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审计学第一章_图文

审计学
主讲:田 娟 电话:13628626942 邮箱:tianjuan2003@126.com

课堂讨论
? 有人认为,审计是会计的分支,你如何

理解审计和会计的关系? ?有不懂审计的会计,没有不懂会计的审 计。 ?会计差一分,急得直冒汗;审计差一万, 还在街上转。

案例分析
案例一:某公司购货发票显示,2014年3月20日一次 购买茶叶1000斤,计款10000元。 案例二:某公司地处江西九江,2014年元月在南昌市 某大型超市购茶叶1500斤,计价23000元。 案例三:某保险公司为了虚列理赔支出,在支出凭证 上标明北京某单位2014年3月10日因暴雨遭到厂房 倒塌,发生理陪支出65000元。 案例四:安庆某厂2014年从芜湖购商品,发生公路运 输费用8500元。

案例介绍:百册账本万张凭证中捞出线索-海南机设公 司原副总经理涂景新案查处纪实 2006年6月28日,一个由海南省纪委牵头,有海 南省检察院和海南省审计厅参加的“6.28”专案组成 立,对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公 司进行审计。 据审计人员回忆,他们抵达南昌的第一天,就有 骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间,几天后有 几个可疑人物硬闯入其房间,称要找从海南来的人。 此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑 的人,这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。

案例介绍续
审计组很快将这一情况报告给检察院的办案 人员,办案人员立即将这一情况报告给省公 安厅。为确保审计人员的安全,省公安厅很 快在宾馆周围布控。 ? 对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料 的安全,他们在吃饭时轮流留下看守资料, 为了加快进度,他们甚至放弃一顿饭,不出 门。
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案例介绍续
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当年3月的南昌阴雨天气多,风大潮湿,因为长时 间的劳累,审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。 “审计组的人那时经常加班到晚上两三点,房间满 地都是账本,每个人的眼睛都是又红又肿。” 4年过去了,当审计组成员回忆起在江西南昌的23 天审计工作时,他们认为:那是他们从未审过的难 审的账,从未遇过的艰苦条件,但是很愉快也很自 豪。

审计师应有的个人品质
莫勒尔(Robert R.Moeller)布林克现代内部审计学(第六版)
一个成功的审计师必须具有的个人品质(除技术与专业资格之外) 1基本的公平与正直 2组织利益 3适度的谦卑 4专业化的姿态 5投入 6角色的一贯性 7好奇心 8批评性的态度 9警觉 10坚持不懈 11精力充沛 12自信 13勇气 14作出合理判断的能力

审计的前程如何
以CPA为例 截止到2009年底,中国注册会计师CPA协会共拥有个 人会员17万人,其中执业会员9万多人,会计师事务 所7000多家。平均每家事务所CPA不足12人。具有 关 权威方面的统计,中国内地现在需要懂国际惯例、符 合国际需求的CPA大约35万人,而目前实际符合要求 的只有10万人左右。只要你当上了CPA,且拥有一两 项国际会计师执业证,找工作基本上是“皇帝的女儿 不 愁嫁”,成为多家事务所争抢的“香饽饽”

审计好不好学
? 审计不同于会计 ? 审计是会计的老师

? 审计比会计难学

如何学好审计
思维方式-发散性思维 ? 知识面-多学科综合 ? 实务操作-现实体现 ? 学习难度-AAAAA
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第一章 概论
审计定义 美国会计学会(AAA):审计是指为了查明有关 经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间 的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将 结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。
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审计分类
1 按照审计活动执行主体分为: ? 政府审计(国家审计):由政府审计机关依 法进行的审计。 我国国家审计机关包括国务院设置的审计署 及其派出机构和地方各级人民政府设置的审 计厅(局)两个层次。

我国政府审计的体制
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审计署在国务院总理领导下,对中央预算执 行情况和其他财政收支情况进行审计监督, 向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、 市长、州长、县长、区长和上一级审计机关 的领导下,对本级预算执行情况和其他财政 收支情况进行审计监督,向本级人民政府和 上一级审计机关提出审计结果报告。

