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2018注册会计师《会计》知识点:资本公积、其他综合收益


2018 注册会计师《会计》知识点:资本公积、其他综 合收益 【知识点】资本公积 资本公积 (一)资本公积确认与计量 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及其他资本公积。 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本(或股本)中 所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票,投资者超 额缴入资本等。 1.资本溢价或股本溢价的会计处理 (1)资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分,应记入“实收资本” 科目,大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。 (2)股本溢价 股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下, 企业发行股 票取得的收入,应全部记入“股本”科目;在采用溢价发行股票的情况下,企业 发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超过股票面值 的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后,记入“资本公积——股本 溢价”科目。 【关注】上市公司 2008 年报工作中应注意的会计问题:在未达业绩承诺时 控股股东根据承诺补足差额的会计处理问题。 上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足 当期利润而支付的现金,应作为权益性交易计入所有者权益。 2.其他资本公积的会计处理 (1)以权益结算的股份支付 ①在等待期每个资产负债表日,应按确定的金额 借:管理费用等 贷:资本公积——其他资本公积 ②在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借:银行存款(按行权价收取的金额) 资本公积——其他资本公积(等待期累计确定的金额) 贷:股本(增加股份的面值) 资本公积——股本溢价(差额) (2)采用权益法核算的长期股权投资 ①被投资单位除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他 变动,投资方按持股比例计算应享有的份额 借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积 或作相反会计分录 ②处置采用权益法核算的长期股权投资时 借:资本公积——其他资本公积 贷:投资收益(或相反分录) 3.资本公积转增资本的会计处理 借:资本公积 贷:实收资本等 【知识点】其他综合收益 其他综合收益 1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目, 主要包括重新计量 设定受益计划净负债或净资产导致的变动, 以及按照权益法核算因被投资单位重 新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动, 投资企业按持股比例 计算确认的该部分其他综合收益项目。 2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 (1)可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得, 除减值损失和外币货币性金融 资产形成的汇兑差额外 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:其他综合收益 或作相反的会计分录。 (2)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 对于发生的汇兑损失 借:其他综合收益 贷:可供出售金融资产 对于发生的汇兑收益,作相反会计分录。 (3)金融资产的重分类 ①将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本, 该项金 融资产没有固定到期日的, 与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或 损失,仍应记入“其他综合收益”科目,在该金融资产被处置时转入当期损益。 ②将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值进行后续计 量 借:可供出售金融资产(金融资产的公允

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