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2经验交流材料(最后)


从控制海外投资风险和维护 企业经济利益的角度搞好涉外审计
中国石油天然气集团公司

中国石油天然气集团公司(以下简称中国石油)是根据国务院机构改革方案, 于 1998 年 7 月,在原中国石油天然气总公司的基础上组建的特大型石油石化企业 集团,是实行上下游、内外贸、产销一体化,跨地区、跨行业、跨国经营的综合性 石油公司。截至 2004 年底,中国石油总资产 9,137 亿元,所有者权益 5,954 亿元, 2004 年实现销售收入 5,707 亿元,利润总额 1,289 亿元。 ?建设一流社会主义现代化企业和具有国际竞争力跨国企业集团?是中国石油 面对新的形势,从全面建设小康社会的需要出发提出的总体目标。?大力实施走出 去战略,做好国际业务加快发展的文章?是中国石油从保障国家能源安全,实现中 国石油总体目标和国际业务自身发展的要求出发提出的战略要求。 1993 年以来,中国石油在党中央、国务院?走出去?战略思想指导下,在短短 十多年时间,海外石油事业从无到有,从小到大,逐步发展壮大,截止 2004 年底, 共与 21 个国家签订了 48 个合作项目,总投资 76.8 亿美元。 伴随着海外石油事业的蓬勃发展,中国石油海外审计事业从零起步,高起点, 高标准, 开创了海外石油审计新局面。面对复杂多变的经营环境,我们深切地感到, 控制投资风险和维护企业在海外投资的合法权益,为各海外项目保驾护航是中国石 油内部审计工作者的神圣职责。中国石油在大踏步走向国际市场的同时,也清醒地 认识到我们面临着资本运作、地质储量、生产经营等诸多方面的巨大风险;面临着 多元文化、 陌生法律体系、 多变合同模式及不同会计核算体系交织而成的诸多挑战。 为了有效规避海外石油投资风险,规范海外资金和投资运作,从而保障海外投资利 益最大化,公司适时做出战略调整,及时把海外投资项目作为必审项目,纳入审计 工作范围,并使之制度化、程序化。近七年海外审计工作的实践和探索证明,只有 有效发挥内部审计的监督和控制作用,才能使各海外项目合理规避各种投资和经营 风险,保证中国石油合法权益,进而维护国家利益。 目前,中国石油对海外项目的审计分三个层次,第一层次是中国石油审计部代 表中国石油集团公司对海外投资项目的审计,是中国石油内部对海外投资项目的最 高层次的审计;第二层次是中国石油天然气勘探开发公司、中油国际工程有限责任 公司等中国石油所属单位法人代表派出的内部审计队伍对该公司在海外投资和服 务项目的审计;第三层次是中国石油所属企业对其在海外各个工程和技术服务单位

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的内部审计。 一、海外投资项目审计的回顾 按照中国石油党组关于海外项目每年必须审计的指示精神,中国石油审计部自 2000 年第一次组织了对海外项目的全面审计以来, 对中国石油投资于苏丹等 8 个国 家和地区的项目每年都进行审计。截止目前为止,总计开展了 85 个次审计项目。 通过对海外项目实施审计,不仅核实了中国石油海外经营成果,验证了?走出去? 战略取得的重大成就,同时也对管理上存在的问题提出了纠正意见,特别是对海外 项目稳健经营提出了许多建设性意见和建议,帮助海外项目成功规避了许多潜在风 险,发挥了内部审计的监督服务作用。 海外项目审计有其自身的特点。一是审计对象新,中国石油海外投资的范围越 宽,项目越多,审计所面对的业务也就越新;二是审计依据新,不同国家或地区由 于历史和文化背景的差异,也由于资源国维护本国利益的策略不同,导致法律和相 关经济政策的不同,由此带来的合作模式也会有极大不同。因此,审计依据的形式 和内容也和国内有着极大的不同。三是审计方法新,由于海外投资项目多是与资源 国或与他国合作的公司形式出现,因此不能完全沿用国内的审计方法,必须选择新 的思路和办法以满足海外审计工作的需求。 海外审计也有其自身的难点。一是战线长,实施现场审计受时空的限制;二是 从业人员知识面相对狭窄,面临着众多新的挑战,知识需要不断的更新和补充;三 是沟通难, 海外审计最大的困难是语言障碍。 中国石油海外投资项目遍布世界各地, 审计人员需通晓多种语言,仅精通一门外语显然是不够的。 了解海外审计的特点和难点,是我们搞好海外审计的前提。经过几年的海外审 计实践和探索,我们逐步掌握了海外审计的特点,也逐步克服了海外审计的难点, 终于探索出一条基本适应于中石油的海外审计的新路子。 通过几年来的审计实践,我们认识到,海外审计的重点要按照以下的思路来把 握: 1、在中国石油海外战略框架之下,重点关注投资、生产、经营全过程的风险, 尤其是要加强对各类合同条款签订前和执行中的审计工作,为海外石油项目的发展 保驾护航; 2、在适用国际通用准则的基础上,重点关注所在资源国的相关法律,分析和 判断有利于或不利于我方的因素,做好预警; 3、在深入体认海外环境状况的前提下,重点关注项目的资金安全、投资回收 渠道的畅通与安全。 4、在满足正常生产经营的基础上,重点关注海外项目的内部控制和管理,规

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范运营,避免人为的损失和浪费。 几年来,我们按照上述审计工作重点开展工作,取得了很好的成效。 〈一〉提出合理化建议,促进了中国石油的国际化发展; 实现公司主体价值最大化, 是中国石油国际化发展战略的要求。 通过几年审计, 我们发现母公司对海外各公司提供的技术支持和服务的价值没有得到充分体现,与 其他国际大型跨国石油公司相比,我们在这方面存在很大差距,中国石油对自身拥 有的专业技术和管理经验所蕴藏的价值认识不足。为此我们及时向公司领导反映此 问题,并提出要通过合理的转移支付,使中国石油的科技和管理支持等无形资产反 映在相关成本、 费用中。 此建议得到公司领导的高度重视并采取了切实可行的措施, 使中国石油国际化经营又前进了重要的一步。 〈二〉规避了海外公司在经营过程中面临的风险, 避免损失, 维护了我方权益, 带来了直接的经济效益; 海外石油项目的运作面临着复杂多变的政治局势和经济环境,存在着极大的投 资风险。内部审计在帮助海外项目有效规避各种风险方面,发挥了积极的作用。 2001 年我们对一海外公司进行审计时, 发现该公司当年给当地税务机关补交税 款 363.89 万美元,交纳罚款 181.69 万美元,滞纳金 23.57 万美元。公司为此成立 了专门税务核算及管理委员会。但审计认为由于税务政策的复杂性和多变性,单靠 公司内部的力量很难应对,公司在税务问题上仍面临损失风险。为此我们通过研究 国际知名的一些跨国石油公司的做法,提出公司应与当地知名专业的税务代理机构 合作,每年虽然要付一笔很大的咨询费,从一时看不是很经济,但能给公司带来深 远的效益。听从审计的建议后,截止 2005 年 7 月,该公司不但再也没有出现大额 的税务罚款,而且通过税务代理机构的努力,获得政策优惠,返还增值税和减少红 利所得税共计 11,608 万美元。 又如 2001 年集团公司审计部在对购买的哈萨克斯坦一国有公司进行审计时, 发现该公司很大一部分俄罗斯员工有返回俄罗斯的意向,如果他们离职,公司提供 给职工的住房贷款会收不回来,将造成很大的损失。该国法律要求公司为员工提供 住房贷款,因此公司一直沿用收购前的政策,目前的数额高达 147.07 万美元,并 且还在递增。但经审计人员仔细研究,认为该国法律规定是国有公司及政府机关要 为员工提供住房贷款,我方收购该公司后公司就变为外资公司,该国法律并没有规 定外资公司必须给职工提供住房贷款,所以我们提出公司在给当地员工解释清楚后 停止给职工发放新住房贷款,并尽快回收以前的职工住房贷款。截止目前,已发放 贷款中超过 99%的应收贷款已如期收回。后来确有很大一部分的员工离开公司,证 明我们的建议是合法正确的,帮助企业避免了经济损失。

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再如 2004 年我们在对苏丹一家新成立的公司进行审计时发现公司?应收票据? 科目余额为 243,820 美元。是为当地客户以支票抵押方式购买公司产品形成的。经 审计了解,支票抵押经常出现空头,该项抵押存在无法兑现的风险,应停止。公司 采纳审计建议。后来该公司反馈意见,原有的抵押支票很大一部分确实无法兑现, 目前,该公司还在努力回收原应收款项。由于根据审计意见立即停止了再向该公司 进行赊销,避免了更大的风险。 〈三〉加强海外公司内部控制和管理,使海外公司规范运营,避免了人为的损 失和浪费。 内部审计始终把对海外项目的内部控制制度的监控 作为审计工作的重中之

重。在实际工作中成效显著。如我们公司所属的中国石油天然气勘探开发公司审计 部门在对委内瑞拉公司审计时,对委方近几年拒付款 7000 多万美元进行逐笔分析。 过去对拒付的原因往往归结为对我方回收投资眼红,故意挑剔找茬拒付。经过审计 分析认为,主要原因一是我方财务帐务处理有误,对尚未确认的收入单方面挂往来 帐确认,既多交了所得税,又形成了大量应收款;二是我方没有按照委方设定的苏 比系统,也就是预算控制系统运作,预算外打井、作业比较多。针对这种情况,他 们为该公司设计了新的帐务处理方法,同时提出了严格预算管理,按苏比系统认真 操作的审计建议。后来,不仅没有发生新的拒付,而且该公司还把过去对方拒付款 项清算回来 3700 多万美元。他们在对另一海外公司进行审计时,发现所得税重复 计算 200 万美元,及时采取措施对纳税申报表进行了调整,避免了损失。 又如我们公司所属新疆局在对哈萨克斯斯坦项目进行审计时,发现该项目现场 剩余材料达 723 万美元,其中价值 23 万美元的材料已经过期,还有价值约 157 万 美元材料也即将过期,如果不及时使用或处臵,将给企业造成经济损失。被审计单 位根据审计意见立即采取了措施,避免了损失的扩大。 〈四〉加强海外投资监控,严格预算管理,维护了财经纪律。 加强海外投资的安全性、合规性审计及预算执行情况的审计,严肃财经纪律。 以 2004 年审计结果为例,苏丹炼厂投产多年仍未办理转资手续;化工公司投产两 年多了,还未办理苏丹政府对投资的确认手续,长此以往,中方回收的资金就无法 汇回国内, 中方的投资和收益就很难有保障; 化工公司的编织袋生产线计划投资 300 万美元,实际达到 833 万美元,超投资 533 万美元。以上问题通过审计都及时得到 了落实,既保障了中方利益,又严肃了财经纪律。 通过几年的审计我们得出了一个的结论:中国石油海外项目的运作和管理总体 上比较规范,效益比较好,不存在大的经营风险。 二、海外投资项目审计的经验

