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2018注册会计师《会计》知识点:非货币性资产交换、非货币性资产交换的确认计量、非货币性资产交换会计处理


2018 注册会计师《会计》知识点:非货币性资产交换 的概念、非货币性资产交换的确认和计量、非货币性资产 交换会计处理 【知识点】非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换的概念 一、非货币性资产交换的相关概念 非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权 投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即 补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金 额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期 的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。 【提示】 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整 个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。 若补价÷整个资产交换金额<25% , 则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为货币性资产 交换,适用其他相关准则。 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 (一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 (二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 【知识点】非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 (一)公允价值 公允价值计量时, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公 允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值作 为确定换入资产成本的基础, 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 除外。 (二)账面价值 账面价值计量时, 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不 确认损益。 二、商业实质的判断 (一)判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质: 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 主要包括但不仅限于以下几种情形: (1)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。此种情形是指换入资产和换出 资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相同,但现金流量 流入企业的时间不同。 (2)未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。此种情形是指换入资产和换出 资产产生的未来现金流量时间和金额相同, 但企业获得现金流量的风险或不确定 性程度存在明显差异。 (3)未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。此种情形是指换入资产和换出 资产的现金流量总额相同, 预计为企业带来现金流量的时间跨度相同,风险也相 同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换 出资产的公允价值相比是重大的。 (二)关联方之间资产交换与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之 间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不 具有商业实质。 【知识点】以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的, 应当以换出资产的公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损 益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计 量。 (一)换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 (1)若给出换入资产公允价值 换入资产成本=

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