收取出租包装物押金 600 元

2.汇总时间:根据经济业务的多少,确定汇总期限的长短,一般每旬汇总一次(10 天) 。 3.分录形式:由于汇总收款凭证是按照收款凭证的借方科目设置的,因此,为了便于汇总收款凭证的 编制,收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式,而不能采用多借一贷的形式。 (二)汇总付款凭证的编制 1.汇总方法:汇总付款凭证是根据一定时期内的付款凭证,按贷方科目(库存现金或银行存款)设 置,按借方科目汇总,计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。 【例题】用银行存款购入固定资产价值 8 000 元(不考虑增值税) [答疑编号 1670060108] 『正确答案』 借:固定资产 贷:银行存款 [答疑编号 1670060109] 『正确答案』 90 8 000 8 000

【例题】用银行存款购入原材料一批,价值 4 000 元(不考虑增值税)

借:原材料 贷:银行存款 汇总为: 借:固定资产 原材料 贷:银行存款 (三)汇总转账凭证的编制

4 000 4 000 8 000 4 000 12 000

2.分录形式:应采用一借一贷或多借一贷的形式,而不能采用一借多贷的形式。 (1)汇总方法:汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置,按借方科目予以汇总。 【例题】生产甲产品领用原材料价值 5000 元 [答疑编号 1670060110] 『正确答案』 借:生产成本 贷:原材料 [答疑编号 1670060111] 『正确答案』 借:管理费用 贷:原材料 汇总为: 借:生产成本 管理费用 贷:原材料 5 000 600 5 600 600 600 5 000 5 000

【例题】管理部门领用原材料价值 600 元

(2)分录形式:转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式,而不能采用一借多贷的形式。 总结:一个按借方设置将贷方归类的——汇总收款凭证; 两个按贷方设置将借方归类的——汇总付款凭证,汇总转账凭证; 按哪方设置,相应的分录形式哪方就是“一”而不能是“多”。 二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤 (1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。 (2)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证。 (3)根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账。 (5)根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 (6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账。 (7)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额 核对相符。 (8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表。 汇总记账凭证账务处理程序的具体步骤如图 6-2 所示。

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三、特点、优缺点和适用范围 特点:定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证,再根据汇总记账 凭证登记总分类账。在这一程序中,除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,还应设置汇总收款凭证、 汇总付款凭证和汇总转账凭证,账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。 优点:在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系,并可以大大减少登记总分类账的工 作量。 缺点:是定期编制汇总记账凭证的工作量比较大,对汇总过程中可能存在的错误难以发现。 适用范围:一般只适用于规模较大、经济业务量较多、专用记账凭证比较多的会计主体。 【例题·多选题】汇总记账凭证账务处理程序的优点是( A.增加了登记总分类账的工作量 C.减轻了登记总分类账的工作量 [答疑编号 1670060201] 『正确答案』BC 【例题·多选题】以记账凭证为依据,按有关账户的贷方设置,按借方账户归类的有( A.汇总收款凭证 B.汇总转账凭证 C.汇总付款凭证 D.科目汇总表 [答疑编号 1670060202] 『正确答案』BC 『答案解析』编制汇总记账凭证时,汇总收款凭证应按照贷方账户归类,汇总付款方式和汇总转账凭 证应按有关账户的贷方设置,按借方账户归类。 【例题·单选题】 (2008)汇总记账凭证账务处理程序的适用范围是( A.规模较大,经济业务比较少的会计主体 B.规模小,经济业务量小,使用会计科目不多的会计主体 C.规模较大,经济业务量比较多,专用记账凭证也比较多的会计主体 D.规模不很大,但收付款业务比较多的会计主体 [答疑编号 1670060203] 『正确答案』C 92 ) 。 ) 。 D.便于试算平衡 ) 。 B.便于了解账户之间的对应关系

【例题·多选题】 (2009) 记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的相同之处在于 ( A.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 B.根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 C.根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账 D.根据记账凭证逐笔登记总分类账 [答疑编号 1670060204] 『正确答案』ABC