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回顾这几年海外项目的审计工作,我们取得了一些好的成绩,也积累了一些成 功的经验和有益的做法: 1、领导重视。集团公司领导对海外项目审计十分重视,几任主要领导马富才、 陈耕同志都对海外项目审计提出过明确要求:有经济活动的地方就要有审计,海外 项目审计也要实现 100%全覆盖。 主管海外业务和协管审计的领导,也都要求:海外项目必须每年进行审计。随 着公司海外业务的迅速发展,各单位领导也都比较重视海外业务的审计与监管。 2、打好基础。海外审计可以说是个内部审计的新领域,没有良好的工作基础 要搞好这项工作是不行的。我们充分认识到了这一问题的重要性,在现有能力的基 础上我们主要做了以下几个方面的工作: ——总结国内审计经验,特别是联合帐簿审计的工作经验,为开展海外项目审 计奠定了基础。 ——着力对审计人员进行能力培训,有重点地解决语言障碍,同时引进高素质 人才,为开展海外项目审计做好人力资源储备。除了在国内外举办语言强化培训班 以外,还举办了以海外项目审计为主要内容的审计处长和高级骨干涉外审计培训 班,通过培训进一步提高了学员对海外项目审计的能力,为以后的工作打下了良好 的基础。 ——规范海外项目审计行为,印发了《中国石油天然气集团公司海外项目审计 管理办法》 。该办法明确了海外项目的审计组织及方式、审计范围及依据、审计内 容及重点。办法可操作性强,对海外项目的审计工作具有指导作用。 3、形成制度。中国石油审计部把海外项目的审计列入了年度审计项目计划, 成为必审项目,形成了制度。审计部对中国石油直接投资的海外公司每年都进行审 计。从审计的情况看,对促进海外项目加强管理,规范运作,保证资金安全是完全 必要的,取得了较好的成效。 4、突出重点。海外项目审计,重点突出两个方面,一是资金安全性,即重点 审查资金内控制度,不能有?体外循环? ,要保证资金的绝对安全;二是效益性, 就是核实投资回报,维护我方权益。只要抓住这两条,海外项目的审计就达到了目 的。 几年来海外项目审计在取得了一些经验的同时,我们也感受到在今后的海外项 目审计中应当关注的不足。一是部分单位和个别领导对海外项目审计的认识还不到 位,从地区服务公司和专业服务公司来看,对海外项目审计还没有做到制度化;二 是没有形成一支能适应海外项目审计的、 相对稳定的审计队伍。 海外项目种类较多, 审计依据除了国家法律、 法规和集团公司的有关规定, 还有海外项目的合同和协议,

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项目所在地和资源国的法律法规,国际公认的原则和惯例。这对从事海外项目审计 的人员提出了更高的要求;三是海外项目间的审计协调还做的不够好,尤其是中国 石油在同一国家和地区的甲乙方项目间的审计协调工作几乎没有开展。 三、今后一个时期开展海外投资项目审计的思路 国家能源战略是关系到国计民生的头等大事,影响到可持续发展的宏伟蓝图。 中国石油?走出去?的发展战略,必然加快发展。在这样的背景下,内部审计应如 何适应企业发展的需求, 搞好海外项目的审计工作, 应当是一个必须解决好的课题。 我们的思路是: 1、海外项目审计要继续坚持服务意识,寓监督于服务之中。不仅要善于监督, 更要善于分析,善于总结,善于服务。通过切实可行的审计建议,推广好的经验和 做法,及时警示经营风险,约束不规范经营行为。 2、进一步贯彻落实《中国石油天然气集团公司海外项目审计管理办法》 ,同时 抓紧制定海外项目审计规范,使海外项目审计工作走上正轨,实现海外项目审计规 范化。 3、进一步加强对所属单位海外项目审计工作的指导和管理,促进所属单位海 外审计工作制度化、规范化,使得中国石油海外项目审计更加全面、有效的开展起 来。 4、继续大力开展海外项目审计的培训工作,努力打造一支能完全适应海外项 目审计的队伍,逐步实现对同一地区的海外项目甲、乙方同时进行审计的目标。 5、全面落实海外项目必审制度,要根据海外投资项目规模大小,风险高低, 排出项目审计计划,并组织实施。对于审计发现的问题要给予披露,及时下达审计 意见,同时加大后续审计的力度,确保审计意见得到落实和执行。 6、继续搞好海外项目审计的研究工作,要根据海外项目的特点,有针对性地 研究审计思路并提出审计办法,要积极鼓励审计人员掌握国际内部审计的理论,结 合工作实践,探索海外项目审计的新路子。

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创国际一流内审团队为企业提供增值服务
中国海洋石油总公司

一、基本情况介绍 中国海洋石油总公司成立于 1982 年,是国务院直属大型企业,负责在中国海域 对外合作开采海洋石油、 天然气资源, 公司注册资本 500 亿元人民币, 在职职工 3.75 万人。 经过 20 多年的发展,中国海油已构建成上下游一体化、综合型能源公司的新型 产业布局。公司目前拥有海外上市公司 2 家,国内上市公司 2 家。主要业务范围是 从事油气勘探开发的上游业务、中下游业务、专业技术服务、基地服务和金融业务。 公司控股 3 家上市公司、1 家信托投资公司,下属 9 家全资子公司,与壳牌、荷兰 人寿分别合资经营 1 家石油化工公司和寿险公司。 中国海油以上游产业为核心,积极拓展、不断完善产业链条,正在从一家纯上 游业务公司,发展成为上下游一体化的综合型能源公司。中国海油现已形成石油勘 探开发生产、专业技术服务、基地服务、化工化肥、天然气及发电、金融服务六大 业务板块。2004 年,销售收入 709.2 亿元人民币,利润 242.2 亿元人民币,上缴税 金 120.9 亿元人民币, 截至 2004 年底, 公司总资产 1532.6 亿元人民币, 净资产 830.6 亿元人民币。 二、内部审计经验介绍 自 1981 年起至 2002 年末,中国海油内审部门围绕企业管理中的薄弱环节和提 高经济效益的关键问题,开展各类审计 1717 项,查出违纪金额 48158 万元,促进增 收节支 10 亿元,提出整改建议 2080 条。同时还从与外方合作项目的联合账簿中剔 除外方不合理费用 8062 万美元,有效地维护了国家和企业的合法经济权益。 2003 年中国海洋石油总公司进行了公司治理结构全面改革,改革后的海油内审 部门重新确立了自己的工作目标:即建设世界一流的企业,要有世界一流的内部控 制,要有世界一流的内部审计,内部审计应为企业增值服务。 在总公司领导的支持以及在全体内审人员的共同努力下, 2003 年 5 月改革至今, 内审部门共完成了 76 个审计项目,提出涉及公司治理、风险控制、制度遵循等审计 建议 366 项,剔除外方作业者不合理费用 169.9 万美元,审减工程造价 5503 万人民 币,为公司建立现代企业制度、降低投资成本发挥了应有的作用。 取得的收获主要有以下几个方面: <一>、转变观念,重新定位内部审计职责。

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?寓监督于服务之中,注重为被审计单位加强内部控制、改进管理方法、提高 管理效率提供服务?的工作理念已渗透于海洋石油总公司内审工作的方方面面;为 企业增加价值已经成为内部审计工作的目标和检验工作成效的标准。工作理念的深 刻变化给审计队伍的工作作风带来了转变,给审计重点、审计方式和方法带来了变 革。具体有以下几个转变: (一)企业内部审计的定位:从过去以防错纠弊,经济监督转变为以风险管理、 内部控制、治理程序为主要内容的保证和咨询。 (二)工作目标选择:从过去有效控制成本和费用转变为识别与防范风险,提 高企业运营效率,增值审计。 (三)审计工作方式:从过去独立地按专业规范履行审计程序,转变为?合作 参与式?工作,与专业部门密切协调,实现协同效应。 (四)审计范围:从过去以资金流为主线,时空相对固定,一般只作上对下的 审计,转变为涉及企业运行的一切领域,包括管理控制、经营控制、资产要素控制 和会计控制。 (五)与被审计单位关系:从过去监督与被监督关系,转变为强调良好人际关 系,视被审单位为客户,增强服务意识。 (六)被审对象对审计接受程度:从过去比较被动地接受审计,认为审计就是 找错,转变为视审计为一种资源,将内审看作是管理?顾问? 。 (七)审计环境:从过去被动、依赖、依附,转变为与高层互动,高管层以战 略眼光关注内部审计工作,内审部门以审计业绩影响高管层对控制环境的改善。 <二>、练好“内功” ,实现公司增值审计服务。 (一)加强审计管理,积极实施内部审计质量控制 以责任为核心,按照审计作业程序,规范各个环节作业标准的方法,分层次实 施审核、监督和责任追究,逐步建立健全审计质量控制系统。 首先做好信息跟踪和审前调查、制定审计计划和审计方案环节的质量控制。这 个环节的质量控制,重点是要检查审计人员对审计对象基本情况是否掌握全面,采 取讨论、征求意见等方式,对审计计划、审计方案进行严格把关,增强计划和审计 方案的针对性和先进性。 其次做好现场审计环节的质量控制,推行审计日记制度。现场审计过程中,审 计人员要在做好工作底稿的基础上,编写审计日记。工作底稿用于记录审计的成果 和查出的主要问题,审计日记用于记录审计人员的工作过程,反映审计人员实施审 计检查的范围和方法,由审计人员填写,审计组长审核后归档备查。采用这种方法, 对审计质量实施过程控制和程序控制, 督促审计人员严格执行审计计划和审计方案,

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认真负责地实施审计,并成为实施责任追究的重要依据。 最后,做好审计报告环节的质量控制。主要是建立一个严格的审计报告审核程 序。 加强审计管理,实施质量控制,要明确审计人员、审计组长、岗位经理、审计 部门负责人等不同层次的人员在审计各个环节的责任,建立严格的责任追究制度, 通过监督和制约把质量控制落到实处。 (二)根据风险评价结果确定审计重点。 为有效利用有限的审计资源,控制审计风险,我们制订了内部风险控制评价办 法,根据评价结果确定审计重点。我们运用风险评价方法选择投资较大、涉足新领 域、管理相对较薄弱等风险较大的单位进行重点审计和监控。如 2003 年根据上述方 法对部分重点单位进行了以管理和内部控制为主的审计,通过审计揭示了部分投资 单位董事会、管理层在公司治理运行中存在的薄弱环节,提出了有针对性的审计建 议,促进了总公司相关部门出台《中国海洋石油总公司股权管理规定》 ,对规范了总 公司的股权管理工作,发挥了积极作用。 (三)选择合适的审计切入点,注重事前风险防范及事中风险控制。 近几年是海油公司投资高峰期,保证投资项目的顺利进行,就是保证了海油公 司未来的健康发展。因此,对于投资项目审计我们采取了?全过程跟踪,重点审计? 的方法。我们为每个投资项目建立了档案,进行信息跟踪审查,及时了解各项目组 的进展、费用控制、管理流程等情况,发现异常及时与项目组有关人员进行沟通, 选择在项目管理关键控制点进驻现场进行过程审计,及时发现风险点、提出审计建 议,为工程决算审计的开展打下基础,保障项目顺利运行投产。 (四)采用先进实务技术和工作方法,提高审计效率。 目前,海油内审人员运用风险评估、概率统计等方法确定审计工作重点,并在 实际工作中运用流程图、关键路径法、闭环理论等,这些实务技术的运用大大提高 了审计效率和效果。 我们试行了?审计问题讨论表?制度,具体做法是:审计中每发现一个问题, 审计人员就制作一张审计问题讨论表,详细记录审计问题内容、明示评价标准、指 明控制风险及重要意义,然后与项目相关管理部门进行讨论、沟通,由项目组管理 人员填写产生原因及改进措施,最后审计人员针对审计问题及产生的原因提出可行 的审计建议,并共同确定预计整改完成时间,最后,双方人员签字确认。这样既可 以明确审计问题,又使审计建议得到尽快落实,避免了审计人员与被审计单位就审 计问题来回扯皮,提高了审计效果和效率。 (五)推行后续审计,加大审计成果运用的力度

