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非居民企业所得税政策汇编


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目 录

国税函〔2009〕50 号...................................................................................................3 国税发〔2009〕11 号...................................................................................................3 国税发〔2009〕6 号.....................................................................................................8 国家税务总局令第 19 号............................................................................................10 国税发〔2009〕3 号...................................................................................................17 非居民企业所得税相关问题解答..............................................................................22

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非居民企业所得税政策汇编 非居民企业所得税政策汇编 所得税

国税函〔2009〕 国税函〔2009〕50 号
国家税务总局 关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知 成文日期:2009-01-23 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻落实《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》 (国税发〔2008〕120 号) ,现就非居民企业所得税征管范围补充明确如下: 一、对“一、基本规定(三) ”规定的情形,除外国企业常驻代表机构外, 还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。 二、除“二、对若干具体问题的规定(一) ”规定的情形外,不缴纳企业所 得税的境内单位,其发生的企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国家税务局负责。 国家税务总局 二○○九年一月二十三日

国税发〔2009〕11 号 国税发〔2009〕
关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》 国家税务总局 关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》的通知 成文日期:2009-02-09 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局,广东省和深圳市地方税务局: 现将《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》印发给你们,请遵照执行。执 行中发现的问题请及时反馈到税务总局(国际税务司) 。 附件: 1.非居民企业汇总申报纳税事项协查函?

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2.非居民企业汇总申报纳税事项处理联络函? 3.非居民企业所得税汇算清缴汇总表(据实申报企业适用) 4.非居民企业所得税汇算清缴汇总表(核定征收企业适用) 5.非居民企业所得税汇算清缴指标分析表(据实申报企业适用) 国家税务总局 二○○九年二月九日 ------------------------------------------------------------------------------------------------------非居民企业所得税汇算清缴工作规程 为贯彻落实 《国家税务总局关于印发 〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉 的通知》 (国税发〔2009〕6 号,以下简称《办法》,规范税务机关对非居民企 ) 业所得税的汇算清缴工作,提高汇算清缴工作质量,制定本规程。 一、汇算清缴工作内容 非居民企业所得税汇算清缴包括两方面内容: 一是非居民企业 (以下简称企 业)应首先按照《办法》的规定,自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得 额、 实际应纳所得税额, 自核本纳税年度应补 (退) 所得税税款并缴纳应补税款; 二是主管税务机关对企业报送的申报表及其他有关资料进行审核, 下发汇缴事项 通知书, 办理年度所得税多退少补工作, 并进行资料汇总、 情况分析和工作总结。 二、汇算清缴工作程序 企业所得税汇算清缴工作分为准备、实施、总结三个阶段,各阶段工作的主 要内容及时间要求安排如下: (一)准备阶段。主管税务机关应在年度终了之日起三个月内做好以下准备 工作: 1.宣传辅导。以公告或其他方式向企业明确汇算清缴范围、时间要求、应报 送的资料及其他应注意事项。必要时,应组织企业办税人员进行培训、辅导相关 的税收政策和办税程序及手续。 2.明确职责。汇算清缴工作应有领导负责,由具体负责非居民企业所得税日 常管理的部门组织实施,由各相关职能部门协同配合共同完成。必要时,应组织 对相关工作人员的业务培训。
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3.建立台账。建立日常管理台账,主要记载企业预缴税款、享受税收优惠、 弥补亏损等事项,以便在汇算清激工作中进行核对。 4.备办文书。向上级税务机关领取或按照规定的式样印制汇算清缴有关的 表、证、单、书。 (二)实施阶段。主管税务机关应在年度终了之日起五个月内完成企业年度 所得税纳税申报表及有关资料的受理、 审核以及办理处罚、 税款的补 (退) 手续。 1.资料受理。主管税务机关接到企业的年度所得税纳税申报表和有关资料 后,应检查企业报送的资料是否齐全,如发现企业未按规定报齐有关附表、文件 等资料,应责令限期补齐;对填报项目不完整的,应退回企业并责令限期补正。 2.资料审核。对企业报送的有关资料,主管税务机关应就以下几个方面内容 进行审核: (1)企业年度所得税纳税申报表及其附表与年度财务会计报告的数字是否 一致,各项目之间的逻辑关系是否对应,计算是否正确。 (2)企业是否按规定结转或弥补以前年度亏损额。 (3)企业是否符合税收减免条件。 (4)企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所,选择由其主要机 构、场所汇总缴纳企业所得税的,是否经税务机关审核批准,以及各机构、场所 账表所记载涉及计算应纳税所得额的各项数据是否准确。 (5)企业有来源于中国境外的应纳税所得额的,境外所得应补企业所得税 额是否正确。 (6)企业已预缴税款填写是否正确。 3.结清税款。主管税务机关应结合季度所得税申报表及日常征管情况,对企 业报送的年度申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核,在 5 月 31 日前, 对应补缴所得税、应办理退税的企业发送《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜 通知书》 ,并办理税款多退少补事宜。 4.实施处罚。主管税务机关对企业未按《办法》规定办理年度所得税申报, 应按照规定实施处罚;必要时发送《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》 , 核定企业年度应纳税额,责令其缴纳。
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5.汇总申报协调。 (1)汇缴机构所在地主管税务机关在接受企业年度所得税汇总申报后,应 于 5 月 31 日前为企业出具《非居民企业汇总申报所得税证明》 。 (2)汇缴机构所在地主管税务机关对企业的汇总申报资料进行审核时,对 其他机构的情况有疑问需要进一步审核的, 可以向其他机构所在地主管税务机关 发送《非居民企业汇总申报纳税事项协查函》 (见附件 1) ,其他机构所在地主管 税务机关应负责就协查事项进行调查核实, 并将结果函复汇缴机构所在地主管税 务机关。 (3)其他机构所在地主管税务机关在日常管理或税务检查中,发现其他机 构有少计收入或多列成本费用等所得税的问题, 应将有关情况及时向汇缴机构所 在地主管税务机关发送 《非居民企业汇总申报纳税事项处理联络函》 (见附件 2) 。 (4)其他机构所在地主管税务机关按照《办法》规定对其他机构就地征收 税款或调整亏损额的, 应及时将征收税款及应纳税所得额调整额以 《非居民企业 汇总申报纳税事项处理联络函》通知汇缴机构所在地主管税务机关,汇缴机构所 在地主管税务机关应对企业应纳税所得额及应纳税总额作相应调整,并在应补 (退)税额中减除已在其他机构所在地缴纳的税款。 (三)总结阶段。各地税务机关应在 7 月 15 日前完成汇算清缴工作的资料 归档、数据统计、汇总以及总结等工作,并于 7 月 31 日前向税务总局报送企业 所得税汇算清缴工作总结及有关报表。工作总结的主要内容应包括: 1.基本情况及相关分析。 (1)基本情况。主要包括企业税务登记户数、 应参加汇算清缴企业户数、 实际参加汇算清缴企业户数、 未参加汇算清缴企业户数及其原因、 据实申报企业 户数、核定征收企业户数;据实申报企业的盈利户数、营业收入、利润总额、弥 补以前年度亏损、应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、实际缴纳所得 税额、亏损户数、亏损企业营业收入、亏损金额等内容;核定征收企业中换算的 收入总额、应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、实际缴纳所得税额。 (2)主要指标分析和说明。主要分析汇算清缴面、所得税预缴率、税收负 担率、企业亏损面等指标。
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(3)据实申报企业盈亏情况分析。根据盈利企业户数、实际参加汇缴户数 分析盈利面变化情况;分析盈利和亏损企业的营业收入、成本、费用、未弥补亏 损前利润总额、亏损总额等指标的变化情况及原因等。 (4)纳税情况分析。包括预缴率变化,所得税预缴、补税和退税等情况。 2.企业自行申报情况。 主要包括申报表及其附表的填写和报送,自行调整的 企业户数、主要项目和金额等情况。 3.税务机关依法调整情况。主要包括税务机关依法调整的户数、主要项目、 金额,同时应分别说明调增(减)应纳税所得额及应纳所得税额、亏损总额的户 数、金额等情况。 4.主要做法。包括汇算清缴工作的组织安排和落实情况, 对税务人员的业务 培训及对企业的前期宣传、培训、辅导情况,对申报表的审核情况以及汇算清缴 工作的检查考核评比等情况。 5.发现的问题及意见或建议。分企业和税务机关两个方面, 企业方面主要包 括申报表的填报、申报软件的操作使用情况和《办法》的执行情况等;税务机关 方面主要包括所得税汇算清缴工作规程在实际操作中的应用情况及效果, 说明存 在的问题及改进的意见和建议。 三、 《办法》及本规程所涉及的文书,由各省、自治区、直辖市和计划单列 市国家税务局和相关地方税务局按照规定式样自行印制。