) 。

【例题·判断题】 (2010)汇总记账凭证一般适用于规模较大、经济业务较多,专用记账凭证也比较 多的会计主体。 ( ) [答疑编号 1670060205] 『正确答案』√ 【例题·判断题】 (2009)为了便于汇总转账凭证的编制,转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形 式,而不能采用一借多贷的形式。 ( [答疑编号 1670060206] 『正确答案』√ 第三节 科目汇总表账务处理程序 )

科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序,它是根据记账凭证定期编制科目汇 总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 特点:定期编制科目汇总表再据以登记总分类账。 一、科目汇总表的编制方法 1.将需要汇总的记账凭证所涉及的会计科目填在表内的“会计科目”栏, 科目排列时一般按照总分类 账上科目排列的顺序; 2.按科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计,填入表内与各科目相应的“借方”和“贷 方”栏; 3.计算出所有科目的借方发生额和贷方发生额合计,进行试算平衡。

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书 P48-49 例 3-3,3-4 所涉及经济业务科目汇总表如下 科目汇总表 2011 年 1 月 1 日—20 日 会计科目 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 盈余公积 营业外支出 合计 100 000 5 000 1 073 000 1 073 000 本期发生额 借 方 800 000 38 000 120 000 10 000 18 000 900 000 贷 方 155 000 账页或√

二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤――P113 图 (1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。 (2)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证。 (3)根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账。 (5)根据各种记账凭证编制科目汇总表。 94

(6)根据科目汇总表登记总分类账。 (7)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。 (8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表。

在科目汇总表账务处理程序下,由于科目汇总表不反映各科目的对应关系,因而总分类账只能采用 不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式。 三、特点、优缺点及适用范围 特点:编制科目汇总表据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本 相同。 优点:减轻了登记总分类账的工作量,并可做到试算平衡。 缺点:总账中不反映科目对应关系,不便于分析经济业务的来龙去脉,不便于查对账目。 适用范围:科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。 (注意:没有规模较大) 【例题·单选题】科目汇总表账务处理程序的优点是( A.详细反映经济业务的发生情况 C.便于了解账户之间的对应关系 [答疑编号 1670060207] 『正确答案』B 【例题·单选题】 (2010)与记账凭证账务处理程序相比,科目汇总表账务处理程序主要增设的步骤 是( ) 。 A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账 B.根据原始凭证编制汇总原始凭证 C.根据各种记账凭证编制科目汇总表 D.根据原始凭证编制原始凭证汇总表 [答疑编号 1670060208] 『正确答案』C 【例题·单选题】 (2009)科目汇总表账务处理程序的特点是( ) A.根据记账凭证直接登记总分类账 B.根据科目汇总表登记总分类账 C.根据汇总记账凭证登记总分类账 D.根据记账凭证逐笔登记日记总账 [答疑编号 1670060209] B.可以做到试算平衡 D.便于查对账目 )

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『正确答案』B 【例题·判断题】 (2008)科目汇总表账务处理程序要根据科目汇总表来登记明细分类账。 ( [答疑编号 1670060210] 『正确答案』× 【例题·多选题】 (2007)下列关于会计处理程序,说法正确的是( A.记账凭证会计处理程序的缺点是登记总分类账的工作量比较大 B.采用科目汇总表会计处理程序, 由于其在科目汇总表中不反映科目对应关系, 因而不便于分析经济 业务的来龙去脉,不便于查账 C.采用汇总记账凭证会计处理程序可以大大减少登记总分类账的工作量 D.汇总记账凭证会计处理程序一般只适用于规模较大、 经济业务量较多、 专用记账凭证也比较多的会 计主体 [答疑编号 1670060211] 『正确答案』ABCD 【本章基本要求】 1.账务处理程序的种类; 2.三种账务处理程序的区别。 账务处理程序对比表 记账凭证账务处理程序 简单明了,总分类账可以较 详细地反映经济业务的内容 汇总记账凭证账务处理程序 清晰地 反映账户之间的对 应关 系,减少了登记总分类账的工作 量 科目汇总表账务处理程序 可以简化总分类账的登记 工作,并可做到试算平衡 不反映科目对应关系,不 便于查对账目 经济业务较多的单位 ) 。 )