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审计成果得不到有效利用是对企业资源的极大浪费。目前,我们加大审计成果 的运用主要采取以下几种方式: 1.审计对象接到审计报告后 30 个工作日向审计机构书面递交整改方案; 2.对审计对象的整改情况进行跟踪了解,必要时可以进行后续审计; 3.与相关职能部门进行沟通、通报审计情况,使审计成果得到最大限度的运 用; 4.依据审计发现的影响范围,适当扩大审计报告、审计情况反映的报送和发 布范围,使审计报告、审计情况反映成为有关各方获取信息的重要途径。 (六)加强与公司职能部门的合作,做到优势互补、资源共享 内审工作离不开各部门的支持,因此要重视加强与各专业部门的沟通、合作。 如对与外方合作项目进行审计时,时常会与法律部门、技术部门进行合作、沟通, 使审计证据有理、有据,以顺利完成对外方合作者的审计,维护公司利益。同时在 审计过程中,内审人员也注意学习外方合作者的先进管理制度及经验,并将其介绍 给相关部门,内审部门成为外方先进管理经验的传播者。 (七)充分利用审计资源,合理借助外部力量。 我们在内部审计力量的利用上采取上下结合的方式,让不同地区公司、不同专 业人员参加审计小组,使审计人员在专业、技术和经验上相互弥补,从而出色地完 成审计任务。如在对某油田设施建造项目的审计中,审计组就是由总公司及西部公 司的工程、财务等专业人员组成,人员组成的广泛性对提高审计深度和广度有很大 的帮助。在此次审计中发现废料处理不入帐、以工程变更方式支付项目管理费等违 规操作行为,及时制止了工程投资流向账外的违法行为,保障了总公司对投资费用 的有效控制。 为了充分发挥社会公证审计的作用,我们出台了关于海洋石油系统外聘会计师 事务所的暂行管理办法,使利用中介力量规范化。比如:在泸州沥青项目的结算审 计中,我们适时地利用社会中介力量,审减工程成本 4061 万元人民币。同时,我们 还利用社会中介进行内控制度方面的专项审计,帮助提高企业管理水平。 三、内部审计今后工作思路 <一>、建章立制,科学规范内部审计工作。 在改变观念的同时,着手进行部门建章立制工作,规范内审工作。 在科学总结前期审计工作的基础上,吸收了原审计部审计工作制度和规范建设 的成果,结合现代公司治理理念,构建一个由 4 个层次组成的中国海油内部审计工 作制度和规范体系,其主要内容包括内审部门总体规定,各个岗位实施细则,若干 业务规范和审计业务工具、模板和指引。内部审计的各项管理制度和工作流程已经

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纳入公司的管理文件之中,在实际审计工作中使审计人员和被审单位有章可依、有 矩可循。 <二>、理顺体制,狠抓质量,以风险为导向,关注内部控制。 理清内部审计工作体制。由总公司管理委员会进一步明确中国海油的内部审计 继续实行?分级负责?的管理体制,要求总公司二级法人单位都要设立内部审计机 构。气电公司、油气利用公司等单位相继配备了专职内部审计工作人员。 借 SOX404 法案实施契机,加强内部控制。美国针对上市公司的 SOX404 法案出 台后,总公司高度重视,要求首先做好在有限公司的贯彻落实工作,随后向全系统 推广。为进一步加强公司内部控制,提升风险管理水平奠定基础。 狠抓审计质量。 持续推进财务收支审计向基于风险导向的内部控制审计的转变, 优化报告路线和沟通渠道,减少层层过虑,试行内部控制及内部控制风险审计评价 办法,加强与管理部门的密切协同,推行《审计问题讨论表》和《客户满意度调查 表》等制度。同时积极开展 ERP 环境下的内部审计工作研究, 《中国海油内部控制评 价标准体系》《内部审计质量控制标准体系》两个科研项目进展顺利。 、 <三>、学习掌握先进的系统软件,为内部审计业务服务。 ERP 系统广泛应用于同外方合作的油田项目。为规避审计风险,进一步提高审 计质量,对会计电算化系统的安全性、生成财务信息的真实性、合法性、合理性的 审计是我们面临的现实挑战。因此,我们的工作要求进一步对 ERP 系统的安全性、 可靠性和有效性进行分析、评估。 随着对 ERP 审计的不断摸索,我们由了解、使用 ERP 系统,逐步发展到对 ERP 系统的构架、设臵发现问题、提出建议,维护公司经济利益。 <四>、重视人才培养,抓好内审队伍建设。 职业道德建设和专业素质建设是加强内部审计团队力量的核心工作。为此,海 油内审部门采取了以下措施: 1. 广招人才, 提高审计人员学历、能力,使审计人员专业能力呈现多元化结构。 2.有针对性、有计划的对人员进行培训,积极的提供与国内外行业先进单位的 交流的机会,从各方面提高人员的专业及职业道德素质。 3.注重鼓励审计人员积极参加学术研究,积极开展学术论文研讨,提高了内审 人员的理论水平,营造了一个良好的学术研究氛围。 4.鼓励审计人员取得与内审工作专业相关的职称、资格认证,提高任职能力。 四.结束语 中国海洋石油总公司内审部门正在不断成长,他将与中国的海洋石油事业一起 发展、成熟、壮大,需不断努力提高自我,以适应新形式下现代企业管理的需要, 因此任重而道远。

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以持续创新为动力 追求一流内部审计
武汉钢铁(集团)公司

武汉钢铁(集团)公司(以下简称武钢) ,是新中国建设的第一个特大型钢铁 联合企业,现已具备年产钢、铁各 1000 多万吨的综合生产能力,生产品种达到数 百种,成为中国举足轻重的板材生产基地。党的十四大以来,武钢循序渐进地深化 内部改革,高起点地推进技术进步,持续不断地强化企业管理,成功地走出了一条 质量效益型与科技创新型相结合的道路,先后获得国家技术创新奖、全国企业管理 杰出贡献奖等荣誉称号,被誉为中国最有活力和影响力的企业。 近年来,武钢在加快改革发展的同时,不断建立健全现代企业制度,积极致力 于国有企业监管机制建设,充分发挥内部审计在公司法人治理结构中的监督、评价 和服务作用,在强化企业的风险管理、内部控制和公司治理,提高企业管理水平和 经济效益,帮助企业实现战略目标等方面做出了重要贡献。武钢内部审计工作先后 多次受到审计署、湖北省审计厅和武汉市审计局的表彰。2003 年 10 月,湖北省审 计厅正式发文,号召在全省范围开展学习推广武钢内部审计经验的活动。2004 年, 凝聚武钢内部审计经验的成果《集团公司的增值型内部审计》 ,荣获全国现代化管 理成果一等奖。2004 年 11 月,中央六部委联合授予武钢?全国经济责任审计先进 单位? 。2005 年,武钢再次被审计署评为?全国内部审计工作先进单位? 。 一、适应武钢发展需要,推进内部审计建设 ?十五?期间,武钢提出了?把武钢建成绿色环保型工厂,建成我国汽车板和 冷轧硅钢片的主要生产基地,建成世界一流的钢铁企业集团?的发展战略目标。近 几年来,武钢适应做大、做强钢铁主业,实现公司跨跃式发展的需要,不断推进公 司治理,加强内部审计建设,瞄准国内、国际内部审计行业的先进水平,与时俱进, 开拓创新,为促进武钢提高管理水平和经济效益做出了积极贡献。 (一)营造良好审计环境 良好的审计环境是企业内部审计顺利实施的重要保证。随着武钢的发展壮大, 武钢决策层以注重内控和自我约束的意识,不断完善公司治理,明确提出企业的决 策层、管理执行层、监督保障层在公司治理结构中所负有的责任和义务。武钢决策 层树立了?一流的企业,需要一流的内部审计?的理念,把内部审计视为公司治理 中监督保障层的重要力量,重视和支持内部审计,以战略眼光营造了良好的内部审 计环境。武钢邓崎琳总经理对内部审计工作寄予了高度期望,在对审计部门的批示 中指出?审计工作十分重要,要切实负起责任,敢抓敢管,成为促进国有资产保值

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增值和公司正义、正气的一面旗臶? 。武钢内部审计工作正是在这一环境下得以健 康发展,使国家加强国企监管的要求成为武钢发展的内在需要。一是建立和完善武 钢审计委员会制度。成立了由公司党委常委、总会计师、分管组织人事、企业管理 的公司领导及纪委、审计部门负责人组成的审计委员会。审计委员会每年定期 2-3 次听取汇报并下达审计指令,对审计工作安排提出明确指导意见。二是保持和维护 内部审计工作的独立性。武钢内部审计工作由集团公司总经理直接领导,接受审计 委员会监督检查。经总经理授权,审计报告直接送达总经理和分送有关战线领导。 重大审计事项随时汇报,审计部门与公司最高决策层之间形成了畅通的审计信息通 道。三是建立审计专项基金。该基金主要用于奖励对公司有重大贡献的审计项目和 审计人员,以及对处于较大风险环境下的内审人员进行人身保险,解决内审人员的 后顾之忧。 (二)健全制度保证体系 作为规模庞大、 架构复杂的现代企业集团, 必须建立比较完备的制度保证体系。 武钢不断完善约束机制,通过建立健全内部审计规章制度,规范内部审计管理,提 高工作效率,使内部审计工作步入了制度化、规范化、法制化的快车道。我们先后 修订完善了 《武钢内部审计工作规定》 、 《武钢审计监察监管处理处罚暂行规定》 、 《武 钢内部审计承诺暂行办法》 、 《武钢厂处级领导干部经济责任审计实施细则》 等制度。 在制度的设计上体现管理流程的优化、体现对权力的制衡、对利益的约束、对岗位 的监督、对责任的考核,体现了责、权、利的统一。严密的制度网不仅推动了内部 审计工作的深化和发展,规范了审计管理行为,而且堵塞了经济活动中的漏洞,防 止了国有资产的流失。 (三)建设高素质审计队伍 武钢把拥有一支代表企业长远和根本利益,坚持原则、敢于碰硬、客观公正、 廉洁自律、忠实履行职责的审计队伍,当作企业的资源、品牌和形象,作为企业有 效监督的保障,努力打造重学习、讲团结、高效率、争一流的内部审计队伍,为全 面提高武钢内审工作水平提供素质保证。在今年的武钢?新三定?改革中,邓崎琳 总经理再次作出指示:要保证审计监管队伍的稳定,要建设一支政治素质高、工作 能力强、敢抓敢管的审计队伍。一是扩充审计队伍,提升审计层次。武钢在 2001 年机关平均减员 30%的机构改革中,将原审计处提升为审计部,并将派驻子公司监 事会的管理职能赋予审计部,审计人员由 20 余人扩充到 70 人,极大提升了审计的 地位和力量。二是优化人力资源配臵,丰富审计人员专业结构。武钢从财务、工程、 纪委监察等重要部门选派具有丰富管理经验的领导干部到审计部门,配备了审计、 会计、工程、经济、法律、信息等较为丰富的审计人员专业结构。三是创建学习型

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组织,不断提高审计人员综合素质。我们坚持内审人员职业教育和后续教育,组织 全体审计人员参加了国际注册内部审计师的学习考试,三分之一的审计人员参加了 高级审计师考试及评审。目前,审计人员 100%达到中级职称,其中 17 名人员具有 高级职称。今年,我们已分 3 批选派了 20 余名审计人员赴国家会计学院参加高层 次培训,我们还将继续安排人员去学习,不断培养高层次内部审计骨干。 二、创新审计内容,拓展审计领域 近 4 年来,武钢内部审计积极接受现代内部审计理念,创新审计内容,拓展审 计领域,勇于探索和实践武钢增值型内部审计模式,实现了武钢的内部审计领域从 传统的审财务,向目前的审控制、审风险、审绩效、审管理的现代高起点审计领域 延伸。通过对企业整体的风险管理、内部控制及治理程序提供有效监管保证和建设 性评价,帮助企业实现目标,使得审计的效果不断向纵深发展。4 年来,武钢内部 审计在投资、经营、管理、建设各环节实施审计项目 265 项,近 500 条富有成效的 建议被采纳,促进武钢增收节支创经济效益 24964 万元。与此同时,武钢的管理层 对高质量审计服务的需求日益增长。 (一)建立预警机制,实施风险导向审计 企业面临的风险无处不在,内部审计关注风险,标志审计工作性质的重大转折 及审计资源的高效配臵。武钢探索了以风险为导向的内部审计路子,在建设工程、 物资采购、对外投资、企业改制等领域实施了风险导向审计,取得了显著的效果。 我们开展风险导向审计的特点及做法,一是风险审计范围涉及企业的决策程序、企 业改制、并购及生产经营诸方面。如在决策环节,我们重点关注的是民主决策程序 的规范性及决策支撑依据的真实性,以防止信息不对称造成的决策风险。二是风险 识别覆盖企业所有重点、难点问题。我们从 2002 年起,在全公司范围内开展企业 风险问卷调查。调查涉及公司产、供、销、人、财、物等 40 类 150 余项问题。调 查面覆盖了公司领导、管理者及职工代表各个层面。近千份问卷的统计分析,将企 业的风险直指企业改制、投资、采购、建设工程等领域,以及易被忽视的专项预算 费用的使用,形成了武钢应对风险的年度审计总体规划。三是风险分析不断探索新 的见解和技术。我们在重要业务程序审查中,重点关注管理缺陷对资产安全性产生 的风险,对员工逾越内控的风险进行专门的测试,并将带有规律性的思路和技术综 合到更为有效的内审程序中。四是风险评估框架应用。在此框架下,我们不断识别 潜在的风险,评估由此导致的系统风险,对风险高低进行排序和确认,对高风险活 动优先投入审计资源。五是风险处臵方式立足建立预警机制。对于风险征兆比较明 显的项目实行?审计备案? ,保留审计对当事人的永久追索权;对重要的风险发现, 建立?第一时间原则?的《审计要情》制度,及时预警风险。

