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2011年浙江 会计从业 会计基础 普通班 讲义0101


第一章 总 论 本章分值约 6 分左右。内容属于会计基础理论知识,主要涉及的内容是会计的概念、会计的基 本职能、会计的基本假设与会计基础等,本章是学习本门课程的基础,要重点掌握各个知识点在各 类题型中的应用。 第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 (一)会计的概念 会计是以货币为主要 主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经 主要 济管理工作。

【例题·多选题】(2010 年)下列有关财务会计的表述中,正确的有( )。 A.主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的信息 B.主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息 C.侧重于过去信息,为外部有关各方提供所需数据 D.侧重未来信息,为内部管理部门提供数据 『正确答案』BC 『答案解析』选项 AD 是管理会计的特点。 (二)会计的基本特征 1.会计以货币作为主要计量单位 会计对经济活动过程中使用的财产物资、发生的劳动耗费及劳动成果等以货币作为主要计量单 位,进行系统的记录、计算、分析和考核,以达到加强经济管理的目的。 2.会计拥有一系列专门方法 会计在对经济活动进行核算、监督和分析时,形成了一整套有别于其他工作的独特方法。例如 设置会计科目(设置账户)、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、 编制财务报告等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法,并结合其他技术和方法的 运用实现会计工作的目的。 3.会计具有核算和监督的基本职能(最基本职能——会计核算和监督) 会计一方面要按照会计法规制度的要求,对经济活动进行确认、计量和报告,另一方面要对业 务活动的合法性、合理性进行审查,因此,会计核算是会计工作的基础,会计监督是会计工作质量 会计核算是会计工作的基础, 会计核算是会计工作的基础 的保证。 的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程,是会计工作最基本的职能,也是会计管理活动 的重要表现形式。 4.会计的本质就是管理活动 从职能属性看,核算和监督本身是一种管理活动;从本质属性看,会计本身就是一种管理活动。 传统意义上的会计,主要是账务处理,仅限于事后的记账、算账、报账等工作内容,实质上就 是簿记。随着社会经济的发展,会计的职能、方法、内涵与外延都发生了很大的变化,会计不再局

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限于记账、算账、报账,还参与经济管理、进行经营决策,形成了现代意义上的会计,具有更完善 的功能、更深刻的内涵和更广泛的服务领域。簿记只是现代会计的一个组成部分。要成为一名合格 的会计工作者,就必须深入学习,深刻理解现代会计的内涵,掌握现代会计的知识。本辅导教材, 主要介绍会计最基础的知识和基本技能,即与簿记相关的会计基本理念和记账、算账、报账所运用 的一系列会计核算的专门方法。 二、会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算和会计监督。 (一)会计的核算职能 第一:会计主要是利用货币计量。 第一:会计核算不仅是记录已发生的经济业务;还要面向未来,为各单位的经营决策和管理控 制提供依据(预测)。 第三:会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。 【例题·多选题】(2010 年)会计核算所产生的会计信息,应具有( )。 A.完整性 B.连续性 C.系统性 D.广泛性 『正确答案』ABC (二)会计的监督职能 第一:利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。 第二:会计监督贯穿于会计管理活动的全过程,包括事前监督、事中监督和事后监督。 (三)会计核算与监督职能的关系(研究性与导师) 会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能,是 会计监督的基础。 除基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。 【例题·判断题】(2010 年)会计的基本职能包括会计核算和会计分析。( ) 『正确答案』× 『答案解析』会计的基本职能是会计核算和会计监督。 三、会计对象和会计核算的具体内容 (一)会计对象 会计核算和监督的内容,就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计 对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此,会计核算和会计监督的内容即会计对象 就是资金运动。 常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。可概括如下:

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资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括, 第一层次——会计对象 第二层次——会计要素(是会计对象的具体化) 第三层次——会计科目(根据会计要素进行划分) 后两个层次将在后面章节加以介绍。 【例题·多选题】(2010 年)会计核算的内容是指特定主体的资金活动,包括( )等阶段。 A.资金的投入 B.资金的循环与周转 C.资金的储存 D.资金的退出 『正确答案』ABD 『答案解析』会计核算的内容是指特定主体的资金活动,包括资金的投入、资金的循环与周转、 资金的退出三个阶段。 (二)会计核算的具体内容(会计对象的具体划分) 各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项包括经济业 务和经济事项两类。