司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况 审计结果
二、审计发现的主要问题 (一)往来款项长期挂账1270.78万元,未及时清理。 截至审计时,司法部2000年前借出的司法业务费782.34万元长 期挂账,其中1996和1997年分别借给“华法公司” 81.90万元 和 “众诚公司”60万元,由于这两个公司现已不存在,资金无法 收 回。 原所属单位等交回的款项488.44万元挂账5年以上,其中原 “收 养中心”结余款200万元,原“律考中心”结余款26.80万元, 警 务部警衔制作结余款17.60万元。

司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况 审计结果
(二)应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。 截至2007年底,司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元,主 要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。 (三)司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103 万元。 2007年,司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的 办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。

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课后请上网查阅:审计署关于汶川地震灾后 恢复重建跟踪审计结果

审计分类
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注册会计师审计(独立审计、民间审计):由注册 会计师受托有偿进行的审计活动。 内部审计:由本单位内部专门的审计机构和人员对 本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价, 审计结果向本单位主要负责人报告。 案例:内审-揭开“世通”黑幕

注册会计师审计与政府审计的关系
1 审计目标不同 政府审计:对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和 效益性进行审计。 注册会计师审计:对被审单位会计报表的合法性和公允性进行 审计。 2 审计标准不同 政府审计:依据中华人民共和国审计法和政府审计准则等进行。 注册会计师审计:依据中华人民共和国注册会计师法和注册会 计师审计准则进行。

注册会计师审计与政府审计的关系
3 经费或收入来源不同 政府审计:经费列入预算,由本级人民政府提供。 注册会计师审计:收入来源于审计客户,由注册会计师和审计 客户协商确定。 4 取证权限不同 政府审计:具有行政强制性 注册会计师审计:不具有行政强制性 5 对发现问题的处理方式不同 政府审计:具有行政强制性 注册会计师审计:不具有行政强制性

注册会计师审计与内部审计的关系
1 审计目标不同 内部审计:对企业内部的经营活动和内部控制 的适当性、合法性和有效性进行审计。 注册会计师审计:对被审单位会计报表的合法 性和公允性进行审计。 2 独立性不同

注册会计师审计与内部审计的关系
3 遵循的审计标准不同 内部审计:遵循内部审计准则 注册会计师审计:遵循注册会计师审计准则 4 审计的时间不同 内部审计:时间安排灵活,定期或不定期 注册会计师审计:通常是定期审计

审计分类
2 按照审计内容分为: ? 财政财务审计 财政审计:财政预算审计、财政决算审计、其他财政 收支审计 财务审计:财务报表审计、相关财务事项审计(真实 性、合法性审计) ? 经济效益审计(3E审计,绩效审计) 案例:2002年审计发现,总投资27.2亿元的福州长乐 国际机场,投入运营4年半,累计亏损11亿元。

武汉天然气供应紧张 7亿元热电设备 闲置两年 2009-09-09
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“今年的采暖季一天天近了,可我们的暖气来 源还没有一点着落,真不知道到时拿什么向 5000多户居民供暖?”昨日,江城变得凉爽 起来,武汉德威热力股份有限公司业务部副 经理凯华的心也一阵冰凉。在公司会议室里 接受记者采访时,他眉头紧锁……而困扰凯 华的难题,只是江城天然气供应紧张带来的 连环效应之一。

供暖公司:热电公司迟迟不供暖气 5000用户采暖遇难题
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凯华介绍,2007年,德威公司与武昌热电公司签订 协议,由德威公司利用热电公司的余热蒸汽向用户 供暖,实施“冬暖夏凉”工程。德威公司获悉当年 冬天热电公司可供应暖气,便向用户承诺当年12月 1日至次年3月1日(采暖季)可供暖。不料当年热 电公司无法供应暖气,德威公司向用户的承诺落空 了。所幸当时发展的用户很少,德威公司并未承受 多少压力。

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2008年,德威公司了解到热电公司当年冬天 可供应暖气,便再次向用户承诺当年12月1 日起可供应暖气,并发展了一批新用户。然 而,因为热电公司依然不能向德威公司供应 暖气。这一次德威面临的压力不小,该公司 为了兑现承诺,购买了一批燃油锅炉,向3个 小区、1家企业单位供暖。由于燃油供暖成本 太高,一个采暖季该公司倒贴进去500万元。