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(二)强化权力制约,实施经济责任审计 权力失去监督制约,必然会造成滥用,而滥用权力,必然导致不正之风甚至腐 败现象漫延。近几年,武钢不断加大经济责任审计力度,对全公司领导干部的离任 审计率达到 100%。在离任审计中,我们试行了?先审计、后离任?的做法,收到较 好效果,杜绝了?审、用两张皮?和?新官不理旧账?的现象。同时,我们十分注 重审计关口的前移,从源头防止腐败,将经济责任审计的重点逐步转移到对领导干 部的现职经济责任审计。目前,对子公司负责人的现职审计已达到了 100%。我们还 逐步扩大审计范围,从只审有生产经营活动的?一把手? ,延伸到审有经济责任的 部门领导。对不作为和乱作为的领导人加大查处力度,加强了对领导干部权力的监 督制约,有力地促进了广大领导干部廉洁、高效、全面履行职责,为组织部门正确 评价、选拔、任用干部提供了依据。下一步,我们将在武钢全体主体单位及管理部 门全面铺开领导人的在职经济责任审计。 (三)防止国有资产流失,实施改制审计 辅业改制是武钢贯彻落实八部委 859 号文件,加快改革发展的一项重要改革举 措,也一项政策性强、风险性高、国有资产监管难度大的工作。加强对改制过程的 监督,对防止国有资产流失,维护国家、企业、职工三者利益具有重要意义。今年, 武钢决定对 25 家辅业单位实施改制,时间紧、任务重,对内部审计工作提出了新 的挑战。武钢审计部门坚持?全面披露、真实反映、准确评价?的原则,一是重点 关注改制单位的资产情况,确认有无账外资产、隐匿资产、制造假账等现象;二是 密切关注改制单位负责人的履职情况,关注改制单位有无借改革之机将国有资产直 接或间接转移到集体、私营企业或个人名下、私分和挪用公款等现象;三是对社会 中介机构出具的资产评估报告进行审核,确认有无低估、漏估,造成国有资产流失 等现象;四是加强对改制单位从提出改制到产权交割期间的监管,开展改制后续审 计,对资产、存货的异常变化及重大风险及时提出审计意见。我们按照国资发产权 [2005]78 号文件精神,真实反映和全面评价了改制单位的资产和负责人情况,提 出行政主要领导能否作为管理层代表进行管理层收购的评价性意见,为公司提供真 实信息和决策参考,降低企业改制风险,保证了辅业改制工作的健康、规范推进。 自去年以来,我们已分 3 批对武钢 20 家单位进行了改制及经济责任审计,对于管 理层收购问题分别提出了审计意见,其中,对 2 家单位管理层收购提出了的否定意 见、对 2 家单位提出了不支持管理层收购的意见、对 1 家单位提出了管理层收购存 在风险的意见,这些意见引起武钢决策层的高度重视并及时得到采纳,维护了国有 资产的安全。 (四)提高投资效果,实施建设项目全过程跟踪审计

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建设项目具有投资大、不可逆转性等特点,蕴藏着较大的风险。自 2001 年开 始,武钢在建设项目审计中,从传统的对工程概预算审计,延伸至对决策、筹资、 设计、招标、合同、物资采供、施工、概预算、决算、后评估全过程的审计,将?风 险、内控、绩效?三大审计评价与建设项目的?质量、速度、投资?三大目标在各 个环节有机融合,将建设项目作业链的各个环节贯通一体,使内部审计与各环节的 专业管理密切协调,实现互动。我们对重大工程项目实行跟踪审计,在施工现场成 立审计小组,实时反映管理和控制状况,提出审计建议,发现问题,当场协商解决, 实时监控管理。内部审计的精细化管理,规范了工程项目建设过程中施工方、设计 方、监理方、外部供应方等方面的行为,极大降低了信息对立的障碍,提高了工程 项目投资的效果。目前,我们已对武钢二热轧、二冷轧、二硅钢、6 号高炉、7 号 高炉等重大项目进行了全过程的跟踪审计。 (五)营造“阳光工程” ,实施采购审计 物资采购成本是企业成本的?重头戏? ,在企业预算中占有较大比例。严格控 制采购成本,保证今年武钢八项预算保障措施的落实,是促进武钢实现年度利润目 标关键环节。我们把规范物资采购行为,降低采购成本作为内部审计工作的重要任 务,大力实施了物资采购审计,推动了武钢的?阳光采购? ,使采购审计成为管理 创效的源泉。一是将不规范或无效的采购中间商作为审计重中之重,剔除了大量无 效的中间代理商。如某公司是一家有一定背景的单位,长期从事不正常的材料贸易 业务,扰乱了武钢正常的经济秩序,我们在审计调查中,做了大量工作,部领导亲 自到北京与有关部门沟通,停止了该公司在武钢的所有不正常业务,维护了武钢利 益,受到了公司领导的高度肯定。二是大力推行招标投标制度,关注采购流程、定 价依据、 授权、 付款政策和采购方式的适当性和有效性,同时采取网上比价的办法, 与市场信息对接。三是加大对采购部门内控制度的评审和考核力度,促进了相关单 位进一步规范管理行为,理顺采购秩序,杜绝了虚拟采购挤占生产成本和违规操作 等问题。 (六)打造“数字武钢” ,实施信息审计 随着信息技术的发展,仅仅具有传统检查手段的内部审计,将无法揭露电子化 条件下经济犯罪和会计信息失真问题。伴随武钢整体产销资讯系统的运行,武钢内 部审计适应现代化审计技术的要求,加快了审计信息化建设的步伐,推动了武钢内 审工作新一轮的发展。一是在审计部门内,聚集精干力量,组建了自己的信息审计 中心。全体审计人员在公司范围内率先完成了产销资讯系统的培训,并开发了自己 的信息系统,进行网上办公、电子档案管理、数据采集、抽样、分析、汇总及信息 交流。二是完成了内部局域网建设、计算机审计系统模块安装,建立了公司二级单

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位基本资料信息库、审计法规信息库等基础工作,为实现审计技术现代化奠定了基 础。三是参与武钢 ERP 系统的需求设计,坚持机构服从系统原则,对公司上线的所 有管理部门业务流程的防错功能进行整体考虑, 加快信息资源的开发、 整合和利用。 内部审计在这个系统中,将作为一支特别的稽核力量,在公司授权下,尤其关注系 统的?例外事项? ,将原始凭证的审计作为审计的基础,对整个系统进行全覆盖的 主动控制。 三、构建全新审计方法体系,提升企业管理效益水平 审计方法体系是管理会计技能、内控技能、计算机信息及沟通和协调的技能的 凝聚。构建审计方法体系是识别、获取、共享、传递知识信息的过程。内部审计事 业的发展,离不开对内部审计理论及方法体系的研究和创新。 几年来,武钢内部审计以现代审计前沿为标杆,以持续创新为动力,积极开展 内部审计理念及方法体系的研究,实施了审计公示、审计共建、审计问责、审计备 案、审计培训等创新工程,积极打造职业竞争优势,为企业战略发展提供审计保证 和服务。我们围绕企业管理难点攻关的 50 余项课题获得大面积丰收,均获得了国 家、省、市现代化管理成果奖,其中《现代审计技术方法构建》获得武汉市现代化 管理成果一等奖;凝聚集体智慧结晶的四十万字专著《固定资产投资控制与内部审 计》 ,被中国内部审计协会授予?特别贡献奖? ;编撰的《建设项目审计操作指南》 , 成为中国内审协会向全行业颁布的第一部行业指南。 (一)审计公示 审计公示是将审计信息及审计结果,通过一定的形式进行披露,是内部审计履 行职责,揭露管理缺陷及舞弊的重要手段,也是提高审计工作透明度,加大职工群 众监督力度的有效方法。审计披露包括事前对审计计划的披露;事中对审计发现的 披露和事后对审计报告的披露。披露的形式一是在被审计单位公开张贴《审计公 示》 ,接受广大职工群众的监督和举报;二以《审计要情》文件形式,向公司领导 披露有关审计重大发现,及时传递第一手信息;三是召开由公司领导、主管部门及 被审计单位参加的审计公示会议,公布审计结果。审计公示制度的实行,体现了武 钢审计部门?只审计,不披露,等于没审计;只披露,不查处,等于没披露;只查 处,不整改,等于没查处?的审计原则,营造了一个完善、有效、实用的审计建议 整改落实机制。如近日开展的武钢铁路运输审计公示会议,对责任单位和责任人予 以严格的考核和责任追究,并在公司新闻媒体进行曝光,给不作为、乱作为的管理 部门和管理者敲响了警钟,促进了完善制度,堵塞漏洞。 (二)审计共建 审计共建是创新内部审计服务,将审计从传统的单一监督者的身份中解脱出

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来,更多的是以企业的热心?管理顾问?和?经济良医?角色出现,大大减少传统 审计带来的误解、偏见和冲突,实现了互动性的?双赢? 。2004 年初,我们针对武 钢炼铁厂检修工程费用居高不下及工程管理中的漏洞,与炼铁厂签署了《检修工程 管理共建协议》 ,一个监督与被监督者形成合力,共同构筑检修工程管理?防火墙? 的行动,由此拉开了序幕。一年来,共建双方严格履行各自职责,内部审计对炼铁 厂的管理人员提供了工程管理、 内部控制等知识的培训, 并定期提供审计咨询服务; 炼铁厂积极将内部审计作为加强内控的重要资源,一边抓生产管理,一边配合审计 工作, 管理成果逐步显现, 炼铁厂的检修工程及备件管理水平跃上了一个新的台阶, 为武钢创造了显著的经济效益。 (三)审计问责 审计问责是对审计发现问题的责任单位和责任人进行责任追究、处理处罚,督 促整改落实, 加大审计威慑力的一项有力措施。过去的审计,只有监督而没有问责。 我们发现, 对于反复发生的问题,只有实行审计问责制度,才能从根本上解决问题。 本着?审计工作必须严格,审计责任必须追究,审计问题必须整改?的思路,我们 于今年实行了审计问责制度,进一步加大了对不作为、乱作为的责任追究力度。审 计问责的对象,一是有直接责任的领导人员、二是负主管责任的领导人员、三是具 体管理人员;审计问责的措施,一是向组织部门提出调离管理岗位建议,二是直接 给予经济处罚或行政处分。在审计中,我们对所查出的问题,严格实行审计问责追 究制度,为挽救干部、堵塞漏洞发挥了积极作用。如在今年 4 月份对某单位进行的 审计中,由于实行审计问责,该单位行政?一把手?受到了公司的严肃处理。 (四)审计资源共享 加强审计资源共享,是降低企业监管成本,避免重复监管和监管真空的有效途 径,对于构筑企业惩治和预防腐败体系,形成步调协同、优势互补的监督合力,提 高国有资产整体监管效率具有重要意义。我们一是加强了内部审计与监事会的资源 共享。内部审计与派驻子公司监事会是武钢审计部门所特有的两支监管力量。在实 际工作中,我们将内部审计与监事会同步运行,提高了监管效能,产生了 1+1>2 的效益。二是加强了审计部门与其他管理的资源共享。通过武钢干部联席会议等形 式,及时为组织人事、纪检监察等部门提供审计线索,帮助各管理部门提高监管效 率,形成步调协同、手段互补、信息资源共享的联手管理。 (五)审计培训 培训被审计者是内部审计提高审计双方管理水平,减少冲突,在共同目标下形 成合力,实现审计增值服务的实用策略。近年来,武钢内部审计举办了二十多场, 含武钢公司领导、厂矿长、高级管理人员在内,数千人次参加的内部审计知识培训