优点

缺点

登记总分类账的工作量较大 编制汇总记账凭证的工作量较大

适 用 范 规模较小、业务量少、凭证 规模较大、经济业务较多,专用 围 登总账 的依据 不多的单位 记账凭证 记账凭证比较多的单位 汇总记账凭证

科目汇总表

第七章 【本章内容框架】

财产清查

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第一节 一、财产清查的概念

财产清查概述

财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核,将一定时点的实存数与账面 结存数核对,借以查明账实是否相符的一种专门方法。 (2010 判断) 财产清查可以按照不同的标准进行分类,主要有按清查范围分类和按清查时间分类两种分类标准。 (一)财产清查按清查范围分类---全面清查和局部清查 1.全面清查 全面清查是对所有的财产进行全面盘点和核对。 全面清查的范围不仅包括存放在本单位内部的财产物资,而且包括所有权属于本单位,但并未存放 在本单位的财产物资。 需要进行全面清查情况: (1)年终决算之前; (2)单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时,为明确经济责任,需要进行全面清查; (3)在清产核资时,为了摸清家底,准确核定资产,需要进行全面清查; (4)发生重大经济违法事件时,需要进行全面清查。 2.局部清查 局部清查是指根据需要对某一项或某一部分财产所进行的清查。 需要进行局部清查情况: (1)对流动性大的财产物资,如原材料,除年末进行清查外,年内还应当轮流盘点或重点抽查; (2)对于各种贵重物资,应当每月盘点一次; (3)对于库存现金,每日终了应当由出纳员清点核对; (4)对于银行存款、银行借款,每月应当与银行核对一次; (时间重要) (5)对于各种债权、债务,每年至少要同对方核对 1~2 次。 总结: 日——现金; 月——银行存款、贵重物品; 年内——其他(债权债务、普通存货等) 。 【例题·判断题】 (2010)财产清查是通过对企业各种实物资产的实地盘点,将一定时点的实存数与 账面结存数核对,借以查明账实是否相符的一种专门方法。 ( [答疑编号 1670070101] 97 )

『正确答案』√ 【例题·判断题】 (2008)企业对财产进行全面清查时,清查范围应包括存放在本单位内部的全部财 产物资,不包括放在本单位之外的财产物资。 ( [答疑编号 1670070102] 『正确答案』× (二)财产清查按清查时间分类---定期清查和不定期清查 1.定期清查 定义:定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 清查范围:清查对象可以是全部财产,也可以是部分财产。 清查时间:一般在年末、季末、月末结账时进行。 既可以是局部清查也可以是全面清查。 2.不定期清查 定义:不定期清查是指事先不规定清查时间,根据实际需要而进行的临时清查。 清查范围:清查对象可以是全部财产,也可以是部分财产。 需要进行不定期清查情况: (1)一般在更换财产物资和现金保管人员; (2)财产发生非常灾害和意外损失; (3)上级有关部门进行会计检查; (4)进行临时性清产核资时进行。 不定期清查也可以是全面清查也可以是局部清查。 【例题·单选题】对于财产清查,下列说法正确的是( A.现金应每日清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对两次 C.贵重物品每天应盘点一次 D.债权债务每年至少核对二至三次 [答疑编号 1670070103] 『正确答案』A 【例题·多选题】下列属于企业应该进行全面清查的情况有( A.编制年度会计报告前 B.改变隶属关系前 C.企业领导人离任之前 D.财产保管人员离职之前 [答疑编号 1670070104] 『正确答案』ABC 二、财产清查的意义 (1)保证会计核算资料的准确和真实。 (2)保护单位财产的安全和完整。 (3)挖掘财产物资的潜力。 三、财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织。 由于财产清查工作涉及面广、工作量大,所以应成立由专门人员组成的清查小组,负责财产清查的组 织和管理。清查小组一般由会计部门、保管部门、管理部门等人员组成,并由具有一定权限的人员负责审 98 ) 。 ) 。 )

