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审计第一章.._图文

第一章 主要内容
第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的概念与性质 第三节 审计的对象、职能和作用

第一节 审计的产生和发展
一、审计产生和发展的客观基础(一般了解) 二、中外政府审计的产生和发展(一般了解) 三、中外民间审计的产生和发展(熟练掌握) 四、内部审计的产生和发展(一般了解)

一、审计产生和发展的客观基础
(一)受托经济责任关系是审计产生和发展 的客观基础
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受托经济责任关系(accountability) 是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和 管理权分离时,财产所有者将财产的经营管理权 委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。

政府审计产生于国家财产所有权与管理 权的分离 ? 注册会计师审计产生于企业财产所有权 与经营管理权的分离 ? 内部审计产生于内部所有权与经营管理 权、以及经营管理权的进一步分离
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(二)审计关系理论
审计关系是指一项审计行为必然涉及的 审计人、被审计人和审计委托人或授权 人三方之间所形成的经济责任关系。 ? 第一关系人,即承担审计工作的人,称 审计人(auditor) ? 第二关系人,即接受审计监督的人,称 被审计人 ? 第三关系人,即审计委托人或授权人 (authority)
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审计关系图
审计授权人(委托人)

接受审查、提供资料
审计人 被审计人

审查、验证和评价

审计标准

关系
所有者与管理者之间形成受托与解除经 济责任关系,是审计存在的基础。所有 者与审计者之间形成委托或授权与报告 关系,是审计活动进行的前提。审计者 与管理者之间形成鉴证与回馈关系,是 审计活动的具体表现 ? 第一关系人(审计者)起审计活动的主 导作用。第三关系人(所有者)对审计 活动起决定性作用
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二、政府审计的产生和发展
西周初期初 步形成阶段 秦汉时期审 计确立阶段 隋唐至宋日 臻健全阶段

元明清停 滞不前阶段

中华民国 演进阶段

新中国审计 振兴阶段

(一)我国政府审计的产生和发展
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起源于西周的宰夫,负责审查“ 财用之出入” 秦汉 设御史大夫(政治、军事检查权及经济 监督权) “上计”制度 隋唐朝 设置比部 隶属于刑部 宋朝 设置“审计司” “审计院”(我国审 计的正式命名) 元明清各朝,审计处于停滞状态(未设专职审 计机构)

财政监督

辛亥革命后 1914年北洋政府设审计院, 同年颁布了《审计法》 ? 1928年国民政府颁布《审计法》及其实施 细则,次年还颁布了《审计组织法》,仍 设“审计院”,后改为“审计部” ? 中华人民共和国诞生后,实行高度集中的 计划经济体制,国家没有设置独立的审计 机构,基本上是以会计检查代替了审计监 督
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改革开放后,1982年修改的《中华人民 共和国宪法》规定,我国建立政府审计 机构,并于1983年9月在国务院设立了 我国政府审计的最高机关——审计署 ? 1988年11月颁发了《中华人民共和国审 计条例》。在此基础上,1994年8月, 八届人大第九次会议通过了《中华人民 共和国审计法》,并于1995年1月1日实 施。2006年进行了修订。
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我国政府审计的沿革
西周初期初 步形成阶段 秦汉时期审 计确立阶段 隋唐至宋日 臻健全阶段

元明清停 滞不前阶段

中华民国 演进阶段

新中国审计 振兴阶段

(二)西方政府审计的产生和发展
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早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希 腊时代,已建立了官厅审计(official audit) 机构,设有监督官一职 ? 资本主义时期 西方国家大多在议会下设 有专门的审计机构 ? 政府审计机关的类型主要有三种: ? 立法系统的政府审计机关 ? 美国:审计总署(General Accounting Office ,简称GAO),总审计长 (comptroller general)

? 英国:国家审计署(National Audit Office), 主计审计长(comptroller and auditor-general) ? 加拿大的审计公署等 ? 司法系统政府审计机关 ? 法国、德国的审计法院 ? 行政系统政府审计机关 ? 瑞士的联邦审计局
此外,还有财政型(瑞典、波兰)和独 立型(日本)