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班,使被审计者对审计的认识从抵触到了解,从了解到理解,从理解到支持,武钢 的内部审计正由?我要审?转向?要我审?的局面,形成良性循环。 促进国有企业持续发展,实现国有资产保值增值,是时代赋予内部审计的光荣 使命。 以上是武钢内部审计在实践中的一些做法, 与中央兄弟企业的先进经验相比, 还有一定差距。追求卓越,创造一流,是我们不懈的目标,我们将以这次会议为新 的起点,进一步深化认识,采取更加切实有效的措施,努力把武钢内部审计工作推 上新的台阶。

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全面推动审计工作 服务企业发展战略
中国航天科工集团公司

中国航天科工集团公司是特大型国有独资军工企业,以导弹武器系统为基业, 以军民两用信息技术、卫星与卫星应用等为主业。航天科工集团公司的宗旨是国家 利益高于一切, 经营指导思想是经济工作服务、 服从于政治斗争和军事斗争的需要。 现集团公司拥有六个研究院、四个军民结合子集团、六个控股上市公司、若干专业 子公司,共有 180 多个企事业成员单位。2003 年位于中国 500 强企业第 57 位,中 国企业信息化 500 强第 92 位。 在集团公司军工产品研制生产重点任务顺利进行和经济良好运行的形势下,内 部审计工作也取得了可喜成绩。截止到 2004 年底,全集团共有审计机构 83 个,专 职审计人员 164 人,人员平均年龄 38 岁,其中有 34 名同志具有注册会计师资格、 国际注册内部审计师、注册税务师、国际内部审计师协会会员资格。集团公司领导 高度重视审计职能,审计局配备了正副局长 3 名,总部所有审计人员均有副处级以 上职务级别。近三年,全集团内部审计累计完成审计项目 7793 项,取得直接经济 效益 2.6 亿元,提出审计建议被采纳 5846 条。其中 2004 年完成审计项目 3226 项, 是 1999 年集团成立初期的 4 倍。在审计人员没有增加情况下,审计任务猛增,审 计效率明显提高,审计效果显著。2004 年在全国经济责任审计工作会议上集团公司 被评为全国经济责任审计先进单位,集团公司 066 基地先后两次被审计署评为全国 内部审计先进单位,共 4 名同志被评为全国内部审计先进个人。审计工作体会归纳 为以下三方面: 一、营造良好审计环境,准确定位审计职能。 建立和谐企业,形成审计氛围,对内部审计健康发展非常重要。领导重视是开 展审计工作的前提,定位准确是做好审计工作的关键。集团公司《章程》明确规定 了?建立内部审计制度?,特别是国资委 8 号令中所明确?中央企业要建立健全内 部审计制度,建立内部审计机构,加强企业内部监督和风险控制?的规定,为内部 审计工作提供了制度保证。科工集团审计工作历来是集团领导?一把手?工程,集 团公司总经理直接负责审计工作,亲自对审计工作提要求,讲任务,做出明确的指 示。要求?审计工作不仅对经营业绩进行确认,还要对经营者诚实进行审计?、提 出?加强审计作用,形成闭环监控?等审计理念。在今年召开的审计工作会上, ?一 把手?领导在谈到审计定位时,指出?整个企业管理链中包括立法、执法和监法三 个环节,对审计来讲,就是参与立法、介入执法、做好监法,主要是监法。立法要

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科学,执法要加强过程控制,监法要形成闭环监控?,对审计职能进行了更深层次 地阐述。国务院驻集团公司监事会也十分重视内部审计工作,督促检查审计工作开 展情况,利用内部审计成果开展各项监督工作,有力地推动了集团公司内部审计工 作。各级领导的重视和认识到位,为审计工作创造了良好氛围,对审计职能定位也 形成了广泛共识。 (一) 内部审计监督与服务并重,为经济良性运行保驾护航 集团公司结合企业实际情况,制定集团公司内部审计监督评价办法,完善了集 团公司内部审计工作规定,明确了审计工作是管理体制和运行机制中管理链中的一 环,是内部控制中监督与反馈信息的重要环节,确定了?监督、评价、咨询和服务? 四种职能。 集团公司审计局积极推动所属企业法人治理结构的完善,行使集团公司监事管 理办公室管理职能,共向所属企业派出专兼职监事 36 名,使集团公司审计局的监 督职能与企业治理结构有机地结合起来,维护了各企业经济的良性运行。 (二) 坚持“分层实施,突出重点”审计方针。 随着审计领域的拓展,上级机关和企业内各部门提出的审计需求迅速增加,审 计任务点多面广。我们根据审计任务的重要程度,在集团公司、院和基地、基层单 位三个层次上合理分工,集团公司一级审计部门抓住工作重点,把主要精力放到抓 制度建设、抓规范建设、抓组织管理上,关注和解决与企业发展有关的重点问题。 2004 年、2005 年我们把主要的精力集中到企业年度决算审计、军工投资项目竣工 决算审计和管理审计方面,对促进企业发展、提高经营管理水平起到了比较显著的 成效。审计局年初围绕科研生产中心任务,制定下发年度审计工作要点,确定全系 统重点审计工作, 还制定下发审计工作计划, 把计划完成情况列为各单位考核内容, 使有限的审计资源发挥最大的作用。 (三) 积极引导审计发展方向。 集团公司不断吸收借鉴先进审计理念,推动事后审计向事中审计转变,财务审 计向管理审计和经济效益审计转变,使审计工作适应经济发展和体制变革的要求。 例如:集团公司结合年度财务决算报表审计开展经营目标责任考核审计和年薪制审 计,对高风险的资本运作进行专项调查,努力推动任期中经济责任审计等。鼓励基 层单位结合实际情况,探索审计创新,推动管理审计发展,如:对工厂人力资源管 理和生产车间开展审计,从车间生产的投入产出、从管理部门的职责履行情况等方 面进行审计评价,审计工作成为企业增值链中的一环;零星土建结算审计、采购比 价审计都将审计工作融入科研、生产和管理之中,取得了良好的经济效益和管理效 果。

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审计工作要紧紧团结企业发展战略,积极开创新的工作领域,做到审计工作既 要到位,又不能越位。 二、审计工作真抓实干,审计服务不断增值。 审计环境不断改善,审计领域已经拓展到科研、生产任务一线,内部审计工作 已经成为企业经营管理中不可缺少的一环,审计工作全面服务于企业发展战略发 展,审计价值得到广泛认可。 (一) 以财务决算审计为依据,经营目标考核年薪制?不审计,不兑现?。 集团公司成立之初,从1999年开始重点进行企业财务决算审计,对目标考核单 位的企业领导人员年薪实行?先审计,后兑现?。特别是2003年,国资委以出资者 身份对做好审计工作提出新的要求,彻底改变了军工企事业财务决算报告无须审计 的局面,审计报告结论已成为报出财务决算报告的必备条件。航天科工集团43%的 所属单位,70%的资产因保密要求,要由内部审计机构来完成年度财务决算审计, 与国资委所属的其他企业具有重大差别。鉴于这种情况,集团公司审计局将年度决 算审计工作列为第一重点工作来抓。这项任务来得急、带有全局性,任务量大、时 间短,对集团公司160多人的审计队伍是非常严峻考验。各级审计部门紧急行动起 来,在最短的时间内制定了具体审计方案,安排了专项工作会议,对职责分工、人 员培训、工作流程做出了具体规定,统一了审计方案。为保证审计工作规范性,集 团公司审计局采取应急措施,紧急调动全系统力量,组织财务、审计、管理方面的 专家成立了财务决算审计专家组, 对现场审计的发现重要问题统一标准, 统一解答。 组织通过各级审计部门的奋战,团结合作,按时完成了此项工作,体现了?决定的 事就要快干、干成、干好?的科工集团公司企业作风。决算审计不仅保证了财务决 算数据的真实,能够向出资者按时报送,更重要的是经审计确认的经营指标完成情 况,已成为领导干部奖惩的依据。在审计过程中,对财务决算失真率较大的单位, 向考核部门提出处罚建议,并建立企业诚信记录;对决算审计中带有普遍性的调节 收入、利润、计提减值准备和财务风险问题,撰写分析报告,给集团领导提出管理 建议。年度决算审计强化了集团公司审计工作的系统性,使各级内部审计机构对本 企业的财务、内部控制、经营和管理状况有了更全面、更深刻地了解,使一些审计 机构突破了局限性,从企业管理的?幕后?走上了?前台?。决算审计的成果,为 领导干部经济责任审计、基建工程决算审计、科研经费收支审计等工作提供了丰富 的第一手资料,极大地促进了内部审计工作整体水平和效果的提高。 (二) 固定资产投资管理审计普遍开展,投资项目?不审计,不验收?。 随着固定资产投资快速扩张、验收高峰期的来临,固定资产竣工决算审计任务 也呈连年增长的态势,?不审计,不验收?已经成为基本建设和固定资产投资管理

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的基本要求,?先审计,后结算?成为管理链中的重要一环。通过委托审计和交叉 审计等多种方式, 调动全系统审计力量,加强项目监管,保证基本建设资金的合理、 合规使用, 促进专项技改项目早日完工投入使用。 近三年来, 固定资产投资审计 1990 项,审计资金 35 亿,审减资金 2.3 亿元,提出审计建议 760 条,取得了可观的经 济效益和管理效果,实现了审计增值服务。 (三) 领导干部经济责任?不审计,责任不解脱?。 集团公司认真贯彻落实第二次全国经济责任审计工作会议精神和国资委 7 号 《中央企业经济责任审计暂行办法》要求,进一步完善经济责任审计制度,紧紧围 绕集团公司改革发展的需要,把握规律,突出重点,努力提高经济责任审计工作的 质量和水平,实现领导干部?逢离必审?。三年来,全集团共完成经济责任审计项 目 703 个,通过审计查出违规金额×亿元,发现大案要案线索 2 条,移送司法机关 1 件,降职 6 人,免职 13 人,撤职 1 人,提出管理建议 1589 条。通过经济责任审 计工作,使离任者对自己任期内经济责任履行情况有明确结论,为进入职业经理人 市场提供条件;使接任者了解家底,知道企业可经营利用的资源和管理中的短板, 为企业持续经营创造了条件。 ?逢离必审?,加强了对权力的制约和监督,健全 了企业领导干部监督管理体系,为领导干部的考核任用提供依据,使?能者上、平 者让、庸者下?,在集团公司创造了良好的经营氛围。在 2004 年召开的全国经济 责任审计工作会上,中纪委、中组部、监察部、人事部、审计署、国资委六部委联 合表彰了全国经济责任审计先进集体。航天科工集团公司获得全国经济责任审计工 作先进单位称号,是受表彰先进集体中的六户国有企业之一。集团公司总经理殷兴 良出席了这次大会,作了题为《迎接挑战,探索创新,使经济责任审计更好地为企 业战略服务》的大会经验交流,在各大企业集团内引起了较强烈的反响。 (四) 企业资产重组、改制?不审计,不实施? 随国有资产管理体制改革不断深化,国有企业改制、重组、主辅分离工作成为 资产运营主要工作。如何确保企业国有资产及其既得收益不流失,如何确保企业职 工合法权益不受侵犯、如何确保企业改制成功并提高国有资产营运收益,成为改制 目标能否实现关键问题。集团公司审计局及时提出要求,强调内部审计应参与企业 改制政策及方案制定,对改制企业进行全面审计并摸清家底,对改制企业资产评估 全过程进行审计监督,对企业改制过程中和改制后的关联交易行为进行审计监督, 对改制企业的经营状况及其经济管理适时进行审计监督等五个方面确保国有资产 不流失,保证企业改组、改制工作达到预期目的。 三、不断加强理论研究,建立完善审计体系。 集团公司提出?五化?的要求,即?建章科学化,工作制度化,行为规范化,