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国税发〔2009〕 国税发〔2009〕6 号
关于印发《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》 国家税务总局 关于印发《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》的通知 成文日期:2009-01-22 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局,广东省和深圳市地方税务局: 为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,规范非居民企 业所得税汇算清缴工作,税务总局制定了《非居民企业所得税汇算清缴管理办 法》 ,现印发给你们,请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局(国 际税务司) 。 附件: 1.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书(据实申报企业适用) 2.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书(核定征收企业适用)? 3.非居民企业汇总申报企业所得税证明? 4.非居民企业所得税应纳税款核定通知书 国家税务总局 二○○九年一月二十二日 --------------------------------------------------------------------非居民企业所得税汇算清缴管理办法 为规范非居民企业所得税汇算清缴工作, 根据 《中华人民共和国企业所得税 法》 (以下简称企业所得税法)及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理 法》 (以下简称税收征管法)及其实施细则的有关规定,制定本办法。? 一、汇算清缴对象? (一)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国 境内设立机构、场所的非居民企业(以下称为企业) ,无论盈利或者亏损,均应 按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。? (二)企业具有下列情形之一的,可不参加当年度的所得税汇算清缴:? 1.临时来华承包工程和提供劳务不足 1 年, 在年度中间终止经营活动, 且已 经结清税款;?
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2.汇算清缴期内已办理注销;? 3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。? 二、汇算清缴时限? (一)企业应当自年度终了之日起 5 个月内,向税务机关报送年度企业所得 税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。 (二)企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起 60 日 内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 三、申报纳税? (一)企业办理所得税年度申报时,应当如实填写和报送下列报表、资料: 1.年度企业所得税纳税申报表及其附表;? 2.年度财务会计报告;? 3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。? (二)企业因特殊原因,不能在规定期限内办理年度所得税申报,应当在年 度终了之日起 5 个月内, 向主管税务机关提出延期申报申请。 主管税务机关批准 后,可以适当延长申报期限。? (三)企业采用电子方式办理纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。? (四)企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的,应附送委托人签 章的委托书原件。? (五)企业申报年度所得税后,经主管税务机关审核,需补缴或退还所得税 的, 应在收到主管税务机关送达的 《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》 (见附件 1 和附件 2)后,按规定时限将税款补缴入库,或按照主管税务机关的 要求办理退税手续。? (六)经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业,其履行汇总纳税的机构、场 所(以下简称汇缴机构) ,应当于每年 5 月 31 日前,向汇缴机构所在地主管税务 机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》 (以下称为《汇总申报纳税证 明》 ,见附件 3) ;企业其他机构、场所(以下简称其他机构)应当于每年 6 月 30 前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。? 在上述规定期限内, 其他机构未向其所在地主管税务机关提供 《汇总申报纳
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税证明》 ,且又无汇缴机构延期申报批准文件的,其他机构所在地主管税务机关 应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额, 计算征收应补缴税款并实施处 罚。? (七)企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的,按税收征管法及其实施细 则的有关规定办理。? (八)企业在所得税汇算清缴期限内,发现当年度所得税申报有误的,应当 在年度终了之日起 5 个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。? (九)企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的, 以休假日期满的次日 为期限的最后一日; 在期限内有连续三日以上法定休假日的, 按休假日天数顺延。 四、法律责任? (一)企业未按规定期限办理年度所得税申报,且未经主管税务机关批准延 期申报,或报送资料不全、不符合要求的,应在收到主管税务机关送达的《责令 限期改正通知书》后按规定时限补报。? 企业未按规定期限办理年度所得税申报, 且未经主管税务机关批准延期申报 的,主管税务机关除责令其限期申报外,可按照税收征管法的规定处以 2000 元 以下的罚款,逾期仍不申报的,可处以 2000 元以上 10000 元以下的罚款,同时 核定其年度应纳税额,责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居 民企业所得税应纳税款核定通知书》 (见附件 4)后,应在规定时限内缴纳税款。 (二)企业未按规定期限办理所得税汇算清缴,主管税务机关除责令其限期 办理外,对发生税款滞纳的,按照税收征管法的规定,加收滞纳金。? (三) 企业同税务机关在纳税上发生争议时, 依照税收征管法相关规定执行。 五、本办法自 2008 年 1 月 1 日起执行。

国家税务总局令第 19 号
成文日期:2009-01-20 《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》 已经国家税务总局第 5 次局务会议审议通过,现予发布,自 2009 年 3 月 1 日起施行。 国家税务总局局长: 肖捷
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二○○九年一月二十日 ------------------------------------------------------------------------------------------------------非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法 第一章 总 第一条 则

为规范对非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的税收征收

管理,根据《中华人民共和国税收征收管理法》 (以下简称税收征管法)及其实 施细则、 《中华人民共和国企业所得税法》 (以下简称企业所得税法)及其实施条 例、 《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、 《中华人民共和国增值税 暂行条例》及其实施细则、中国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、 澳门特别行政区签署的税收安排,以下统称税收协定)等相关法律法规,制定本 办法。 第二条 本办法所称非居民,包括非居民企业和非居民个人。 非居民企业是

指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立 机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的 企业。 非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满 一年的个人。 第三条 本办法所称承包工程作业, 是指在中国境内承包建筑、 安装、 装配、

修缮、装饰、勘探及其他工程作业。 本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储 租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳 务活动。 第四条 本办法所称非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理,

是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。涉及个人所得税、 印花税等税收的管理,应依照有关规定执行。 第二章 税源管理 第一节 登记备案管理 第五条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的, 应当自项目合

同或协议(以下简称合同)签订之日起 30 日内,向项目所在地主管税务机关办
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理税务登记手续。 依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人,应当自扣缴 义务发生之日起 30 日内,向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的, 应当自项目合同签订 之日起 30 日内,向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项 目报告表》 (见附件 1) ,并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复 印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。 第六条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的, 应当在项目完

工后 15 日内,向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关 文件复印件,并依据《税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记。 第七条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合同发生变更

的, 发包方或劳务受让方应自变更之日起 10 日内向所在地主管税务机关报送 《非 居民项目合同变更情况报告表》 (见附件 2) 。 第八条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目, 从境外取得的

与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证,应在自取得之日起 30 日内向所在 地主管税务机关报送《非居民项目合同款项支付情况报告表》 (见附件 3)及付 款凭证复印件。 境内机构和个人不向非居民支付工程价款或劳务费的, 应当在项目完工开具 验收证明前,向其主管税务机关报告非居民在项目所在地的项目执行进度、 支付 人名称及其支付款项金额、支付日期等相关情况。 第九条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目, 与非居民的主

管税务机关不一致的,应当自非居民申报期限届满之日起 15 日内向境内机构和 个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件。 第二节 税源信息管理?第十条 税务机关应当建立税源监控机制, 获取并

利用发改委、建设、外汇管理、商务、教育、文化、体育等部门关于非居民在中 国境内承包工程作业和提供劳务的相关信息, 并可根据工作需要, 将信息使用情 况反馈给有关部门。 第十一条 非居民或境内机构和个人的同一涉税事项同时涉及国家税务局
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和地方税务局的,各主管税务机关办理涉税事项后应当制作 《非居民承包工程作 业和提供劳务项目信息传递表》 (见附件 4) ,并按月传递给对方纳入非居民税收 管理档案。 第三章 申报征收 第一节 企业所得税 第十二条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的, 企业所

得税按纳税年度计算、分季预缴,年终汇算清缴,并在工程项目完工或劳务合同 履行完毕后结清税款。 第十三条 非居民企业进行企业所得税纳税申报时, 应当如实报送纳税申报

表,并附送下列资料: (一)工程作业(劳务)决算(结算)报告或其他说明材料; (二)参与工程作业或劳务项目外籍人员姓名、国籍、出入境时间、在华工 作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况的书面报告; (三) 财务会计报告或财务情况说明; (四)非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构,需要享受税收 协定待遇的,应提交《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报 告表》 (以下简称报告表) (见附件 5) ,并附送居民身份证明及税务机关要求提 交的其他证明资料。 非居民企业未按上述规定提交报告表及有关证明资料, 或因项目执行发生变 更等情形不符合享受税收协定待遇条件的, 不得享受税收协定待遇,应依照企业 所得税法规定缴纳税款。 第十四条 工程价款或劳务费的支付人所在地县 (区) 以上主管税务机关根