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2009年,德威公司听说热电公司“无论如何 都会供暖”,便第三次向用户承诺今冬可以 供暖,并发展了新用户,目前总用户数已超 过10个小区、约5000户家庭,其中包括岳家 嘴、华润置地· 凤凰城等小区的居民。然而, 德威公司最近从各方面了解的情况是,热电 公司今冬供暖的难度依然相当大。该公司向 用户的承诺极有可能再度落空。

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“由于用户太多,今冬再靠燃油供暖我们将无 力承受。我们希望热电公司能按时供应暖 气。”凯华说。

热电公司:一旦开动,“市民不能生 火做饭”,7亿元设备被迫闲置两年
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武昌热电公司缘何不能向德威公司供应暖气?热电 公司副总经济师兼计划物资部主任洪满江介绍了原 因。 为了实施“冬暖夏凉”工程,2006年7月,热电公 司燃机工程开工建设。该工程首先利用天然气发电, 产生的高温蒸汽用于蒸汽轮机的二次发电,最后的 余热蒸汽输出提供给德威公司进行供热制冷。武昌 燃机工程拟建两台套185MW燃气-蒸汽联合循环机 组,一期工程先建设一台机组。第一台机组2007年 9月完工,具备整体调试发电的条件。

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“我们的机组虽然建成了,没想到的是通往我们公司的天然气管道却迟 迟没有建成,投资7亿元的发电项目一直闲置至今,部分零件都锈坏了。 我们蒙受的经济损失很大。”洪满江介绍,天然气管道由武汉市天然气 有限公司负责投资建设,属于次高压管,全长16.5公里。由于涉及征地 拆迁等事宜,该管道建设颇费周折。目前,该管道还有最后100米没有 打通,预计本月底全线贯通。“管道的问题解决了,一个更大的难题又 来了:天然气气源不足。”洪满江介绍,该公司计划等管道贯通后调试 发电设备,其中有4天为验收期,设备必须连续运行4天,每天需用天然 气98万立方米。但武汉市天然气公司说,现在全市每天的供应量也只有 153万立方米,如果每天调98万立方米给热电公司发电,那市民都不能 生火做饭了,这是不可能的事。“连调试期的用气都没有着落,更不要 谈以后正常运营的用气了。我们公司的人都说‘气来运转’,意思是只 要有天然气,公司的生存与发展就不成问题。可气究竟在哪?我们公司 上上下下都很着急。”洪满江说。

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武汉市天然气公司企业传讯组经理余国华告诉记者, 武汉市天然气紧缺的局面短期内难有大的改观,热 电公司、德威公司面临的难题暂时无法有效解决。 他介绍,为修通到武昌热电公司的管道,天然气公 司投资了2亿多元,但现在确实没有气提供给热电 公司。今年天然气公司计划用气量为7亿立方米, 中石油只安排了5亿立方米,缺口很大。

天然气公司:气源急速由“多”到 “缺”, 短期难有改观

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每年冬春季节为用气高峰期,可热电公司的采暖季 在冬春季节,且用气量惊人。在气源短缺时,天然 气公司肯定是优先保民用气,而不会向电厂供气。 余国华说,将来中石化川气东送二线、中石油西气 东送二线建成投产,武汉的气源紧张问题可能会好 转,但究竟何时好转,谁也说不清楚。 由于气源不足,参与“冬暖夏凉”工程的热电公司、 德威公司、天然气公司都遭受损失。那么,当初工 程论证时,为何未预见今天的局面呢?