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办事程序化,监督过程化?。审计局不断加强理论研究和审计创新,每年组织优秀 审计项目和优秀审计论文评选工作,创造审计基础研究氛围。 完善体系,规范机制。依据内部审计准则,审计工作不断完善组织体系、制度 体系、业务体系,建立理念先进、制度科学、机构健全、程序规范,与企业集团战 略目标相适应的内部审计运行机制。 组织体系健全、完善。为适应企业经营规模和管理体制,逐步建立了集团、院 局基地和厂所三级审计组织体系,健全了审计机构,实行?同级监督,下审一级?, 业务上接受上级审计部门指导,集团公司统一调配审计人员。审计工作由集团领导 ?一把手?负责,重要审计方案和审计报告由?一把手?签批,审计工作是?直通 车?。 制度体系科学、有效。随着内外部审计工作环境的改变和对内部审计工作要求 的发展,集团公司完善了《集团公司内部审计规定》、《固定资产投资审计规定》、 《委托审计办法》,制定了《集团公司内部审计监督评价体系办法》等一系列基本 制度,形成了比较健全的内部审计制度体系,为审计管理机制的良性运行提供了制 度保障。 业务体系程序、规范。审计报告是审计工作的产品,严格的管理程序能够保证 产品质量,使审计报告客观、准确、实用。在实际工作中,航天科工集团公司把建 立健全审计实务规范当做一条?纲?,常抓不懈,不断规范审计行为,总结审计经 验和方法。近两年来我们遵循《内部审计准则》等规范形成了集团公司《经济责任 审计工作手册》和《固定资产投资审计工作手册》等审计实务指南,提高审计效率、 保证审计质量、降低审计风险。 开展内部审计理论课题研究。经过两年努力,集团公司完成了《集团审计建设 研究》的软课题研究,通过了国内审计专家组和集团公司管理专家组的评审。该研 究成果,对中国航天科工集团内部审计工作的工作重点、发展趋势、应对策略等问 题作出了明确的回答,使航天科工集团的管理层、内部审计人员及相关人员都能了 解国际、国内、科工集团内部审计现状,了解集团公司内部审计开展的思路。根据 研究成果,制定了集团公司审计工作?十一五?规划,确定了落实步骤,描绘出内 部审计队伍与科研生产一线人员并肩拼搏,共同为实现一流的航天防务公司和具有 国际竞争力的大型跨国企业集团而努力的美好蓝图。 多年的实践工作使我们感受到,内部审计是充满希望与挑战的职业。面向企业 发展的未来,对今后审计工作提出了一些新的想法,做了一些新的探索。 一是要抓好对下级单位的审计监督工作。在国有企业中,最有效的监督是自上 而下的监督。 各级国有企业面临的最重要问题就是所有者缺位, 企业内部互相监督、

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职工监督都有局限性。上级企业作为所有者代表,最有动机、有能力、有条件监督 下级企业。上级企业的内部审计机构要看到这是一个机遇,要敢当先锋,充分展示 内部审计在企业管理中的作用,积极主动地代表所有者履行应有的监督职能。 二是要抓好对股份制公司的内部审计工作。我们在工作中有一个深刻的感受, 就是中介机构的审计不能替内部审计,两者的动机、目的、职责有重大差别,个别 中介机构为了经济利益可以说是放弃了职业责任,内部审计要充分重视中介机构违 背职业道德的可能性,加强对中介机构审计过的财务报告的复审工作,保证经营和 财务信息的真实性。 三是在管理审计方面加大资源投入。管理审计是内部审计发展的方向,是审计 效益的主要来源,也是内部审计相对于中介机构审计的最重要的比较优势。我们在 2005 年的工作中,要从内部控制审计入手,依托国资委、集团公司绩效评价标准, 集中人力、物力开展管理审计的试点工作,探索和建立管理审计的基本工作规范和 基本的绩效衡量标准,逐步把内部审计的主要工作重心转移到管理审计上来,为集 团公司企业发展战略提供更直接、更有效的审计服务。 随着?审计风暴?刮遍全国,审计工作一度成为人民群众广泛关注、大众媒体 争相报道的焦点, 国有企业内部审计如何在经济运行中发挥更大作用, 也受到政府、 企业和经济学界的重视。航天科工集团审计工作正处于快速发展期,审计领域不断 拓展,审计需求迅速增长,审计成果更加显著,审计影响越来越大。我们要以共产 党员先进性教育为契机,坚持邓小平理论和?三个代表?重要思想为指导,在国资 委、审计署领导和支持下,团结一心、努力拼搏、与时俱进、开拓创新,全面推动 集团公司审计工作全面发展,为促进企业发展战略的实现发挥更大的作用。

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充分发挥内审作用 促进企业健康发展
(中国铁道建筑总公司)

中国铁道建筑总公司是 1984 年由铁道兵改工组建的国有大型综合建筑企业, 现有成员企业 28 家,员工 22.5 万人,资产总额 660 亿元。2004 年,新签合同总额 1463 亿元,完成总产值 912 亿元,实现利润 9.44 亿元。中国铁建连续 8 年入选全 球 225 家最大承包商,2004 年排名第 15 位,在?中国企业 500 强?中位居 24 位, 资产产值率、净资产利润率和资产增长率在进入全国 500 强的 36 家建筑企业中排 第一。 企业的改革发展是内部审计发展的源动力。中国铁建 1986 年建立内部审计制 度,经过近 20 年的发展,现已建立了总公司—集团公司—工程公司三级审计组织 网络,形成了覆盖全系统经济活动的内部审计监督体系。尤其是《中央企业经济责 任审计管理暂行办法》 (国资委令第 7 号) 《中央企业内部审计管理暂行办法》 和 (国 资委令第 8 号)实施以来,我们坚持?全面审计、突出重点、促进效益?的审计工 作方针,以完善内部监督和风险控制为职责,以查处有章不循、违规操作和效益流 失的突出问题为重点,不断加强对企业重大决策、重组改制、产权转让、清产核资 以及工程项目经济效益和企业领导人员经济责任履行情况的监督,逐步建立起具有 中国铁建特色的内部审计管理体制和运行机制,成为企业内部监督和风险控制的一 支重要力量。2004 年中国铁建被评为?全国经济责任审计工作先进单位? ,2005 年 被评为?全国内部审计先进单位? 。下面,我就近年来中国铁建内部审计开展情况 和体会做简要汇报。 一、加强“四个体系”建设,构建适应企业特点的内部审计制度框架 长期以来, 中国铁建领导十分重视内部审计工作。 总公司党政领导多次指出 ?多 年的实践证明,内部审计是企业完善内部控制、改进经营管理、提高经济运行质量 的强力手段,在改制过程中,审计工作只能加强,不能削弱,更不能撤销? ?建 ; 立和完善现代内审运作机制是企业加快改革和发展的重要内容,是企业加强风险控 制、促进科学管理的重要手段,是实现全面、协调与可持续发展的重要保证。因此, 我们必须把内部审计工作作为企业全面加强管理、规范经营和提高经济效益的重要 措施来抓?《中央企业经济责任审计管理暂行办法》和《中央企业内部审计管理暂 。 行办法》发布后,总公司党政领导,先后召开了党政领导干部联席会议和总经理办 公会议,深入研究建设具有中国铁建特色的内部审计管理体制和运行机制。在企业

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各级领导的重视支持下,总公司内部审计工作逐步走上一条继承、规范、发展的新 路子。 一是加强审计组织体系建设。审计机构和审计人员是做好审计工作的前提。中 国铁建总部于 1986 年设立内部审计职能部门,当时只有 3 人,经过多次的机关机 构改革和减员增效,审计人员不减反增,现在已经增加到 8 人。计划在即将进行的 总公司机关机构改革中,审计局的编制定员要达到 10~12 人。所属各集团公司按照 职责分明、科学管理和保证审计独立性的原则单独设立与本单位其他职能部门相同 级别的内部审计机构,编制定员达到 5~8 人,有些集团公司根据内部管理的需要, 在公司制改革过程中把内审机构的编制定员扩大到 10 人。同时,我们的三级子企 业在改革发展过程中,也不断加强内部审计力量。目前,全系统设立内部审计机构 119 个,专职内部审计人员 343 人,其中高级审计师 12 人、高级会计师 37 人、高 级工程师 3 人、审计师 22 人、会计师 145 人、工程师 31 人、初级技术职称 93 人。 二是以规范审计行为为核心,建立健全内部审计制度体系。内部审计工作必须 以制度作保证。总公司章程中明确规定?总公司实行内部审计制度,设立审计职能 部门(审计局),所属子企业在《公司章程》中都明确了内部审计的机构和职责, ? 并把审计规章制度纳入企业统一管理, 成为企业内控体系的组成部分。 1987 年以来, 我们先后制定了中国铁建内部审计工作暂行规定、兼职审计人员暂行规定、审计人 员职业道德准则、企业领导人员任期经济责任审计实施细则、工程项目审计暂行办 法、多种经营审计管理办法、企业小型基建项目审计暂行办法、外包工程审计暂行 办法、资产经营责任制审计暂行办法、内部审计处理、处罚暂行办法、内部审计工 作评比暂行办法、审计业务档案管理办法等,形成了一套较为完善、科学、规范的 内部审计制度体系,并在实践中不断完善;尤其是 2004 年以来,我们结合贯彻实 施《中央企业经济责任审计管理暂行办法》 《中央企业内部审计管理暂行办法》 、 , 进一步修定了《中国铁建建筑总公司内部审计工作暂行规定》和《中国铁建建筑总 公司经济责任审计实施细则》 ,并在此基础上,按照《中国内部审计准则》的要求, 建立了包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、后续审 计等内容的审计作业规范,形成了一套包括审计工作制度、审计作业规范、审计人 员岗位资格、审计文书格式规范及审计档案管理在内的、比较完整的内部审计制度 体系,为规范审计工作、提高审计质量提供了有力保证。 1995 年,建立了审计例会制度。我们的审计例会制度与国资委 8 号令要求的审 计委员会既有共同点,又有不同点。共同点是职责内容相同,不同点是会议成员层 次不同。我们的审计例会成员是由总公司三总师副职以上行政领导和党委、纪委、