据附件 1 及非居民企业申报纳税证明资料或其他信息, 确定符合企业所得税法实 施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的, 可指定工程价款或劳务费 的支付人为扣缴义务人, 并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税 扣缴义务通知书》 (见附件 6)送达被指定方。 第十五条 指定扣缴义务人应当在申报期限内向主管税务机关报送扣缴企业 所得税报告表及其他有关资料。
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第十六条 扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的,由非居 民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起 15 日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。 第十七条 非居民企业逾期仍未缴纳税款的,项目所在地主管税务机关应自 逾期之日起 15 日内,收集该非居民企业从中国境内取得其他收入项目的信息, 包括收入类型,支付人的名称、地址,支付金额、方式和日期等,并向其他收入 项目支付人(以下简称其他支付人)发出《非居民企业欠税追缴告知书》 (见附 件 7) ,并依法追缴税款和滞纳金。 非居民企业从中国境内取得其他收入项目, 包括非居民企业从事其他工程作 业或劳务项目所得,以及企业所得税法第三条第二、三款规定的其他收入项目。 非居民企业有多个其他支付人的,项目所在地主管税务机关应根据信息准确性、 收入金额、追缴成本等因素确定追缴顺序。 第十八条 其他支付人主管税务机关应当提供必要的信息,协助项目所在地 主管税务机关执行追缴事宜。 第二节 营业税和增值税 第十九条 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为, 在中国境内设

立经营机构的,应自行申报缴纳营业税或增值税。 第二十条 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设

立经营机构的,以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人;没有代理人的,以发 包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 工程作业发包方、劳务受让方或购买方,在项目合同签订之日起 30 日内, 未能向其所在地主管税务机关提供下列证明资料的, 应履行营业税或增值税扣缴 义务: (一) 非居民纳税人境内机构和个人的工商登记和税务登记证明复印件及其 从事经营活动的证明资料; (二)非居民委托境内机构和个人代理事项委托书及受托方的认可证明。 第二十一条 非居民进行营业税或增值税纳税申报, 应当如实填写报送纳税

申报表,并附送下列资料:
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(一)工程(劳务)决算(结算)报告或其他说明材料; (二) 参与工程或劳务作业或提供加工、 修理修配的外籍人员的姓名、 国籍、 出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情 况; (三)主管税务机关依法要求报送的其他有关资料。 第四章 跟踪管理 ?

第二十二条 主管税务机关应当按项目建档、分项管理的原则,建立非居民 承包工程作业和提供劳务项目的管理台账和纳税档案, 及时准确掌握工程和劳务 项目的合同执行、施工进度、价款支付、对外付汇、税款缴纳等情况。 第二十三条 境内机构和个人从境外取得的付款凭证, 主管税务机关对其真

实性有疑义的,可要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明,经税务 机关审核认可后,方可作为计账核算的凭证。 第二十四条 主管税务机关应对非居民享受协定待遇进行事后管理,审核其 提交的报告表和证明资料的真实性和准确性, 对其不构成常设机构的情形进行认 定。 对于不符合享受协定待遇条件且未履行纳税义务的情形, 税务机关应该依法 追缴其应纳税款、滞纳金及罚款。 第二十五条 税务机关应当利用售付汇信息, 包括境内机构和个人向非居民

支付服务贸易款项的历史记录, 以及当年新增发包项目付款计划等信息,对承包 工程作业和提供劳务项目实施监控。对于付汇前有欠税情形的, 应当及时通知纳 税人或扣缴义务人缴纳, 必要时可以告知有关外汇管理部门或指定外汇支付银行 依法暂停付汇。 第二十六条 主管税务机关应对非居民参与国家、 地市级重点建设项目, 省、

包括城市基础设施建设、 能源建设、企业技术设备引进等项目中涉及的承包工程 作业或提供劳务,以及其他有非居民参与的合同金额超过 5000 万元人民币的, 实施重点税源监控管理; 对承包方和发包方是否存在关联关系、 合同实际执行情 况、常设机构判定、境内外劳务收入划分等事项进行重点跟踪核查,对发现的问 题,可以实施情报交换、反避税调查或税务稽查。 第二十七条 省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关应当于年度终了
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后 45 日内,将《非居民承包工程作业和提供劳务重点建设项目统计表》 (见附件 8) ,以及项目涉及的企业所得税、增值税、营业税、印花税、个人所得税等税收 收入和税源变动情况的分析报告报送国家税务总局(国际税务司) 。 第二十八条 主管税务机关可根据需要对非居民承包工程作业和提供劳务

的纳税情况实施税务审计, 必要时应将审计结果及时传递给同级国家税务局或地 方税务局。税务审计可以采取国家税务局、地方税务局联合审计的方式进行。 第二十九条 主管税务机关在境内难以获取涉税信息时,可以制作专项情

报,由国家税务总局(国际税务司)向税收协定缔约国对方提出专项情报请求; 非居民在中国境内未依法履行纳税义务的,主管税务机关可制作自动或自发情 报, 提交国家税务总局依照有关规定将非居民在中国境内的税收违法行为告知协 定缔约国对方主管税务当局; 对非居民承包工程作业和提供劳务有必要进行境外 审计的,可根据税收情报交换有关规定,经国家税务总局批准后组织实施。 第三十条 欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居民个人在出境前未按

照规定结清应纳税款、 滞纳金又不提供纳税担保的,税务机关可以通知出入境管 理机关阻止其出境。 第三十一条 对于非居民工程或劳务项目完毕,未按期结清税款并已离境

的,主管税务机关可制作《税务事项告知书》 (见附件 9) ,通过信函、电子邮件、 传真等方式,告知该非居民限期履行纳税义务,同时通知境内发包方或劳务受让 者协助追缴税款。 第五章 法律责任 第三十二条 非居民、扣缴义务人或代理人实施承包工程作业和提供劳务有 关事项存在税收违法行为的, 税务机关应按照税收征管法及其实施细则的有关规 定处理。 第三十三条 境内机构或个人发包工程作业或劳务项目,未按本办法第五

条、第七条、第八条、第九条规定向主管税务机关报告有关事项的,由税务机关 责令限期改正,可以处 2000 元以下的罚款;情节严重的,处 2000 元以上 10000 元以下的罚款。 第六章 附 则 ?
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第三十四条

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局

可根据本办法制定具体实施办法。 附件下载: 1.境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表? 2.非居民项目合同变更情况报告表? 3.非居民项目合同款项支付情况报告表? 4.非居民承包工程作业和提供劳务项目信息传递表? 5.非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告 6.非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书 7.非居民企业欠税追缴告知书? 8.非居民承包工程作业和提供劳务重点建设项目统计表 9.税务事项告知书?

国税发〔2009〕 国税发〔2009〕3 号
关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》 国家税务总局 关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知 成文日期:2009-01-09 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,规范非居民企 业所得税源泉扣缴管理, 税务总局制定了 《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行 办法》 现印发给你们, , 请遵照执行。 执行中发现的问题请及时反馈税务总局 (国 际税务司) 。 附件下载: 1.扣缴企业所得税合同备案登记表? 2.非居民企业税务事项联络函? 3.扣缴企业所得税管理台账 国家税务总局 二○○九年一月九日 ------------------------------------------------------------------------------------------------------17 43



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非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法 第一章 第一条 总 则

为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理,根据 《中华人民共

和国企业所得税法》 (以下简称企业所得税法)及其实施条例、 《中华人民共和国 税收征收管理法》 (以下简称税收征管法)及其实施细则、 《税务登记管理办法》 、 中国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收 安排,以下统称税收协定)等相关法律法规,制定本办法。 第二条 本办法所称非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管

理机构不在中国境内, 但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得 的企业,以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的企业。 第三条 对非居民企业取得来源于中国境内的股息、 红利等权益性投资收益

和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业 所得税,实行源泉扣缴,以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负 有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。 第二章 第四条 税源管理? 扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有

关的业务合同或协议(以下简称合同)的,扣缴义务人应当自合同签订之日起 30 日内,向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 第五条 扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有