三、民间审计的产生和发展
(一)西方民间审计的产生和发展
起源于16世纪的意大利 ? 18 世纪下半叶,英国出现了第一批以查 账为职业的独立会计师 ? 股份有限公司的兴起,客观上进一步产 生了由独立会计师对公司会计报表进行 审计的需求
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1721年英国的“南海公司事件” ——注 册会计师审计的“催产剂”。 ? “南海公司”以虚假会计信息诱骗投资 人上当,使其股票价格飞涨。但不久就 宣告破产,使股东和债权人损失惨重。 ? 英国议会聘请会计斯耐尔先生对该公司 进行审查。斯耐尔以“会计师”的名义 提出了“查账报告书”,从而宣告了独 立会计师——注册会计师的诞生
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英国政府于1844年颁布《公司法》,规定 股份公司必须设监察人,负责审查公司账 目。1845年,对《公司法》进行修订,规 定股份公司的账目必须经董事以外的 人员 审查。独立会计师业务迅速发展。

1853年,在苏格兰的爱丁堡创立了世界 上第一个执业会计师团体——爱丁堡会计 师协会,标志着注册会计师职业的诞生。 1880年,成立了英格兰和威尔士特许会 计师协会(Institute of Chartered Accountants in England and Wales , 简称ICAEW)。 ? 目前,英国另一职业组织是英国特许注册 会计师协会(The Association of Chartered Certified Accountants, ACCA)
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英国民间审计的主要特点是: ? 民间审计的地位得到了法律确认; ? 审计的目的是查错防弊,保护企业资产的 安全和完整; ? 审计的方法是对会计账目进行详细审计; ? 审计报告使用人主要为企业股东等。 详细审计: 以查错防弊为目的,对会计账目进行 逐笔审查。由于详细审计产生于英国,又 在英国盛行,故也称为英国式审计。

从20世纪初开始,美国的民间审计得到 了迅速发展。 ? 1886年美国公共会计师协会成立,1916 年该会改组为美国会计师协会,到1957 年发展为美国注册会计师协会 (American Institute of Certified Public Accountants ,简称AICPA)。
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美国民间审计的重要特点是: ? 审计对象由会计账目扩大到资产负债表; ? 审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审 查判断企业信用状况; ? 审计方法从详细审计初步转向抽样审查; ? 审计报告使用人除企业股东外,更突出了债权 人。 信用审计: 是指以证明企业偿债能力为主要目的的资产 负债表审计。由于信用审计产生于美国,又在 美国风行一时,故也称为美国式审计。

会计报表审计阶段(20世纪30年代) 主要特点是: ? 审计对象转为以资产负债表和损益表为 中心的全部会计报表及相关财务资料; ? 审计的主要目的是对会计报表发表意见, 以确定会计报表的可信性,查错防弊转 为次要目的; ? 审计范围已扩大到测试相关的内部控制, 并广泛采用抽样审计;

审计报告使用人扩大到股东、债权人、 证券交易机构、税务、金融机构及潜在 投资者; ? 审计准则开始拟订,审计工作向标准化、 规范化过渡; ? 注册会计师资格考试制度广泛推行,注 册会计师专业素质普遍提高。
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现代审计阶段(20世纪40年代后)
审计机构呈现集中化趋势,审计技术不 断完善,抽样审计方法广为运用,风险导 向审计得到推广,审计准则体系已经建立, 计算机辅助审计技术被广泛采用等。

第二次世界大战以后,形成“五大”会计 公司(Accounting Firm): ? 普华永道(PricewaterhouseCoopers) ? 安达信全球(Andersen Worldwide) ? 安永(Ernst &Young) ? 毕马威(KPMG) ? 德勤(Deloitte & Touche) 现为“四大”会计公司