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工会领导,各职能部门负责人和党办、纪检、组织部门负责人组成,总公司领导主 持,办公室、审计局牵头承办,定期召开,听取审计工作情况汇报,审议审计制度、 审计计划、审计报告、审计处理决定和重大审计事项,研究分析审计发现的主要问 题,并提出改进措施和防范对策。审计例会是中国铁建的一项高层次的管理制度, 使内部审计参与企业决策制度化,同时也为提高审计工作的针对性、加快审计成果 的转化和利用提供了一条有效的途径。截止 2004 年底,已召开了 17 次审计例会。 2004 年我们又在审计例会制度的基础上, 建立了总公司经济责任审计工作联席会议 制度,以进一步加强对经济责任审计工作的领导。 为总结内部审计工作经验,把握审计规律,促进内部审计工作深入开展,中国 铁建建立了审计工作会议制度和审计部(处)长研讨会议制度。审计工作会议每两 年召开一次,审计部(处)长研讨会隔年召开一次。审计工作会议与审计部(处) 长研讨会议原则上在同一年度不重复召开。同时,我们按照《中国铁建内部审计工 作评比暂行办法》 ,每年度对所属子企业内部审计工作开展情况进行评比,树立典 型,表彰先进,促进了内部审计工作扎实有效地开展。 三是大力拓宽审计领域,加强内部审计业务体系建设。为适应企业改革和发展 的需要,内部审计工作必须向经营管理的全过程拓展。在审计广度上,在做好财务 收支审计、经济责任审计、工程项目审计的基础上,积极向经济效益审计、投资决 策审计、资本运营审计、BOO、BOT、BT 项目和境外企业审计等领域拓展,进一步发 挥内部审计的风险防范职能。在审计的深度上,大力开展专项资金审计、经济合同 审计、外部劳务管理审计、工程造价审计、设备物资采购审计、内控制度审计以及 风险评估审计等专项审计,为改进经营管理,防范企业经济风险,提高经济效益服 务。 四是以快捷、高效为核心,加速审计手段电算化和审计网络体系化建设。随着 会计信息化的快速发展,审计工作的环境、对象、范围、线索等基本审计要素都发 生了较大变化。在总公司和所属单位推广 NC 财务集中管理系统过程中,我们充分 利用财会信息系统开展审计业务,初步形成了审计信息网络体系。2003 年,我们与 北京诚创易通科技发展有限公司联合开发了《易通审计.NET》审计软件,根据审计 作业过程,设计了系统管理、审计准备、审计实施、审计终结、审计跟踪五个主要 功能流程,通过推广应用,不仅规范了审计作业程序和底稿格式,而且节约了审计 时间和成本,提高了审计工作效率。 二、围绕提高企业经济运营的质量和效益,全方位开展审计工作 促进企业加强管理、提高经济效益,保证企业健康稳定地发展,是内部审计工

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作的出发点和立足点。近年来,我们紧紧围绕经济效益这个中心,针对建筑施工企 业点多线长、流动性大、队伍高度分散,施工产值大、利润薄,经营联合体多、雇 用合同工和录用外部劳务队伍多,管理跨度和难度大等特点,抓住企业管理中的重 点部位和风险控制的薄弱环节,加大对企业重大决策、工程项目管理、物资设备采 购、 工程劳务分包、 外部劳务管理以及企业改制、资产重组等关键环节的审计力度, 使企业经营活动中的内控缺陷和效益流失问题得到有效解决,保证了企业改革和生 产任务的顺利完成,促进了企业健康快速的发展。 ㈠以提高经济效益为目的,开展工程项目审计 工程项目是建筑企业的基础,是企业效益的源头。工程项目经济效益审计始终 是建筑企业内部审计研究的重要课题。近年来,我们以跟踪项目资金为主线,以责 任成本考核、工程物资采购和外部劳务结算为重点,加大对在建项目和亏损项目的 审计力度。通过审计施工项目的各环节、各领域,揭示了有些项目管理机构层次过 多、施工组织不严谨、责任成本预控措施不力,外部劳务使用、设备租赁和材料采 购招标不落实,定额管理不严,责任成本超预算,奖罚措施落实不到位等深层次问 题。 2004 年以来, 各级审计部门共完成工程项目审计 1154 个, 查出有问题金额 26181 万元, 有针对性地提出审计建议 3332 条, 纠正超计价结算及避免损失浪费金额 3219 万元;并与监察部门联合开展工程项目经济效益效能执法监察,清退不合格外部劳 务队 521 个,清收工程外欠款 95645 万元,纠正安全质量隐患 989 起,查处?小金 库?金额 180 万,建章立制 1195 项,扭亏为盈的工程项目有 109 个,扭亏金额达 2.28 亿元。审计将查处问题与规范项目管理结合起来,有力地发挥了审计工作在促 进项目完善机制、堵塞漏洞和规范管理方面的作用。 近年来,由于建筑市场激烈竞争、低标价中标、建材价格上涨等因素,施工成 本不断加大,建筑行业的微利性日趋凸现。为摸清企业产值与效益增长不同步的主 要因素,2004 年我们组织开展了中铁十一至二十局集团公司的量本利分析审计调 查。调查单位、项目 169 个,提交专项调查报告 150 份,提出审计建议 453 条,被 审计单位将调查分析和发现的问题作为企业应对市场挑战、优化管理的重要依据, 并加大对调查问题的整改力度,为全面实施责任成本管理提供了可靠的依据。 通过开展工程项目审计,项目管理得到较大改善,全系统基本实行了项目经理 竞聘上岗、项目会计委派、重大问题集体决策、项目效益评估、责任成本管理和外 部劳务选用、物资设备采购招标以及项目管理考核考评兑现奖惩等制度措施,使项 目管理水平和综合施工能力不断提高。 ㈡以绩效评价为重点,开展经济责任审计

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中国铁建 1987 年 9 月开始实行企业行政主管离任经济责任审计评议制度。 1999 年中办、 《关于国有企业和国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》 国办 实施后,我们结合企业做强做大、重组整合、建立现代企业制度的需要,进一步完 善工作机制,加强规范化建设,在总结以往经验的基础上,建立了经济责任审计工 作联席会议制度,并将对企业负责人的经济责任审计扩大到企业主要业务部门负责 人,经济责任审计成为企业领导干部考核任用的重要环节。 一是加强审计计划管理,加大任中审计力度。我们会同企业人事、财务和纪检 监察等部门对所属企业领导人员按照任职时间、企业经营状况、重大经营决策和监 督检查事项,建立了内部经济责任审计台帐,据此拟订中长期审计计划,对任期超 过三年的企业领导人员纳入任中审计计划。每年年底前,我们根据企业工作重点、 干部监督管理和党风廉政建设的需要,与人事、纪检部门沟通,提出下一年度任中 审计项目的初步意见,经总公司领导审定后,提交联席会议讨论通过。实践证明, 实行任中审计有利于及早发现问题并加以解决,有效地发挥了经济责任审计的预防 作用。 二是整合审计资源, 发挥整体优势。 审计任务较为集中时, 我们采取统一组织、 统一工作方案、统一评价标准、统一处理原则、统一结果报告格式的“五统一”联合 审计方式,抽调全系统审计骨干,分组审计,主审负责,上下联动,有效地缓解了 审计任务繁重与审计力量不足的矛盾。 三是整合监督资源,做到优势互补。一是利用经济责任审计联席会议制度,加 强与组织人事、纪检监察部门沟通,商定计划,互通信息,明确重点;二是通过召 开审计进点会、审计评议座谈会、审计报告征求意见会等形式,把审计监督与群众 监督相结合,做到优势互补,防范审计风险。 四是紧扣经济责任,完善评价体系。为客观反映企业领导人员任职期间的经营 绩效,我们以规范审计评价为切入点,建立了《经济责任审计评价体系》 。主要包 括:财务信息的真实性,经营业绩,资产营运质量,内控管理和遵章守纪等 5 个方 面 15 个基本指标。这些指标基本涵盖了施工企业领导人员经济责任的主要内容。 评价体系更加关注经营业绩的真实性及企业的获利能力、偿债能力和发展能力,使 评价层次有了较大提升。 五是建立审计结果反馈机制,加大跟踪审计力度。近年来,为促进审计意见、 审计决定的有效落实,我们建立了审计结果反馈机制,要求被审计企业及有关部门 及时反馈审计结果的落实情况;同时建立了跟踪审计制度,加强对审计决定执行情 况的监督检查。检查的结果表明,各被审计企业和有关部门都非常重视审计指出的

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问题,认真执行审计决定,积极采纳审计建议,抓好整改,使审计监督收到了良好 效果。 真实可靠的审计结果,为企业领导干部的奖惩任免提供了重要依据。2004 年以 来,全系统累计对 409 名企业法人代表和行政主管进行了经济责任审计,离任审计 面达 100%,任中审计面达 33.7%。依据审计结果,有 64 人被提拔重用,有 110 人 被撤免降职。 ㈢以规范财务管理和会计核算为目的,开展财务收支审计 2004 年以来,各级审计部门围绕全系统清产核资和实施《企业会计制度》 ,以 ?全面彻底、不重不漏、账实相符?为目标,广泛深入地开展了资产真实性和效益 真实性审计,确保了企业经营成果和财务决算的真实、准确,有效防止国有资产流 失。全系统共完成审计项目 224 个,提交审计报告 184 份,查处有问题金额 8187 万元。被审计单位结合审计发现的问题,从制度和机制上对企业资产和经营管理中 存在的缺陷和问题进行认真整改,进一步完善了各级管理者资产经营责任制度。 ㈣以规范投资行为为目的,开展企业基建项目审计 近年来,我们将审计关口前移,从以工程概预算为主的审计模式延伸到基建和 更改项目立项、筹资、设计、招标、物资采购、施工、监理等环节,注重对源头和 过程的监控。2004 年以来,全系统完成企业基建项目审计 59 个,核减投资额 464 万元。实施企业基建项目审计,有效地防止了?暗箱?招标、高估冒算、随意增加 变更费用、超计划投资、乱开支费用等问题,规范了企业基建项目的管理行为,节 约了投资成本,维护了企业和职工的利益。 ㈤防止国有资产流失,开展资产重组审计 为优化资源配臵,增强核心竞争力,近年来,中国铁建加大了内部单位的清理 整合。2001 年对 34 个直属单位 40 多亿资产进行了资产重组;2004 年完成对中国 土木工程集团公司,铁道第一、四勘察设计院和 7 个铁路局的 9 个勘测设计院、9 个工程建设集团公司的重组整合,并将总公司海外公司划转中国土木工程集团公 司,新并入的 20 户企业与总公司 5 个局集团公司的原 5 个子公司,重组为 21 至 25 局集团公司; 将所属设计院重组为铁道第一、四勘察设计院、铁道第五勘察设计院、 上海铁路城市轨道交通设计研究院 4 个设计院。在资产重组过程中,内部审计部门 按照?核实资产、清理债务、理顺经济关系、防止国有资产流失?的原则,积极开 展资产重组审计。全系统共对 104 个重组单位进行了审计,审计面达到了 100%。审 计结果均成为组建单位摸清资产状况、处理历史遗留问题和优化经营管理的重要依 据。

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㈥围绕企业热点、难点问题,开展专项审计 随着企业改制、重组、主辅分离、剥离社会职能工作的不断推进,各级审计部 门积极围绕企业和职工关注的热点、难点问题,先后开展了辅业单位资产调查、医 院学校经费自给率调查以及内部债务链、经济合同、不良资产、物业管理、社保医 保基金和经济案件等专项审计,有效地净化了企业的生产经营环境。 三、做好内部审计工作的体会 经过多年的审计实践,我们体会到: ㈠ “管理+效益”是内部审计的根本目的 我们始终认为审计是手段,而不是目的。内部审计的目的是查处问题,促进管 理,提高效益,健康发展。发现问题、揭露问题、抓好整改,是审计工作不可缺少 的三个步骤。只注重发现和揭露问题而忽视督促整改,发现的问题会不了了之,审 计的最终目的就不能实现,审计的作用就会大打折扣。因此,我们在进行完一项审 计任务之后,一方面督促被审计单位认真执行审计决定,纠正存在问题,追究有关 人员的责任;一方面把查处问题、堵塞漏洞与规范管理结合起来,帮助企业建章立 制,从源头上、从制度上预防违规问题的发生。如 2004 年中铁二十三局集团公司 审计部在对川东水泥厂审计中,揭示了该厂原厂长张永华在销售合同和委托运输合 同签订、执行中存在舞弊行为,审计组及时向公司领导进行了汇报,停止了张永华 的职务,终止了合同继续执行,为企业挽回经济损失 122.7 万元,并防止了有问题 合同经济损失 300 多万元。 ㈡审计质量是内部审计工作的生命线 随着内部审计工作的发展和审计意识的日益增强,企业领导和广大职工对审计 质量提出了更高的要求, ?审计失败?的风险日益增加。建立和完善审计质量责任 追究制度,明确规定各级审计人员都要对自己所做的工作承担相应的责任,可以进 一步增强审计人员的质量意识和责任意识,有效地降低审计风险。为此,我们在总 结 1989 年实行?审计工作评比办法?的基础,结合贯彻《中国内部审计准则》 ,相 继建立了?内部审计人员岗位责任制?和?内部审计质量控制(试行)办法? ,对 出现的审计质量问题实施责任追究。从近三年来的情况看,不仅审计方案、审计证 据、审计日记、审计工作底稿、审计报告、审计档案等较为规范,而且普遍实行审 计承诺制、主审负责制、三级审计复核制,使审计事实清楚、问题定性准确、审计 建议可行,审计质量经得起检查,得到企业各级领导的一致肯定。 ㈢注重审计队伍建设是做好审计工作的基础 高质量的审计工作需要高素质的审计人员。一方面,我们着力抓好审计队伍的