关的业务合同时,应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起 30 日 内,向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》 (见附件 1) 、合 同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。 股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的, 被转让股权的境内企业 在依法变更税务登记时,应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。 第六条 扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案, 准确记录

企业所得税的扣缴情况,并接受税务机关的检查。 第三章 征收管理?
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第七条

扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三

条规定的所得时,应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。 本条所称到期应支付的款项, 是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关 成本、费用的应付款项。 扣缴义务人每次代扣代缴税款时,应当向其主管税务机关报送 《中华人民共 和国扣缴企业所得税报告表》 (以下简称扣缴表)及相关资料,并自代扣之日起 7 日内缴入国库。 第八条 扣缴企业所得税应纳税额计算。

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率 应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得 额: (一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以 收入全额为应纳税所得额,不得扣除税法规定之外的税费支出。 (二)转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 (三)其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率, 或 者税收协定规定的更低的税率。 第九条 扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的,

在申报扣缴企业所得税时, 应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价,折 合成人民币计算应纳税所得额。 第十条 扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的

业务合同时,凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的, 应将非居民企业取得 的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 第十一条 按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定, 给予非居

民企业减免税优惠的,应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。 对未经审批或者减免税申请未得到批准之前, 扣缴义务人发生支付款项的,应按 规定代扣代缴企业所得税。 第十二条 非居民企业可以适用的税收协定与本办法有不同规定的, 可申请
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执行税收协定规定;非居民企业未提出执行税收协定规定申请的, 按国内税收法 律法规的有关规定执行。 第十三条 非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后, 提出享受

减免税或税收协定待遇申请的, 主管税务机关经审核确认应享受减免税或税收协 定待遇的,对多缴纳的税款应依据税收征管法及其实施细则的有关规定予以退 税。 第十四条 因非居民企业拒绝代扣税款的, 扣缴义务人应当暂停支付相当于

非居民企业应纳税款的款项, 并在 1 日之内向其主管税务机关报告,并报送书面 情况说明。 第十五条 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的, 非居民企业应

于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起 7 日内, 到所得发生地主管税务机关申 报缴纳企业所得税。 股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的, 由取得所得的非居民企业 自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。 被转 让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。 扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的, 扣缴义务人所在地主管税务机 关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起 5 个工作日内, 向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》 (见附件 2) ,告 知非居民企业的申报纳税事项。 第十六条 非居民企业依照本办法第十五条规定申报缴纳企业所得税, 但在

中国境内存在多处所得发生地, 并选定其中之一申报缴纳企业所得税的,应向申 报纳税所在地主管税务机关如实报告有关情况。 申报纳税所在地主管税务机关在 受理申报纳税后, 应将非居民企业申报缴纳所得税情况书面通知扣缴义务人所在 地和其他所得发生地主管税务机关。 第十七条 非居民企业未依照本办法第十五条的规定申报缴纳企业所得税,

由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳, 逾期仍未缴纳的, 申报纳税所在 地主管税务机关可以收集、 查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付 人 (以下简称其他支付人) 的相关信息, 并向其他支付人发出 《税务事项通知书》 ,
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从其他支付人应付的款项中,追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。 其他支付人所在地与申报纳税所在地不在一地的, 其他支付人所在地主管税 务机关应给予配合和协助。 第十八条 对多次付款的合同项目, 扣缴义务人应当在履行合同最后一次付

款前 15 日内,向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证 等资料,办理扣缴税款清算手续。 第四章 第十九条 后续管理 主管税务机关应当建立 《扣缴企业所得税管理台账》 (见附件 3) ,

加强合同履行情况的跟踪监管,及时了解合同签约内容与实际履行中的动态变 化,监控合同款项支付、代扣代缴税款等情况。必要时应查核企业相关账簿,掌 握股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产收益等支付和列支情况,特别是 未实际支付但已计入成本费用的利息、租金、特许权使用费等情况,有否漏扣企 业所得税问题。 主管税务机关应根据备案合同资料、 扣缴企业所得税管理台账记录、对外售 付汇开具税务证明等监管资料和已申报扣缴税款情况,核对办理税款清算手续。 第二十条 主管税务机关可根据需要对代扣代缴企业所得税的情况实施专

项检查, 实施检查的主管税务机关应将检查结果及时传递给同级国家税务局或地 方税务局。专项检查可以采取国、地税联合检查的方式。 第二十一条 税务机关在企业所得税源泉扣缴管理中, 遇有需要向税收协定

缔约对方获取涉税信息或告知非居民企业在中国境内的税收违法行为时, 可按照 《国家税务总局关于印发 〈国际税收情报交换工作规程〉 的通知》 (国税发 〔2006〕 70 号)规定办理。 第五章 法律责任? 第二十二条 扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的, 主管税务机关应

当按照《税务登记管理办法》第四十五条、四十六条的规定处理。 本办法第五条第二款所述被转让股权的境内企业未依法变更税务登记的, 主 管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十二条的规定处理。 第二十三条 扣缴义务人未按本办法第五条规定的期限向主管税务机关报
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送《扣缴企业所得税合同备案登记表》 、合同复印件及相关资料的,未按规定期 限向主管税务机关报送扣缴表的,未履行扣缴义务不缴或者少缴已扣税款的、或 者应扣未扣税款的,非居民企业未按规定期限申报纳税的、 不缴或者少缴应纳税 款的,主管税务机关应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。 第六章 附 第二十四条 则? 本办法由国家税务总局负责解释,各省、自治区、直辖市和计

划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体操作规程。 第二十五条 本办法自 2009 年 1 月 1 日起施行。

非居民企业所得税相关问题解答
——国家税务总局国际税务司副司长廖体忠 ——国家税务总局国际税务司副司长廖体忠 国家税务总局国际税务司副司长廖体 · 对涉及享受双边税收优惠的国家地区的代付行支付代付利息时,税收优惠 申请由谁向何级税务机关申请?能否不申请,自动执行? 答:非居民享受协定优惠待遇,原则上应由纳税人本人向主管税务机关提出 申请, 并提交相关材料, 经批准后可以享受协定待遇, 不申请或申请后未被批准, 不能享受。 享受协定待遇申请也可由纳税人委托代扣代缴义务人或者其他代理人 提出。

· 2008 年 1 月 1 日-2008 年 12 月 31 日的利息已汇给境外代付行,代付行已 在当地缴税,是否还要追回?代付地税务机关要退还代付行才能汇回我国境内, 否则就是双重征税? 答:依照企业所得税法的规定,你行向境外代付行支付利息时,应依法扣缴 企业所得税。没有依法履行扣缴义务的,根据税收征管法的规定,税务机关对扣 缴义务人可以处未扣缴税款金额 0.5——3 倍的罚款,并应根据企业所得税法规 定向纳税人追缴税款。 如我国与非居民纳税人所在国有税收协定, 其同一笔利息 收入被双重征税时,纳税人可根据协定的规定, 向没有征税权的国家税务主管当 局提出退税,或申请启动相互磋商程序,解决双重征税问题。

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·缴税后的税票(缴款书)缴款单位该填列哪方?1.境外代付行 2.境内银 行(扣缴义务人)3.境内申请代付的企业(最终税款承担人) 答:税票(缴款书)缴款单位,如属于由支付人扣缴非居民的企业所得税, 则应填列支付人名称,这个例子中似应为境内银行。

·国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通 知中第三条 对非居民企业取得来源于中国境内的股息、 红利等权益性投资收益

和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业 所得税,实行源泉扣缴。请问,其他所得具体涉及哪些内容?关联公司间代垫费 用是否属于关联交易?汇发[2008]64 号第四条规定:境内机构或个人对外支付 的差旅、会议、商品展销等无须办理和提交《税务证明》的项目。请问,此类项 目是否无需税局开具免税证明, 不论金额是否超过 3 万美元, 企业均可自行判断 并直接列支? 答: 《所得税法实施条例》第七条第六款规定, “其他所得”由国务院财政、 税务主管部门确定。 只要是关联公司之间发生的交易都属于关联交易, 而不区分具体项目。 因此, 关联公司间代垫费用应属于关联交易。 此类项目无须税局开具免税证明,无论金额是否超过 3 万美元。

· 《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条

业在中国境内承包工程作业或提供劳务的, 应当自项目合同或协议 (以下简称合 同)签订之日起 30 日内,向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。 依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人,应当自扣缴 义务发生之日起 30 日内,向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。 1、非居民企业向项目所在地税务机关办理登记,扣缴义务人向机构所在地 办理登记,但项目所在地和机构所在地很多情况下不一致, 并且是机构所在地的 税务机关出具售付汇证明。 向项目所在地办理登记的作用是什么?是不是增加了 纳税人的纳税成本?
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非居民企