注册会计师审计的典范--普华永道
公司介绍
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普华永道国际会计公司由原普华国际 会计公司和永道国际会计公司于1998年7 月1日合并而来,合并后的普华永道已成 为一个真正的巨人和一家真正的全球性公 司,总部设在纽约,提供鉴证、咨询及税 务服务。 2008年财政年度登记的全球净营收 达282亿美元,在全球153个国家共有分 支机构749个,全球共有合伙人8000余人、 专业人员15.57万人。主要国际客户有: 埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公 司、强生公司、美国电话电报公司、英国 电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、 雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司 等。 德勤、安永和毕马威

注册会计师审计的发展演变
英国式的详细(错弊)审计阶段

美国式的资产负债表审计阶段

财务报表审计阶段

现代审计阶段

审计阶 产生的时 审计名称 段 期

审计的特点

详细审计 详细审 审计目的是查错防弊,审计对象是 或英国式 16世纪末 计阶段 会计资料 审计 资产负 资产负债 审计目的是资产负债表内各项目的 19世纪末 债表审 表审计或 表达是否公允发表审计意见,审计 20世纪初 计阶段 美国式审 对象会计资料和资产负债表。


会计报 会计报表 表审计 审计 阶段

20世纪 30年代

审计目的对会计报表的公允性和正 确性发表审计意见,审计范围会计 报表和内部控制制度评价

审计机构呈现集中化趋势,审计技 术不断完善,抽样审计方法广为运 现代审 20世纪 现代审计 用,风险导向审计得到推广,审计 计阶段 40年代后 准则体系已经建立,计算机辅助审 计技术被广泛采用等。

(二)我国民间审计的产生和发展
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1918年9月,北洋政府颁布了我国第一 部注册会计师法规——《会计师暂行章 程》,同年批准著名会计学家谢霖先生 为中国的第一位注册会计师,谢霖先生 创办中国第一家会计师事务所——“正则 会计师事务所”。此后,潘序伦先生创 办的“潘序伦会计师事务所”(后改称 “立信会计师事务所”)等。

1930年国民政府颁布了《会计师条例》, 确立了会计师的法律地位,之后上海、 天津、广州等地也相继成立了许多会计 师事务所。 1925年在上海成立了“全国 会计师公会”。1933年又成立了“全国 会计师协会”。至1947年,全国已拥有 注册会计师2619人。 ? 新中国成立后,取消了审计制度 ? 1980年12月,财政部发布了《关于成立 会计顾问处的暂行规定》,标志着我国 注册会计师行业开始复苏。
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1981年1月1日,“上海会计师事务所” 宣告成立,成为新中国第一家会计师事 务所; ? 1986年7月国务院颁布新中国第一部注 册会计师法规——《中华人民共和国注 册会计师条例》; ? 1988年底,中国注册会计师协会成立; ? 1991年恢复全国注册会计师统一考试; ? 1994年1月1日起实施《中华人民共和国 注册会计师法》。
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中国注册会计师审计的发展历程
萌芽创 立阶段 1918年—1949年10月 稳定发 展阶段 1986年—1993年 萎缩中 断阶段

1949年10月—1980年

恢复重 建阶段

规范调 整阶段 1994年1月至今

1980年12月—1986年

四、内部审计的产生和发展
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20世纪初,企业生产规模急剧扩大,管理 层次增多,企业内部只能采取分权管理体 制。一些企业在内部设置专门机构和人员, 由最高管理当局授权,对其所属分支机构 进行检查和监督,这是近代内部审计的早 期阶段。

20世纪40年代,内部审计有了进一步发展: ? 1941年美国纽约最早创建了“内部审计师协 会”,并取得了内部审计理论研究的系列成 果,内部审计获得了长足发展。 ? 1947年该协会制定了《内部审计师职责条 例》,以后又不断修订; ? 1977年完成了《内部审计专业实务准则》
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我国现在的内部审计是伴随政府审计的 恢复和重建而产生与发展的。 ? 1983年,我国恢复政府审计监督制度的 同时,国家审计署开始筹划我国内部审 计工作。 ? 1985年、1995年及2003年发布并修订了 《审计署关于内部审计工作的规定》; ? 1987年在北京正式成立了中国内部审计 学会。同年底,学会作为团体会员加入 国际内部审计师协会。
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