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13中级经济法·王亭喜强化班·【036】第三十六讲


七、增值税专用发票 (三)增值税专用发票方面的刑事责任 《中华人民共和国刑法》 (1997)第三章第六节“危害税收征管罪” ,主要规定了如下罪 名: (1)骗取出口退税罪; (2)虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪; (3)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪; (4)非法出售增值税专用发票罪; (5)非法购买增值税专用发票,购买伪造的增值税专用发票罪; (6)非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪; (7)非法出售用于骗取出口退税,抵扣税款发票罪; (8)逃避缴纳税款罪; (9)抗税罪; (10)逃避追缴欠税罪; (11)非法制造、出售非法制造的发票罪; (12)非法出售发票罪,等等。 与增值税密切相关的主要是前七种,均与增值税专用发票有关。其中, “危害税收征管 罪”规定了法定最高刑为死刑的是: “虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款 发票罪”和“伪造、出售伪造的增值税专用发票罪” 。 八、增值税的出口退(免)税制度 【案例】某有出口经营权的生产企业为增值税一般纳税人,购入西服面料生产西服用于 对外出口。假设购入西服面料取得增值税专用发票上注明价款 100 万元、增值税 17 万元。 如果将生产的西服在国内销售,不含税销售价格为 200 万元,销项税额为 200×17%=34(万 元) ,当期应纳增值税=34-17=17(万元) 。如果将生产的西服出口,离岸价格为 200 万元, 那么按照零税率的规定,免征出口销售环节的增值税,为了实现真正的零税负,需要对以前 负担的 17 万的增值税给予退税(但是由于退税率往往小于征税率,所以大多数情况下并没 有达到完全的零税负) 。 (一) (又免又退)适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务: 所谓适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务,是指下列企业出口的货物劳务,除另 有规定外,给予免税并退税: 1.出口企业出口货物 出口货物, 是指企业向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物, 分为自营 出口货物和委托出口货物两类。 2.出口企业或其他单位视同出口货物 以下特殊情况下,出口企业可按视同出口货物处理,适用增值税退(免)税政策: (1)出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物; (2)出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合 保税区等并销售给境外单位、个人的货物; (3)免税品经营企业销售的货物(国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出 免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外) ; (4) 出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的 中标机电产品; (5)生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物; (6)出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物; 1 (7) 出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特 殊区域的水、电力、燃气。 3.出口企业对外提供加工修理修配劳务 是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配, 适用增值税退 (免)税政策。 (二) (只免不退)适用增值税免税政策的出口货物劳务 所谓的适用增值税免税政策的出口货物劳务, 是指下列企业出口的货物劳务, 除另有规 定外,给予免税,但不予退税: 1.出口企业或其他单位出口以下货物免征增值税: (1)增值税小规模纳税人出口的货物; (2)避孕药品和用具,古旧图书; (3)~(15) (具体内容参考教材 354 页) 。

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