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2、非居民企业办理税务登记,按照现在的做法,办理税务登记需要营业执 照,可是很多情况下,非居民企业只是临时到国内经营,不需要办理营业执照, 这种情况下如何办理税务登记? 答:向项目所在地办理税务登记是税收征管法等相关法规的规定,这也是税 务机关加强税源监控的一个有效手段。 根据《税务登记管理办法》的规定,非居民来华临时承包工程和提供劳务, 不需要办理工商登记的,也应该办理税务登记,遵从《非居民承包工程作业和提 供劳务税收管理暂行办法》的规定。

· 非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务,如果我国与该非居民企业 所属国间没有签订协定,该如何征税?要区分构成常设机构与否?是统一按 25% 的税率征税,还是按 10%的税率征税? 答: 与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供 咨询劳务,通常构成企业所得税法意义上的机构、场所,应对归属于该机构、场 所的所得缴纳企业所得税,适用 25%的税率,不再区分是否构成常设机构。

·如果非居民企业在国内承包工程,合同的期限是三年,但实际在中国工作 的时间只是三十天。在判断非居民企业在中国是否构成常设机构时,是看哪个时 间,是合同期限还是实际在中国的天数? 答:按照有关规定,判断承包工程是不是构成常设机构,应按承包工程的持 续时间进行认定,其中临时性或季节性停工不减少工程持续时间。

· 新所得税法第十九条规定了法的第三条第三款规定的所得涵盖的范围,法 的第二十七条第五项规定了上述所得可减免所得税,实施细则第九十一条又规 定,法的第二十七条第(五)项规定的所得可减按 10%的税率征收企业所得税。 对此的疑问是,第十九条第三项的“其他所得”是否有更进一步的明确?是否包 涵了非居民企业派员提供劳务所得?原先只有预提所得税是按 10%的税率征税 的,即只有股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转
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让财产所得等是属于预提所得税的征税范围,新的税法是否还有“预提所得税” 的概念?如果有这一概念,新法中是否还是只有“预提所得税”可按 10%的税率 征税, 还是按法的第三条第三款的规定,所有未设立机构场所或虽设立机构场所 但与之没有实际联系的所得(含劳务所得)都可以适用 10%的税率? 答:预提所得税不是一个税种, 而是对非居民企业取得的来源于我国境内的 所得实行源泉扣缴方式征收的企业所得税。这类源泉扣缴所得的范围包括股息、 红利、 利息、 租金、 特许权使用费所得、 转让财产所得或国务院规定的其他所得。 这类所得是属于非居民企业未在中国设立机构场所取得的所得, 或虽设立机构场 所但取得的所得与该机构场所没有联系的所得。 根据企业所得税法,适用的基本 税率为 20%,企业所得税法实施条例以优惠形式将税率减为 10%。

·如果非居民企业向居民企业提供服务,且全部在境外提供,若扣缴义务人 未履行扣缴义务,税务机关很难直接向非居民企业追征税款, 在实际操作中是否 会向境内的扣缴义务人来追讨税款? 答:根据《税收征管法》有关规定,扣缴义务人应扣未扣税款的,由税务机 关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣税款 50%以上三倍以下的罚款。

·非居民企业现在也有汇算清缴的要求,但国税发「2009」6 号中提到了不 到一年的项目不需要做汇算清缴,请问这里的"一年"是指公历年度满一年,还是 累计满一年?简单来说若一个项目从 08 年一直跨度到 09 年,每年占 7 个月,是 否需要做汇算清缴?另外,这里的时间是否指“境内发生服务”的时间? 答:这里的“一年”是指公历年度。您举的例子需要做汇算清缴。

· 《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》 (国家税务总局令第 19 号)要求非居民企业在华从事仓储租赁,按 19 号令进行税务管理。但《非居 民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知(国税发〔2009〕3 号)要求支付 境外租金进行源泉扣缴。 我们要向境外房屋产权人支付房屋租金, 现在深圳税务 局税官们都说不清楚该笔租金在华是缴纳 10%的预提所得税还是按常设机构原
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则征收 25%的企业所得税。我们的意见:该笔租金是被动收入,应该缴纳 10%的 预提所得税。 答:问题中提出的关于向境外房屋产权人支付房屋租金的性质问题,如该非 居民未在中国境内设有机构、 场所提供仓储租赁服务, 而是委托独立代理人管理 和交易,则属于消极所得,对其租金收入应按照 10%税率扣缴。如设有机构、场 所取得与其有实际联系的租金收入,则应将租金收入作为经营利润适用 25%的税 率缴纳企业所得税。

·如果境外注册的公司(BVI)被认定为中国居民企业,其取得的中国境内 的居民企业的投资分红(股息)无需在境内扣缴税款(免税收益) ,请问其取得 的中国境内居民企业支付的利息,租金,特许权使用费等是否也不要在中国境内 代扣代缴预提所得税? 答:根据描述的情形,被我国税务机关认定为居民企业的境外注册公司,其 取得的中国境内居民企业支付的利息、租金、特许权使用费应并入居民企业的利 润,征收企业所得税。

· 若合同双方均为位于境外的非居民企业,有部分劳务或服务在中国境内提 供,税务机关如何管理? 答:应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定办 理登记,申报和缴纳税款事宜。首先,应当自项目合同或协议签订之日起 30 日 内,向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续,实行按年计算、分季预缴, 年终汇算清缴的方法申报缴纳企业所得税, 并在工程项目完工或劳务合同履行完 毕后结清税款。

·我公司发生的非居民的问题想咨询,由于业务关系,通过境外电脑公司为 我司进行了日常维护,需要缴税吗,属于来源于境内所得吗? 答:维护是一种服务,具体维护行为发生在哪里? 定,如果维护行为发生在境外,则我国没有征税权。
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根据目前所得税法的规



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· 向境外支付代垫的委派员工工资是否补判定为来华提供劳务?委派员工工 资已向中国税务机关缴纳个人所得税。 答:非居民企业派雇员来华提供劳务,构成企业所得税法规定的机构场所, 对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税;同时, 雇员取得的来 源于中国境内的工资薪金应按个人所得税法缴纳个人所得税。适用税收协定的, 按协定规定执行。

·关于国外技术服务费所得税等征税情况的问题。 问题内容: 新所得税法第十九条规定,非居民企业取得本法第三条第三款 规定的所得,按照下列方法计算其应纳税所得额: (一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以 收入全额为应纳税所得额; (二) 转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; (三) 其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。我公司经常 委托外方给公司提供一些技术服务,设备安装等性质工作,按照税法要求,我公 司需要替外方代扣代缴所得税。 我想咨询一下类似于技术服务费的所得,应该按 照那个标准来确定应纳税所得额?是合同额, 还是根据一定得利润率来核定该项 收入的应纳税所得额?若是核定,利润率一般为多少?10%或者其他?我查过税 法跟实施条例,但都没有明确的规定? 答:对于非居民提供技术服务、设备安装劳务取得的所得,根据企业所得税 法构成在我国境内的机构、 场所取得的经营利润,应据实计算或核定应纳税所得 额,适用税率为 25%。 核定的情况下应税所得率可以参考以前的文件,一般不 低于 10%。此外,对于适用双边税收协定的,有些协定规定技术服务费属于特许 权使用费,则应按照收入全额由支付人按照 10%的税率扣缴非居民的企业所得 税,适用协定限制税率的,由纳税人提出申请,经审批后按协定规定执行。

·居民企业所得税是否一定必须代扣代缴,非居民企业能否自行申报? 答:根据《企业所得税法》的规定,实行源泉扣缴的所得为:非居民企业在
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中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的, 由纳税人在所得发生地申 报缴纳。

·对于来华提供劳务的非居民企业,如果是自行申报,那么我公司在对其付 款时需开具《税务证明》 ,但又未到按季预缴时间,此时应提交什么文件? 答:应按照国税发「2008」122 号文件要求提供相关材料,包括合同或协议、 发票或境外机构付汇要求文书的复印件, 以及税务机关要求提供的其他资料,如 纳税人办理税务登记、以前年度或季度申报纳税的证明资料等。