查各项工作。——建立清查组织 2.组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质 量。——组织人员学习 3.确定清查对象、范围,明确清查任务。——明确清查任务 4.制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备。——制定清查 方案 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行。——进行财产清查 6.填制盘存清单。 7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。财产清查盘点完成后,会计部门应根据盘查结 果认真填制实存账存对比表。——编制清查报告 第二节 一、货币资金的清查方法 货币资金的清查包括对库存现金的清查、对银行存款的清查和对其他货币资金的清查。 (一)库存现金的清查 1.清查方法——实地盘点。先确定库存现金的实存数,再与现金日记账的账面余额核对,以查明盈 亏情况。 2.盘点要求——为明确经济责任,在盘点现金时,出纳人员必须在场,并且不允许以借条、收据抵 充现金。盘点完毕,根据盘点的结果填列现金盘点报告表。 3.现金盘点报告表——原始凭证,应由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。 【例题·多选题】下列关于库存现金的清查说法正确的有( A.在清查小组盘点现金时,出纳人员必须在场 B.允许以借条、收据抵充现金 C.根据“现金盘点报告表”进行账务处理 D.不必根据“现金盘点报告表”进行账务处理 [答疑编号 1670070201] 『正确答案』AC (二)银行存款的清查 1.清查方法:采用与银行核对账目的方法来进行的。 2.未达账项:指由于银行和企业之间入账时间不一致,造成一方已经入账,而另一方尚未入账的款 项。 未达账项的四种情况: (1)企业存入银行的款项,已经作为本单位银行存款的增加登记入账,而银行尚未登记入账。—— 企业已收银行未收 (2)企业开出支票从银行存款中支付款项,企业已经作为本单位银行存款的减少登记入账,而银行 尚未付款和记账。——企业已付银行未付 (3)银行代企业收取的款项,银行已经作为企业银行存款的增加登记入账,而企业因未收到有关凭 证,尚未登记入账。——银行已收企业未收 (4)银行代企业支付的款项,银行已经作为企业银行存款的减少登记入账,而企业因未收到有关凭 证,尚未登记入账。——银行已付企业未付 当发生第(1)(4)两种情况时,会使企业账大于银行账 , 当发生第(2)(3)两种情况时,会使企业账小于银行账 , 因此,在清查银行存款时,如出现未达账项,应通过编制“银行存款余额调节表”(只起对账作用, 不作为原始凭证)进行调整。 99 ) 。 财产清查的方法

3.银行存款余额调节表的编制(07,09 单选) 【例 7-l】某企业 2010 年 6 月末,银行存款日记账余额为 4 200 元,银行对账单的余额为 6 000 元, 经双方核对查明,是由于下列未达账项所致: (1)企业于 6 月 28 日从其他单位收到转账支票一张,金额 1 000 元,企业已作为存款的增加,银行 尚未入账。 (2)企业于 6 月 29 日开出转账支票支付钢材款 2 900 元,企业已作为存款的减少,收款单位尚未到 银行办理转账。 (3)银行于 6 月 30 日收到某公司汇给企业的销贷款 l 000 元,银行已作为企业存款的增加,企业尚 未收到转账通知。 (4)银行于 6 月 30 日计扣借款利息 1 100 元,企业尚未收到付款通知,未入账。 [答疑编号 1670070202] 『正确答案』√ 银行存款余额调节表 2010 年 6 月 30 日 项目 银行存款日记账余额 加:银行已收而企业未收的款项 单位:元 金额 4 200 1 000 项目 银行对账单余额 加:企业已收而银行未收的款项 金额 6 000 1 000

减:银行已付而企业未付的款项 调整后的余额

1 100

减:企业已付而银行未付的款项 调整后的余额

2 900 4 100

4 100

调节后的余额:既不等于本单位的账面余额,也不等于银行账面余额,而是本单位可以动用的银行 存款实有数。 注意:调整账面余额并不是更改账簿记录,对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项不作账 务处理,应在收到有关原始凭证之后,才能据以编制记账凭证,登记入账。 100

【例题·单选题】 (2009)某企业 2009 年 1 月 31 日银行存款日记账余额为 980 000 元,银行对账单 余额为 1 008 000 元,经双方核对查明,是由于下列未达账项所致: (1)企业于 1 月 30 日从其他单位收到转账支票一张计 50 000 元入账,企业已入账,银行未入账。 (2)企业于 1 月 31 日开出转账支票购买原材料 68 000 元,企业已入账,银行未入账。 (3)银行于 1 月 31 日收到其他公司汇给企业的销售款 40 000 元,银行已入账,企业未入账。 (4) 银行于 1 月 31 日扣企业借款利息 30 000 元,企业未收到银行计息单而尚未入账。 该企业调整后的银行存款实际余额是( A.96 200 B.970 000 C.1 018 000 D.990 000 [答疑编号 1670070203] 『正确答案』D )元。