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洪满江说,川气2004年进汉,开始用气并不紧张。 热电公司燃机工程项目可行性研究报告是2005年10 月编制完成的,那时天然气公司承诺可以满足该公 司用气需求。 余国华说,前几年武汉气源确实是充足的,甚至担 心气用不完。但近年来全国天然气用户发展太快, 天然气供应量的增长跟不上需求的增长速度,气源 变得紧张起来。这个情况很多人都没有预料到。

资料链接
美国审计署现更名为美国政府责任署,财务审 计只占其工作量的15%,大部分工作是负责对 联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析 等。

审计分类
3 按照审计实施时间分为 ? 事前审计 ? 事中审计 ? 事后审计

注册会计师的考试与注册
美国 ? 英国 ? 中国
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特许公认会计师团体—ACCA
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特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants,简称ACCA))成立于1904年,是目 前世界上领先的专业会计师团体,也是国际上海外学员最多、 学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA 会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资 格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲 会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特 许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在 国际上,ACCA是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员, 也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。

我国注册会计师考试制度
两个层级的专业考试:即专业阶段和综合阶段。第一层级为专 业阶段,主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具 备的基础理论知识,是否具备注册会计师执业所需的基础理论 知识,是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级 为综合阶段,主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测 试,包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理 、有效地运用专业知识和法律知识的能力,并测试考生“保持 职业价值观、道德与态度”等综合能力。

我国注册会计师考试制度
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考试科目为“6+1”模式。专业阶段考试设6科,包括经济 法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管 理。综合阶段考试设1科,考试科目为职业能力综合测试。 考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科 目,才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试, 每年各举行1次。专业阶段单科成绩5年内有效,综合阶段考 试科目5年内有效。取得全科合格证考生,如5年内申请成为 中注协会员,并满足继续教育要求,全科合格证长期有效, 否则5年内有效。

会计师事务所的主要业务
美国会计公司的业务种类 审计及其他鉴证服务: 审计——注册会计师对被审单位编制的历史性
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财务报表是否符合公认会计原则,真实公允地反映 了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见 复核——对历史性财务报表提供中度保证水平 的一种鉴证服务 执行商定程序——会计师事务所应客户的特殊要求提 供的保证服务

美国会计公司的业务种类
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税务服务: 美国日益复杂的税收法规为通晓税法的 注册会计师提供了用武之地。美国国内收入 署(IRS)允许注册会计师不必参加考试自 动取得税务代理资格。税务服务主要包括为 客户代理纳税申报、进行纳税策划(设计节 税方案)、在发生纳税纠纷时代理客户应诉 等。

美国会计公司的业务种类
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管理咨询服务 : 1996年,美国“六大”会计公司的上市公司客户有 12016家,1999增加了663家,年增长率不到2%,整个审 计业务收入年增长率只有9%,但管理咨询服务收入年增长 率却高达26%。而毕马威会计公司1999年咨询服务收入 比上一年更是增长了41%,德勤会计公司也增长了40%。国 际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的 40% 以上。管理咨询服务范围很广,已深入到社会经济生活的方 方面面,并无明确的边界,如为发展电子商务、经营战略规 划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化 或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建 议或帮助。

美国会计公司的业务种类
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会计和其他服务 : 为小型会计公司的主要业务,包括代理记账、 编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个 人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资 产评估、诉讼支持(充当专家证人)等。美国注册会 计师协会已新设立两种资格:个人财务专家证书 (Personal Financial Specialist)和企业评估证 书(Business Valuation)。前者授予为个人投资者 理财的专家,后者授予资产评估专家。

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有资料显示,国际会计大公司业务收入37% 来自报表审计业务,43%来自管理咨询服务, 20%来自税务服务。

Sarbanes-Oxley Act
执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所,在执行审计业务 的同时,提供以下非审计服务将是非法行为:

● 会计记录和财务报表编制 ● 设计和实施财务信息系统 ● 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 ● 精算业务 ● 内部审计外包业务 ● 代为行使管理或人力资源职能 ● 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务 ● 提供与审计无关的法律服务或专家服务等

我国会计师事务所的业务范围
鉴证业务 审计——年报等财务报表审计;验证企业资 本;办理企业合并、分立、清算中的审计业务 审阅——财务报表审阅 其他鉴证业务——按业务约定书的要求提供合 理或有限保证,如预测性财务信息审核、内部 控制审核、基建工程预决算审核等
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我国会计师事务所的业务范围
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相关服务——鉴证业务以外的其他相关业务, 如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、 管理咨询

会计师事务所的组织形式
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独资 普通合伙制(我国) 有限责任公司制(我国) 职业公司制 有限责任合伙制


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