· 税务证明》 《 的管理与非居民企业自行申报产生付款时间的矛盾如何解决? 答:税务证明的申请、开具以及要求提供的资料等,根据汇发「2008」64 号以及国税发「2008」122 号两个文件的规定执行,非居民企业申报缴纳企业所 得税应以企业所得税法规定的税款申报缴纳时间为准。

· 如何判定交通银行香港分行是属于中国居民企业还是香港居民企业?如被 认定为双重居民纳税人, 则按大陆和香港的税收协定应如何处理我公司到期应支 付的美元借款利息的所得税问题? 答:首先,应按照内地企业所得税法的规定判定交通银行香港分行是不是属 于内地居民企业或者内地居民企业在香港的分支机构, 如果交通银行香港分行被 香港税法认定为香港居民企业, 同时也被内地税法认定为内地居民企业或者内地 居民企业在香港的分支机构,则应按内地与香港税收安排第四条第三款的规定, 认定为一方的税收居民。 对于问题后半部分,因不清楚你公司及你公司支付美元 借款利息的具体情况, 难以作出具体回答。

·1、非居民承包管理暂行办法>中,指定扣缴义务人涉及国税还是地税的征 管范围问题,假如发包方的企业所得税由地税管,非居民企业承包工程作业时间
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一时难以判断是否超过六个月构成常设机构, 这时由地税还是国税指定, 或者先 由地税指定,后来发现工期原因已构成常设机构,应由国税征收了,能否再明确 一下如何分工协作的问题。 2、扣缴义务人未扣,或无法扣缴,非居民未申报,按照办法规定,可收集 非居民在境内的其他收入项目信息,如何收集?有没有经验做法或规范意见? 3、源泉扣缴办法中,非居民提出享受税收协定待遇。 答:1.非居民在中国境内设立机构、场所的,其企业所得税一律由国税局征 管。 2.我们正在制定相关信息的收集办法。 3.这个问题具体指什么?

·跨年度向我公司提供短期来华劳务的,是否要自行申报? 答:跨年度来华提供短期劳务,也应按照企业所得税法和 19 号令等规定自 行申报纳税或由税务机关指定扣缴非居民的企业所得税。

· 非居民企业在境外提供劳务的,如何提交申请免税的文件?是否要按两个 文件的规定执行? 答:外国企业在境外提供劳务,没有来源于境内所得的,按照企业所得税法 规定不属于非居民企业纳税人,无须申请免税。但涉及应缴纳营业税的,按营业 税条例等有关规定办理。

·国家税务总局令第 19 号文件第三条

本办法所称承包工程作业,是指在

中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。本办法所 称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经 纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。 19 号文适用的范围是否仅包括非居民企业在中国境内提供服务,还是也包 括在中国境外提供的以境内客户为对象的劳务。也就是说“中国境内提供服务” 的定义是否参照新营业税细则的规定, 即只要服务对象是中国企业都视作中国境
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内服务,因而都需要作 19 号文要求的登记? 答:非居民在中国境内提供劳务, 涉及企业所得税的按照企业所得税法的规 定界定境内劳务,涉及营业税的应按照营业税条例的规定界定境内劳务。 凡构成 企业所得税或营业税的纳税人,均应按照 19 号令规定办理税务登记。

·国家税务总局令第 19 号文件第五条

非居民企业在中国境内承包工程作

业或提供劳务的,应当自项目合同或协议(以下简称合同)签订之日起 30 日内, 向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。 第十六条 扣缴义务人未依法履

行扣缴义务或无法履行扣缴义务的,由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管 税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起 15 日内通知非居民企业在项目所在地 申报纳税。 本文所说的项目所在地如何理解?是服务提供地, 还是接受服务的中方业主 所在地。实践中遇到工程项目和业主在一地,但是外国企业提供服务在另外一地 (例如设计, 设备采购监督管理, 咨询等) 应在哪里做税务登记以及支付税款? , 因为实践中会涉及到税务登记地以及交营业税/所得税在一地,对外支付服务费 和开具完税凭证在另一地(即业主所在地)的情况。 答:项目所在地是指劳务发生地;企业所得税纳税地点应按照企业所得税法 的规定界定;实践中存在支付地与征税地不一致现象是正常情况。

· 闻听总局今年非居民企业汇算工作将使用软件,以方便汇总分析工作的完 成。请问软件是否已经研发成功?何时能提供给基层税务部门使用? 答:目前税务总局征管科技司、信息中心和我司正在研究软件的接口,即将 下发各地使用。

·我公司与一家美国公司签订了一份设计合同,合同约定税款由我司承担, 设计费按合约支付。请问:我司应该如何计算应缴税款? 答: 对于问题中提到的设计合同约定的包税问题, 计算非居民企业所得税时, 应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。
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·按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定,非居 民企业承包工程作业和提供劳务均需办理办理登记,是否有例外?非居民个人 呢? 答:没有例外。非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务的,应当 自项目合同活协议签订之日起 30 日内,向项目所在地主管税务机关办理税务登 记手续。非居民个人不涉及企业所得税,有关问题请咨询税务总局相关司局。

·中国是政府转贷款,不涉及非居民所得税吧?例如,中国银行总行向某国 贷款,再国内企业向中国银行贷款,国内企业按时还本付息,支付时,不应扣缴 企业所得税,那么中国银行再向国外支付利息时,需要代扣对方企业所得税,有 免税规定除外。 答:你的理解是正确的。

·非居民企业股权转让所得如何计算? 答:股权转让所得为股权转让价减除股权成本价的差额,具体参见财税 「2009」59 号文件。

· 关于非居民企业所得税源泉扣缴管理办法。 我司是一多子公司的企业集团, 总部在境外,在中国境内投资设立多家子公司。因为总部向子公司进行了技术转 让,每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务费,款项汇出前,均向支付当 地国税履行了代扣代缴义务, 请问,作为非居民企业的总部是否还需要就这部分 已代扣代缴的所得税做汇算清缴? 答:实行源泉扣缴的非居民企业,不需要进行汇算清缴,因此总部不需要作 企业所得税汇算清缴。

·国税发「2009」3 号文《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第八 条中提到“ (一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所 得,以收入全额为应纳税所得额,不得扣除税法规定之外的税费支出”请问:这
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条规定中“不得扣除税法规定之外的税费支出” ,具体指哪些税费?而哪些是税 法规定内的税费支出呢?例如, 今年我们接受外国企业的培训, 本地的税局机关 要求我们按照收入全额缴纳预提所得税税, 但我们首先要缴纳营业税,营业税应 该是税法规定内的税费支出啊?为什么也不能在预提所得税的计税依据中扣除 呢? 答:目前为止,没有任何可以扣除的税费支出,营业税不属于税法规定的税 费支出。

·非居民企业(有设立机构场所)取得来源于境内的所得,应该适用所得税 法第三条第二款还是第三款? 第三款中强调了其所得如果与该机构场所没有联系, 则应就来源于境内的所 得征税, 那么此层含义不是已经包括在第二款中了么?应该如何理解呢?您能否 举例说明呢? 答:根据《企业所得税法》规定,非居民企业在中国境内设计机构、场所的, 应当就其所设机构、场外取得的来源于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但 与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。因此,在中国境内设 立机构、场所的非居民企业,适用《企业所得税法》第三条第二款的规定。比如 说非居民来华承包工程作业和提供劳务,就适用于第二款的规定缴纳企业所得 税。

·国家税务总局令第 19 号文件第十二条

非居民企业在中国境内承包工程

作业或提供劳务项目的, 企业所得税按纳税年度计算、 分季预缴, 年终汇算清缴, 并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。 如果国内业主对外支付

并不是按照季度支付的, 针对每一笔付款,如何在实践中开具相对应金额的对外 付汇凭证?也就是说过去按照每次对外支付时缴税并开具完税凭证的实践做法 是否会延续? 答:对外支付税务证明的开具应按照国税发「2008」122 号文件规定办理。 您在问题中提到的过去按照每次支付时缴税并开具税务证明, 应该指的是非居民
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的企业所得税被指定扣缴的情形。 如果由纳税人自行申报纳税, 按纳税年度计 算、分季预缴,年终汇算清缴,则申报纳税时间与支付人付汇时间不一致是很正 常的,因此,在申请开具税务证明时,付汇人需要提供的材料,除合同、协议、 发票或境外机构付汇要求资料外,还需要提供纳税人自行申报的有关证明资料。