二、实物的清查方法 1.实物财产的清查方法 (1)实地盘点法。---机器设备、包装物、原材料、产成品和库存商品等。 (2)技术推算法。---散装的、大量成堆的化肥、饲料等。 (3)抽样盘存法。---数量多、重量均匀的实物财产 (4)函证核对法。---委托外单位加工或保管的物资 2.实物财产清查使用的凭证 为了明确经济责任,进行财产清查时,有关实物财产的保管人员必须在场,并参加盘点工作。对各 项财产的盘点结果,应如实准确地登记在盘存单上,并由有关参加盘点的人员同时签章生效。 盘存单:财产盘点结果的书面证明,也是反映实物财产实有数额的原始凭证。 实存账存对比表:调整账面记录的原始凭证。 三、往来结算款项的清查方法 采用与对方核对账目的方法进行。 (函证核对法) 步骤: 首先,应对本单位往来款项核对清楚; 其次,确认准确无误后,再向对方填发“往来款项对账单”。对账单应按明细账逐笔抄列一式两联, 其中一联作为回单; 最后,对方单位如核对相符,应在回单上盖章后退回;如发现数字不符,应将不符情况在回单上注明 或另抄对账单退回,作为进一步核对的依据。

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总结: 1.在财产盘点报告表中,清查人员、经管人员均需签名盖章,以明确经济责任。 2.对于财产清查所编制的表格中: (1)能作为原始凭证调账的有:XX 报告表(如库存现金盘点报告表) ,实存账存对比表等; (2)不能作为原始凭证调账的有:银行存款余额调节表。 【例题·单选题】 (2007)散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资,适合采用的财产清查方法是( A.实地盘点法 B.技术推算法 C.抽样盘存法 D.函证核对法 [答疑编号 1670070204] 『正确答案』B 【例题·单选题】 (2008)下列各项中,不属于实物财产清查方法的是( A.实地盘点法 B.技术推算法 C.抽样盘存法 D.询问核对法 [答疑编号 1670070205] 『正确答案』D ) 。 ) 。

第三节

财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求(2010 单选,2009 多选) 1.分析产生差异的原因和性质,提出处理建议。 2.积极处理多余积压财产,清理往来款项。 3.总结经验教训,建立健全各项管理制度。 4.及时调整账簿记录,保证账实相符。 【例题·单选题】 (2010)对于财产清查结果的处理,国家会计制度和单位内部会计控制制度都有规 定和要求,下列各项中,未作明确规定的是( B.积极处理多余积压财产,清理往来款项 C.落实经济责任,表彰先进 D.及时调整账簿记录,保证账实相符 [答疑编号 1670070301] 『正确答案』C 【例题·多选题】 (2009)国家统一的会计制度和单位内部会计控制制度对于财产清查结果处理的规 定和要求是( ) 。 A.分析产生差异的原因和性质,提出处理建议 B.积极处理多余积压财产,清理往来款项 C.总结经验教训,建立健全各项管理制度 D.及时调整账簿记录,保证账实相符 [答疑编号 1670070302] 『正确答案』ABCD 102 ) 。 A.分析产生差异的原因和性质,提出处理建议

二、财产清查结果的处理步骤 1.审批之前的处理 (1)据实调账:盘盈固定资产——记入“以前年度损益调整” 其他——记入“待处理财产损溢” (2)报批:查明资产差异原因,落实经济责任,将相关情况报股东大会或董事会,或经理(厂长) 会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理 根据审批的结果,进行会计处理,结平“待处理财产损溢”。 三、财产清查结果的会计处理方法——总原则:个人造成的损失个人承担,因为管理不善造成的损 失,管理费用承担,非常损失列入营业外支出——谁的责任谁承担 财产清查的结果不同,会计处理方法也不同。但不论何种财产损溢,都应查明原因,在期末结账前 处理完毕。 科目设置:为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”科目。在该 科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目,分别核算固定资产和 流动资产的待处理的损溢。