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1.款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银 行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款及备用金等;有价证券是指表示一定财产拥 有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产,如果收付环节出现问题,不仅使企业款项和有价证券受 损,更直接影响到企业货币资金的供应,从而影响企业生产经营活动。企业必须按照国家统一的会 计制度的规定,加强监督管理,及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存。 2.财物的收发、增减和使用 财物是财产、物资的简称,企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资 源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建 筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 由于财物本身就是一种资产,而且大多数都是企业组织生产经营活动所必需的生产设备和生产 资料等,价值一般比较大,在企业的资产总额中占有较大比重,因此,企业对财物的收发、使用、 增减变化等情况必须及时进行会计核算,全面反映企业财物的收发、结存和使用情况,发挥会计在 控制和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失等方面的重要作用,维护企业正常的生产经营 秩序。 3.债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等,如应收账款、应收票据、其他 应收款、预付账款等。 债务是企业承担的需要偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项,以及应交款项 等。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应 付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 债权和债务是企业在日常生产经营活动中经常出现的经济业务事项。债权债务的发生和结算, 涉及企业与其他企业以及企业与其他有关方面的经济利益,关系到企业自身的资金周转,影响到企 业的生产经营活动。因此,企业必须及时、真实、完整地核算其债权债务,防止在债权债务环节发 生非法行为。 4.资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本, 包括实收资本(股本)和资本公积。资本是企业进行生产经营活动的必要条件,是现代企业明晰产 权关系的重要标志。 办理资本增减业务的政策性强,一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。 资本的增减,直接影响企业的经营规模和收益分配,因此会计上要求对资本的增减必须及时进行会 计核算。 5.收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入,如销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收 入等。 支出是指企业实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买 原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出以及在正常生产经营活动以外发生的对 外捐赠、罚款及自然灾害造成的损失等所形成的支出。以支出的属性为标准对支出进行划分时,如 果一项支出符合资产的定义,则形成企业的资产,否则为当期费用或损失。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出,是为了取得收入而发生的资源耗费。费用通常包括营业成本和期间费用。企业为 生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应在确认商品销售收入、劳
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务收入等时确认为费用,计入当期损益,如主营业务成本;企业发生的支出不产生经济利益的,或 者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入 当期损益,如广告费、职工培训费等;企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认 为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益,如预计的产品质量保证费等。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所归集的 费用,是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用 的总和,就是这些产品的成本,也称为制造成本。如工业企业在进行产品生产时所发生的材料、燃 料和动力费用(直接材料),人工费用(直接人工),组织和管理生产所发生的车间的折旧费用及 车间管理人员的工资等(制造费用)形成该产品的成本。 收入、支出、费用、成本是互相联系密不可分的,都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况 的主要依据,取得收入,必然要发生一定的成本、费用和支出。企业应当重视收入、支出、成本、 费用环节的管理,按照国家统一会计制度的规定进行会计核算。 6.财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,具体表 现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等, 涉及企业与所有者、国家等方面的利益关系,因此,企业必须按照国家统一的会计制度和其他法规 制度的规定,对财务成果进行正确的计算和处理。 【例题·单选题】(2010 年)下列不属于账务成果的计算和处理的是( )。 A.利润的计算 B.债权债务的结算 C.所得税的计算和缴纳 D.亏损弥补 『正确答案』B 『答案解析』财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或 亏损弥补等。债权债务的结算属于债权债务的发生和结算。 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,是指除了以上所列举的六类经济业务事项以外 的、按照国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。 第二节 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作 的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体,例如 一个企业作为一个法律主体,应当建立财务会计系统,独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。 但会计主体不一定是法律主体。

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二、持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去, 不会停业,也不会大规模消减业务。即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产 将正常营运,所负有的债务将正常偿还。依据《企业会计准则——基本准则》,企业会计确认、计 量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建 立在会计主体持续经营的前提下。 三、会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间,以便分期结算 账目和编制财务会计报告。会计分期的目的在于通过会计期间的划分,据以结算账目、编制会计报 表、反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况,及时向有关方面提供会计信息。 根据《企业会计准则——基本准则》规定,会计期间分为年度和中期。这里的会计年度采用的 是公历年度,即从每年的 1 月 1 日到 12 月 31 日为一个会计年度。所谓中期是短于一个完整会计年 度的报告期间,又可以分成月度、季度、半年度。 【例题·多选题】(2010 年)根据《企业会计准则——基本准则》的规定,称为会计中期的有 ( )。 A.半年度 B.季度 C.月度 D.旬 『正确答案』ABC 『答案解析』会计中期包括半年度、季度和月度。 四、货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,记录、反映会计主体的财务 状况和经营成果。 《企业会计准则》中规定:我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。考虑到外商投资企业 等业务收支以人民币以外的货币为主的企业,根据会计核算的实际需要,可以选定某种外币作为记 账本位币进行会计核算,但这些企业对外提供报表时,应该折合成人民币,来提供以人民币表示的 财务报表。在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。 【例题·判断题】(2010 年)在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组 织的会计记录可以使用中文,也可以使用一种外国文字。( ) 『正确答案』× 『答案解析』
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在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录应当使用中文, 并可以同时使用一种外国文字。 没有会计主体,就不会有持续经营,没有持续经营,就不会有会计分期,没有货币计量就不会 有现代会计。 第三节 会计基础 一、会计基础的概念和种类 会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现制。《企业会 计准则——基本准则》第九条规定,“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。 二、权责发生制 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用,不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用,即使款项已经在当期收付了,也不 应当作为当期的收入、费用。 权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权、责关系的实际发生的期间 来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算,最大的优点是:更加准确地反 映特定期间真实的财务状况及经营成果。 【例】在权责发生制下,2010 年 10 月份,某企业销售了一批商品,款项没有收到,而在 12 月 份收到款项,也应当作为 2010 年 10 月份的收入。 【例】在权责发生制下,2010 年 10 月份,某企业预收了一笔货款,这时,尽管货款已经收到, 但货物还没有发走,就不能作为 2010 年 10 月份的收入,而应作为货物发出月份的收入。 三、收付实现制 与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制,它是以收到或支付的现金作为确认收入和 费用等的依据。 【例】在收付实现制下,2010 年 10 月份,某企业销售了一批商品,款项没有收到,而在 12 月 份收到款项,也应当作为 12 月份的收入。 【例】在收付实现制下,2010 年 10 月份,某企业预收了一笔货款,这时货款已经收到,虽然 货物还没有发走,也作为 2010 年 10 月份的收入。

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