·请问,国家税务总局《关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》 中规定: 在中国境内设立机构、 场所的其他非居民企业由国税局负责征管。 那么, 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务(主要指提供劳务) ,时间在 6 个月以下,在我国境内未设立固定机构场所的,企业所得税是由国税局征管还是 由地税局征管。 答:由国税局征管。

· 《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十条规定:扣缴义务人与 非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时, 凡合同中约定由 扣缴义务人负担应纳税款的, 应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得 后计算征税。请问:在签订不含税合同的情况下,扣缴义务人可以税前列支的金 额是否为非居民的含税所得金额?如果扣缴义务人在会计核算上将非居民不含 税所得列入成本,而将自己负担的预提所得税列入其他项费用, 其在税前列支的 是否也应是非居民含税所得金额? 答:计算企业所得税时以含税所得为依据,企业会计核算时应以非居民企业 出具的合法的凭证上记载的金额为准。

· 非协定国居民企业在我国境内取得收入,其所得税纳税义务怎么判断?与 是否到境内、到境内的天数有怎样的联系? 答:如非协定国企业来华提供劳务,应以其境内设立的机构场所为纳税人, 不管其派员在华停留的天数。

·根据《企业所得税法》的规定,实行源泉扣缴的所得为:非居民企业在中
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国境内未设立机构、 场所的, 或者虽设立机构、 场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。扣缴义 务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的, 由纳税人在所得发生地申报缴纳。请 问纳税人在所得发生地的地税还是国税缴纳呢? 答:根据国税发[2008]120 号文件规定,境内单位和个人向非居民企业支付 《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的, 该项所得应扣缴 的企业所得税的征管, 分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家 税务局或地方税务局负责。因此,扣缴义务人的企业所得税由国税征管的,纳税 人应该向国税缴纳。扣缴义务人的企业所得税由地税局征管的, 纳税人应该向地 税缴纳。

· 《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》 (国税发(2009)3 号请问第 九条: 扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的,在申 报扣缴企业所得税时, 应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价, 折合成 人民币计算应纳税所得额。 如何理解?是以纳税义务发生时间的当天 (如合同约 定支付利息的当天) ,还是企业到税务部门申报扣税的当天? 答:应该是企业到税务部门申报扣缴的当天。

· 非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法

第三条中提到, 特许使用费所

得需要交纳非居民企业所得税,请问这个特许使用费是如何定义的,税率是多 少? 答: 根据海关总署的第 148 号令关于中华人民共和国海关审定进出口货物完 税价格办法中定义的特许权使用费的界定软件产品属于该范畴。 特许权使用费,根据企业所得税法实施条例规定,是指企业提供专利权、非 专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入,税率是 10%, 实行源泉扣缴的方式由支付人代扣代缴。

·企业所得税条例第九十一条第二款规定,实际管理中应如何确认?
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答:根据《企业所得税法实施条例》第 91 条第二款规定,国际金融组织向 中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得, 可以免征企业所得税。实际 当中应把握以下原则:1.国际金融组织主要包括国际货币基金组织、世界银行、 亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和 国家税务总局确定的其他国际金融组织; 2.优惠贷款是指低于金融企业同期同类 贷款利率水平的贷款。具体请参见财税[2009]69 号文件。

· 承包工作非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务的,应当自项 目合同活协议签订之日起 30 日内,向项目所在地主管税务机关办理税务登记手 续。合同时间短,没有财务核处,按核定征收,综合征管软件中是否可以按零散 税收登记? 答:非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务时间不足一年的, 需 要到主管税务机关办理临时税务登记。

·分配到 BVI 等避税港的投资者的利润应按 10%,还是按 20%,或其他税率 如有协定的按协定税率? 答:居民企业支付给非居民企业的股息、红利等权益性投资收益,除可以享 受税收协定待遇外, 应按国内税收法律规定扣缴所得税。 目前, 按国内税法规定, 股息、红利等权益性投资收益的预提所得税税率为 10%。中国与 BVI 间没有税收 协定。

·咨询一个特许权使用费征税问题: 《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂 行办法》 (国税发〔2009〕3 号)第八条规定, “扣缴企业所得税应纳税额=应纳 税所得额×实际征收率 ……(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租

金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额,不得扣除税法规定之外的 税费支出。 ” (1) 现国内公司向美国公司购买一批货物 (附带应用软件) 除设备价款外, , 还支付了软件许可费(有合同,外商保留软件所有权,中方只有使用权) ,请问
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软件许可费是否应作为特许权使用费, 由中方为美方代扣代缴企业所得税?至于 设备价款要不要代扣代缴美方的企业所得税? 答: 外商以提供专利或版权使用许可形式向中国境内用户提供计算机软件使 用权,或虽然计算机软件未作为专利权或版权,但以对其使用范围、方式和期限 等规定限制性条款的形式向境内用户提供计算机软件使用权, 对外商由此所收取 的使用费应作为特许权使用费征税,由中方企业支付时代扣代缴企业所得税。中 方企业对外支付的设备价款不需要代扣代缴企业所得税。

· 非居民企业在一份合同中, 分三次付款, 含境外设计费, 境内现场安装费, 培训费,请问是否全额按在境内有施工场所,征收所得税? 答:根据《企业所得税法》规定,非居民企业在境内设立机构、场所,应就 其在中国境内取得所得申报缴纳企业所得税。 因此非居民企业的境外劳务所得部 分不需要缴纳中国的企业所得税。 但是要遵从《非居民承包工程作业和提供劳务 税收管理暂行办法》的规定办理相关税务事宜。

·关于国税发「2009」3 号文件第五条

股权转让交易双方均为非居民企业

且在境外交易的,被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时, 应将股权转让 合同复印件报送主管税务机关。 第十五条 股权转让交易双方为非居民企业且在

境外交易的, 由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企 业所在地主管税务机关申报纳税。 被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居 民企业征缴税款。 如果境内企业的两个境外股东(关联企业,但没有 100%控股关系)发生吸 收合并, 是否涉及中国税款问题?境内企业是否有义务将吸收合并的协议报送主 管税务机关? 答:如境内企业的境外股东发生企业重组,应按最近下发的财税「2009」59 号文件处理,根据不同条件判断适用一般性税务处理或特殊性税务处理规定, 从 而确定非居民在中国的纳税义务; 境内企业有义务将吸收合并的协议报送主管税 务机关。
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· 我公司接受德国一家企业提供的课题研究服务,负责为我们提供管理和技 术支持,最后外方提供给我们一份报告,其间偶尔会派人来华开会,这样的情况 下,外方需要按《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》在中国税 务机关办理税务登记吗? 答:根据《企业所得税法》规定,如果德国公司在中国境内取得劳务所得, 则应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》办理税务登记。

·关于免于汇算清缴的条件: 《汇算清缴办法》提到“临时来华承包工程和 提供劳务不足 1 年,在年度中间终止经营活动,且已经结清税款”的情况下,非 居民企业可不参加汇算清缴。但是对“不足 1 年”可能存在不同理解:是指项目 总持续时间不满连续 12 个月还是当年不满 1 年? 答:是指在一个纳税年度内不足一年,纳税年度是指公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。

·关于境外劳务合同的登记备案要求:19 号文要求境内机构和个人向非居 民发包工程作业或劳务项目的,应当自合同签订之日起 30 日内向税务机关报送 合同等相关资料。2008 年之前签订的合同是否会追溯适用? 答:2008 年之前签订的合同如其效用延续 2009 年的,应该履行合同登记和 备案手续。

·关于非居民企业的汇算清缴和 19 号文:目前采取核定征收方式的非居民 企业的申报义务:是否仍需遵循分季预缴、年终汇算清缴的纳税方式?如已有扣 缴义务人,非居民企业是否还需要进行申报? 答:根据税收征管法第 35 条的规定,税务机关可以采取核定征收方式,因 此核定征收方式是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关 采取的措施。 实行核定征收企业所得税方式的非居民企业仍应履行正常的税款申 报义务,这是税收征管法的要求。

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·国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通 知中第三条 对非居民企业取得来源于中国境内的股息、 红利等权益性投资收益

和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业 所得税,实行源泉扣缴。请问,其他所得具体涉及哪些内容? 答: “其他所得”是企业所得税法及其实施条例的用语,根据实施条例第七 条规定,"其他所得"应由国务院财政、税务主管部门确定,目前国务院财政、税 务主管部门尚未就此作出规定。