1.资产盘盈 【例 7-2】 (流动资产盘盈)某公司在财产清查中盘盈 A 材料 2 000 千克,实际单位成本 120 元,经 查明属于材料收发计量方面的错误。 [答疑编号 1670070303] 『正确答案』 (1)批准处理前。 借:原材料 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (2)批准处理后。 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 240 000 240 000 240 000

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贷:管理费用

240 000

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》及其应用指南的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差 错记入“以前年度损益调整”科目。 会计处理: ①确定盘盈固定资产的原值、 累计折旧和固定资产净值。 根据确定的固定资产原值借记“固定资产”, 贷记“累计折旧”,将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。 ②计算应纳的所得税,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交所得税”。 ③最后调整利润分配,借记“以前年度损益调整”,贷记“盈余公积”,两者的差额贷记“利润分配 ——未分配利润”。

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【例 7-3】ABC 公司于 2010 年 6 月 30 日对该公司全部固定资产进行清查,发现盘盈一台六成新机器 设备,该设备市场同类产品价格为 160 000 元。该公司企业所得税税率为 25%。并按净利润的 10%计提法 定盈余公积。 [答疑编号 1670070304] 『正确答案』 (1)批准处理前。 借:固定资产 贷:累计折旧 以前年度损益调整 (2)批准处理后。 借:以前年度损益调整 贷:应交税费——应交所得税 借:以前年度损益调整 利润分配——未分配利润 2.资产盘亏、毁损 P128 注意: 如果存货的盘亏或毁损属于一般性经营损失,则其净损失记入“管理费用”科目; 如果属于自然灾害或意外事故等原因造成的存货非常毁损,则其净损失记入“营业外支出”科目。 【例 7-4】2010 年 12 月 31 日,乙企业对 N 原材料进行盘点,发现盘亏原材料 200 千克,实际单位成 本 2.20 元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中,属于自然损耗产生的定额内合理损失为 40 元, 应由保管员张某赔偿 150 元, 属于保险公司责任范围, 应由保险公司赔偿 100 元, 余额计入管理费用。 (不 考虑相关费用) [答疑编号 1670070401] 『正确答案』 (1)批准处理前。 借:待处理财产损溢 贷:原材料 440 440 贷:盈余公积——法定盈余公积 24 000 24 000 (96 000×25%) 72 000 (96 000-24 000) 7 200 (72 000×10%) 64 800 160 000 64 000 96 000 (160 000×60%)

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(2)批准处理后。 借:其他应收款——张某 ——保险公司 管理费用 贷:待处理财产损溢 l50 l00 l90 (40+150) 经营管理不善和定额内损耗都属于一般性经营损失 440

【例 7-5】2010 年 12 月 31 日,乙企业对 P 原材料进行盘点,发现盘亏原材料 300 千克,实际单位成 本 2 元,转出增值税进项税额 102 元。经查属于当年夏天雷击造成的毁损。其中,应由保管员王某赔偿 l60 元,属于保险公司责任范围,应由保险公司赔偿 350 元;余额 l92 元计入营业外支出。 书 P120 例 7-5 会计处理错误,请按讲义中会计处理记忆。 2009 年新的增值税暂行条例缩小了进项税转出的范围,因为自然灾害毁损的进项税准予抵扣。 [答疑编号 1670070402] 『正确答案』 (1)批准处理前。 借:待处理财产损溢 贷:原材料 (2)批准处理后。 借:其他应收款——王某 ——保险公司 营业外支出 贷:待处理财产损溢 总结: (一)盘盈处理 1.流动资产 106 l60 350 90 600 600 600

审批处理前借记“原材料”、“库存商品”等有关财产科目,贷记“待处理财产损溢”科目; 批准处理后借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 2.固定资产 在新准则下,固定资产盘盈作为前期差错处理,在按管理权限批准处理前,应先通过“以前年度损 益调整”科目核算。 (二)盘亏处理 审批之前应借记“待处理财产损溢”科目,贷记 “原材料”、“库存商品”科目。 报经批准后处理时:借记有关科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 借方科目如下: ①回收的残料价值——借记“原

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