·海关对进口货物征税时,把软件许可费计入进口货物的完税价格,征收了 关税和进口环节增值税。 请问在计算美方的应纳税所得额时, 与软件许可费相关 的关税和进口环节增值税算不算允许扣除的“税费支出”?如果不让扣除,是不 是在事实上对软件许可费重复征税了?能否具体说明允许扣除的 “税费支出” 都 包括什么? 答:根据企业所得税法及其实施条例规定,股息、红利等权益性投资收益和 利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额,收入全额是指非 居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。 因此,在计算特许权使用费的企 业所得税时不得扣除任何税费支出。 同一笔收入既缴纳增值税等流转税又缴纳企 业所得税不属于重复征税问题。 目前,在源泉扣缴特许权使用费的企业所得税时 尚没有可以扣除的“税费支出” 。

·境外机构(无在华机构)为我公司——一家外商投资企业提供技术培训, 业务发生在 2008 年,现对方要求我公司对外支付,我公司向当地税务机关申请 代扣代缴税金,共涉及 2 种税金:营业税及企业所得税我想咨询的是:我公司代 扣的该企业所得税应当为什么税率?是否还需要换算该费用的核定利润率?各 依据是什么? 答:境外机构派员来中国境内为境内企业提供技术培训,属于提供劳务,应 按照设立机构场所征收企业所得税, 应由非居民企业 (境外机构) 自行申报纳税, 你公司不是扣缴义务人。 但对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应
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缴纳的所得税,符合下列情形的,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付 人为扣缴义务人: (1)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度,且有 证据表明不履行纳税义务的; (2)没有办理税务登记或者临时税务登记,且未委 托中国境内的代理人履行纳税义务的; (3) 未按照规定期限办理企业所得税纳税 申报或者预缴申报的。 也就是说只有税务机关指定你公司为扣缴义务人时,你公 司才负有扣缴义务。扣缴的税率为 25%。根据税收征管法第 35 条的规定,税务 机关可以采取核定征收方式, 因此核定利润率是在非居民企业符合税收征管法的 相关规定的前提下税务机关采取的措施。

·关于国税发「2009」3 号文件第八条

扣缴企业所得税应纳税额计算。扣 应纳税所得额是指依照企

缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额: (二)转让财产所得,以收 入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 在股权转让中, “财产净值”如何确认?此外,对于股权转让,股权的转让 收入是否应排除留存收益等项目,根据新税法第十九条和条例第七十四条的规 定,财产净值似乎不包括股东的留存收益。如果这样,可能对此部分收益导致双 重征税。国税发[1997]71 号中的规定,即股权转让收入额应排除留存收益,现 在是否仍能适用? 答:股权转让中的财产净值确认问题,国税发「1997」71 号文件已经作废。 股权转让涉及企业重组的情形,在税务处理上关键看适用一般性税务处理规定, 还是特殊性税务处理规定,具体可见财税「2009」59 号文件。 有关非居民股

权转让中财产净值的确定等具体政策,总局正在进行研究, 将会同有关部门尽快 发文明确。

· 关于未构成常设机构的非居民企业申报义务:如果在境内承包工程作业或 提供劳务的非居民企业未在境内形成常设机构, 则根据有关协定条款, 该非居民 企业可能无需在中国缴纳所得税。但该类企业并未包括在《汇算清缴方法》中免 于参加汇算清缴的情形,这是否意味着无论非居民企业是否在境内形成常设机
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构,均需要履行年度申报和汇算清缴的义务,并附送相关的财务报告等资料? 在办理汇算清缴时, 外国非居民企业如何准备年度财务报告?采取核定征收方式 是否可以免除提交? 答:根据税务总局 19 号令规定,在境内承包工程作业或提供劳务的非居民 企业应履行申报义务, 如未构成常设机构并经主管税务机关认可, 可以零申报企 业所得税。按照我国对外签订的税收协定(安排) ,一般非居民企业在境内承包 工程作业或提供劳务在任何 12 个月内超过 6 个月,就构成常设机构,并应正常 申报缴纳企业所得税。因此,没有构成常设机构的,都是在境内承包工程作业或 提供劳务时间较短,自然无需参加非居民企业所得税年度汇算清缴。

· “项目”和“项目所在地”如何界定?例如境外企业与境内集团总公司签 订劳务合同,但实际劳务接受方为境内的多家子公司; 这种情况会被认定为一个 项目还是多个项目?该境外企业应当在各劳务接受方所在地分别进行税务登记 还是在合同签署地进行税务登记?境外企业又该如何进行纳税申报, 是否可在某 地汇总纳税? 答: 项目所在地就是劳务发生地。 境外企业与境内集团总公司签订劳务合同, 但实际劳务接受方为境内的多家子公司, 这种情况会被认定为多个项目,在各项 目发生地办理税务登记和税款申报纳税手续。 根据企业所得税法及其实施条例规定,非居民企业在中国境内取得劳务所 得,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个 以上机构、场所的,经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批 准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。主要机构、场所,应当 同时符合下列条件: 对其他各机构、 (1) 场所的生产经营活动负有监督管理责任; (2)设有完整的账簿、凭证,能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用 和盈亏情况。 非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后,需要增设、合并、迁移、关闭机 构、场所或者停止机构、场所业务的,应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税 的主要机构、场所向其所在地税务机关报告;需要变更汇总缴纳企业所得税的主
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要机构、场所的,依照前款规定办理。

·我们是某外国企业,在广西设立了一间房地产开发企业,现准备将其 49% 的股份转让给广州某一企业。因此就以下纳税问题进行咨询: 1)我们取得的股权转让所得需要缴纳的预提所得税应该由广西的企业在广 西税局代扣缴还是由广州企业在广州税局代扣缴? 2)如要取得售付汇完税凭证,应该向广西还是广州的税局申请呢? 答:根据企业所得税法及其实施条例规定,非居民企业在中国境内未设立机 构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际 联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,并实行源泉扣缴,以 支付人为扣缴义务人。 支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业 直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。 因此, 上例中的扣缴义务人应该是 广州某一企业。 如要取得对外支付税务证明, 应该向支付人所在地税务机关申请, 也就是广州的主管税务机关。

· 在办理汇算清缴时,外国非居民企业如何准备年度财务报告?采取核定征 收方式是否可以免除提交? 答:应按照企业所得税法及时实施条例以及国税发「2009」6 号文件规定, 非居民企业在办理所得税年度申报时, 应当如实填写和报送下列报表、 资料: (1) 年度企业所得税纳税申报表及其附表; (2)年度财务会计报告; (3)税务机关规 定应当报送的其他有关资料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的义 务。

·汇发[2008]64 号第四条规定:境内机构或个人对外支付的差旅、会议、 商品展销等无须办理和提交《税务证明》的项目。请问,此类项目是否无需税局 开具免税证明,不论金额是否超过 3 万美元,企业均可自行判断并直接列支? 答:根据汇发[2008]64 号第四条规定,境内机构对外支付其在境外发生的 差旅、会议、商品展销等各项费用,无须办理和提交《税务证明》 ,前提是境内
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机构在境外发生的上述费用,不受 3 万美元的限制。对此类对外支付费用,税务 机关无需开具免税证明。 至于是否允许税前列支则应遵从企业所得税法及其实施 条例等有关规定。

·向境外支付的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等,居民企业 需代扣代缴哪些税种?办理《税务证明》时需提供哪些资料? 答:向境外支付的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等,居民企 业需代扣代缴的税种不属于此次解答的范围,请咨询税务总局有关司局,抱歉。 根据国税发「2008」122 号文件规定,境内机构和个人办理《税务证明》时, 应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》 ,并向主管税务 机关附送下列资料: (1)合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料(复 印件)(2)发票或境外机构付汇要求文书(复印件)(3)完税证明或批准免税 ; ; 文件(复印件)(4)税务机关要求提供的其他资料。 ;

·居民企业接受在境外提供的劳务,因劳务全部在境外提供,是否不涉及企 业所得税的扣缴?企业所得税的界定是否仍按以前的是否涉及常设机构的规定 处理? 答:根据企业所得税法规定,境内外劳务所得的判定标准是劳务发生地,因 此劳务全部在境外发生,不涉及非居民企业所得税问题。 根据企业所得税法规定,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所 设机构、 场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税。 对于与中国签订税收协定 (安 排)的国家(地区)的居民在中国境内设立的机构场所,应以其是否构成常设机 构作为征收企业所得税的依据。

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