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?入口关? ,严格实行内部审计人员岗位资格认证制度;另一方面,我们积极开展 审计人员后续教育, 加大审计培训力度, 注重提高审计人员的理论水平和业务能力, 提高审计人员的职业道德素质。2004 年以来,我们先后举办了 15 期审计业务培训 班,接受培训的专、兼职审计人员达 820 人(次) 。通过培训,使全系统审计人员 普遍掌握了新会计制度、会计准则、内部审计法规、内部审计准则和规范、工程概 预算以及计算机审计和信息化管理等知识,并取得了中国内部审计协会授权颁发的 内部审计人员岗位资格证书。同时,我们鼓励审计人员自学成才,支持审计人员参 加全国审计、会计及国际内部审计师资格考试。采取现场观摩,集中审计、以审促 训, ?走出去,请进来?等多种方式,提高审计人员发现问题、揭示问题和反映问 题的能力,从而为规范审计行为,确保审计质量,推动内部审计工作水平的提高奠 定了基础。 ㈣以卓越的工作业绩赢得领导的重视,是做好审计工作的保障 企业领导对内部审计工作的重视程度决定审计工作的开展,而审计工作业绩又 促进企业领导对内部审计工作更加重视。十多年来,我们深深地体会到,要想争取 领导的重视和支持,最有效的办法是干出实实在在的成绩,有为才有位。由于我们 各级审计部门的扎实工作,企业各级领导对内部审计的地位和作用有了共识,审计 意识普遍加强,为中国铁建内部审计工作的发展提高了良好的环境。 几年来,我们的内部审计工作虽然取得了一些成绩,但与国资委领导的要求, 与其他中央企业相比,仍有差距。今后我们要认真向内部审计先进单位学习、向国 际先进企业学习,坚持以强化风险管理和内部控制为中心,更新审计理念,调整审 计定位,理清审计思路,突出审计重点,加大审计力度,积极探索,勇于创新,为 中国铁建的改革和发展做出新的贡献。

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更新审计理念 改革审计体制 围绕企业中心任务开展审计工作
中国网络通信集团公司

中国网络通信集团公司成立于 2002 年 5 月 16 日, 是按照国务院[2001]36 号关 于电信行业重组的要求组建的。公司 2004 年主营业务收入 879.2 亿元,利润总额 48.2 亿元,年末资产总额 2760.7 亿元。中国网通自组建以来,在党中央、国务院 和国资委等有关部门的正确领导和大力支持下,全体员工同心同德、艰苦奋斗,积 极面对电信改革重组后新的市场竞争格局,坚持走?在发展中改革,在改革中发展? 的道路,致力于?成为亚洲一流电信企业、进而向世界一流电信企业迈进?的目标, 各项工作取得了较大成绩。2004 年,公司成功地实现了融合重组和改制上市等阶段 性目标,于 11 月分别在美国和香港挂牌上市,建立了董事会与管理层分设资本市 场认可的规范的企业治理结构。 中国网通在建立现代企业制度中,将内部审计作为公司法人治理结构的重要组 成部分和企业监控体系的重要关口,设立了独立的内审机构,并于 2004 年全面实 行了审计派驻制管理,公司现有专职内审人员 499 人。三年来,中国网通审计工作 紧紧围绕企业发展战略和中心任务,更新理念,开拓创新,树立?服务、发展、改 革?的意识,全面开展经济责任审计、内部控制审计、信息系统审计、效益审计、 工程审计和专项审计调查,努力实现由传统的查错纠弊型向增值型管理审计转变, 在促进企业加强内部控制、改善管理、防范风险、提高经济效益方面发挥了重要作 用。2002-2004 年,全集团共完成审计项目 20.11 万个,其中:效益审计 36 个, 内控审计 144 个,经济责任审计 461 个,财务收支审计 635 个,工程建设项目审计 19.96 万个,专项审计和审计调查 187 个,向公司管理层提出审计建议 60 条,为中 国网通的持续健康发展做出了积极贡献。 总的来看,网通集团的审计工作取得了一定的成绩,初步实现了向增值型审计 的转型,我们的体会和做法是: 一、领导的重视和支持是内部审计工作有效开展的前提 只有领导支持,审计部门和审计人员才会放手大胆的工作,真正发挥审计的职 能作用。 网通集团成立以来, 公司党组非常重视和支持内部审计工作,在机构改革、 人员配备、职能权限、经费等方面都给予了充分保障,公司总经理办公会等重要会 议审计部作为会议常规部门全程参加, 出台的政策性文件、 办法及时抄送审计部门, 保证审计部门的知情权、参与权。在审计工作遇到困难、阻力时,坚决支持审计工

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作,关键时候为审计撑腰。注重倾听和采纳审计人员的意见和建议,并通过总裁办 公会研究决定下来,责成有关部门和单位对审计发现的问题和提出的意见、建议进 行整改落实。 集团公司总经理、 (集团)有限公司董事长张春江在 2005 年中国网通审计工作 会上曾指出,内部审计是维护企业道德文化的最后一道防线,网通集团的内部控制 长效管理机制,需要内部审计站在独立的角度对内部控制的有效性进行长期持续的 监控、 评价, 并提出改进建议; 审计部门要对凡是不符合集团工作重心的坚决审计, 有困难,我来做审计部门的后盾。集团公司副总经理、 (集团)有限公司高级副总 裁左迅生也曾指出:网通集团的持续健康发展需要内部审计担当好?卫士?和?保 健医生?的角色,既是企业经济活动的监督者,又是企业管理工作的服务者。领导 的重视、关心和支持,为审计工作创造了良好的工作环境,这也是中国网通审计工 作的特色。 二、找准定位和明确目标是开展内部审计工作的关键 为适应中国网通融合重组和改制上市战略需要,网通集团适时提出了?更新审 计理念,确定审计新目标? ,明确了网通集团审计职能是为促进企业加强内部控制、 改善管理、防范风险、提高效益服务。内部审计的?位?在公司内部,具有服务内 向性特征,审计的目标与企业利益一致,是为了促进企业目标的最终实现;角色是 企业的?经济卫士?和?保健医生? 。内向型和增值型审计的定位,使网通审计有 了更大的发展空间。近年来,我们坚持全面审计、突出重点,紧紧围绕企业中心任 务开展了各项审计工作。 (一)审计重点转向内部控制审计、效益审计,适应公司改革和发展要求 加强内控体系建设,既是中国网通作为一个上市公司必须遵从的法律监管要 求,同时,也是深化企业内部改革与管理的内在必然要求。中国网通已经在美国和 香港红筹上市,上市以后,企业管理的难度、跨度、层次更加复杂,面临的风险加 大,2006 年底还将首次面临萨班斯法案关于内部控制条款的遵循性的问题。为符合 监管要求,使投资人信任,保证企业持续健康发展,网通集团正在按照《萨班斯法 案》要求,建立与境外上市公司管理模式相适应、 ?操作有规、风险有控、授权有 度?的内部控制体系。中国网通内部控制体系建设总体部署分为三步:第一步,以 满足上市省份《萨班斯法案》的监管要求为重心,于 2006 年底完成;第二步,建 立网通集团内全面内部控制体系,于 2007 年底完成;第三步,不断完善与提高, 建立内部控制长效管理机制。 网通集团高度重视此项工作,于 2004 年 10 月启动了内部控制体系建设,专门 成立了内部控制体系建设项目组,聘请了中介机构,抽调各专业部门和省公司业务

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骨干参加,项目组成员有百余人,内容涉及企业内部控制的各个业务流程,各省、 地市分公司也相应成立了内控项目组。根据集团总体部署,项目组制定了内控体系 建设第一步的具体实施计划,分为计划与调研、分析和设计、全面推广、循环测试 四个阶段,目前,已进入对内控体系建设进行示范推广阶段,各项工作正按照预定 计划紧锣密鼓、有条不紊地进行。 内部审计在公司治理、风险管理和内部控制中有着非常特殊而又极其重要的作 用,在网通集团的内控体系中,内部审计既是公司内部控制机制的重要组成部分, 又是监督与评价内控的主要手段,是内部控制的再监督。按照 COSO 框架,最上层 的监控是由内部审计来执行的。在内部控制体系建设中,网通集团充分发挥了内部 审计的职能作用,一是派人参加内控项目组,了解情况;二是与项目组经常沟通, 提出建议;三是确定了以内部控制审计为重点,统一组织开展集团内控项目审计。 内控制度评审是促使企业加强管理、堵塞漏洞、揭露舞弊、防范风险的有效手 段。2004 年以来,网通集团将内部控制审计和效益审计作为内部审计的突破方向, 积极探索,在全集团范围内统一组织开展了?物资采购与配送管理? ?收入管理? 、 ?网络运行维护成本??营销成本?等内部控制流程审计项目和?公用电话管理及 、 效益??用户离网?等效益审计。在初次做内控审计项目时,我们请毕马威会计师 、 事务所制定了审计方案, 并对全体审计人员进行内部控制、 内部控制审计知识培训, 对审计方案进行详细讲解,转变观念、提高认识,强化对 COSO 框架和《萨班斯法 案》的理解。在取得成效与经验的基础上,根据风险评估及管理层关注的问题确定 审计项目,由集团审计部统一制定审计方案并组织实施。其中:物资采购与配送管 理内部控制审计范围包括资本性支出采购流程、经营性支出采购流程和存货管理流 程,涉及风险控制点 206 个;收入管理流程内部控制审计范围包括产品定价、业务 受理、计费账务、收入和应收账款管理等子流程,涉及风险控制点 255 个;公用电 话管理及效益审计克服目前公话业务未实行独立核算、产品的单元成本难以区分等 困难,在审计人员的集思广益和有关部门的协助配合下,最终实现了集团效益审计 ?零?的突破。我们在审计时,引入风险管理审计理念,对企业内部控制中的风险 管理状况进行审查与评估,了解企业的风险管理过程,审查和评估其适当性和有效 性,在风险评估的基础上,注重揭示问题,剖析原因,找出管理上的薄弱环节和控 制缺失,风险水平,找出影响效益的主要因素,并作出评价。集团审计部在各审计 组提交的审计报告的基础上,对具有普遍性和重点性的问题进行分析,形成汇总报 告,向总经理办公会议汇报。审计结果和审计建议得到了公司管理层的高度重视和 支持,总经理办公会议就审计发现和审计建议作出决定,责成集团有关部门和分公 司对审计发现的问题进行整改,对审计提出的建议予以落实。

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与公司改革和发展要求相适应,自 2005 年起,网通审计重点已转向内部控制 审计和效益审计,除单独开展以流程为主的内控审计和以项目为主的效益审计外, 还将内控审计、效益审计与经济责任审计、工程审计结合起来,围绕企业的中心任 务,进行风险评估,确定审计方向和审计重点,统一安排审计计划并组织实施。今 后,我们拟每年安排 2-3 个业务流程的内控审计项目,通过内部审计,始终保持内 控管理有效并不断完善。 信息系统审计是萨班斯内控项目的一个重要的组成部分,信息系统审计工作的 缺乏可能导致安全隐患未能及时被管理层发现,而不能采取预防或补救措施,最终 影响财务报告的准确性、经营的效果和效率。2004 年,我们结合收入内控流程审计 开展了计费信息系统审计,对发现的问题提出了改进建议。针对集团已实现和正在 建设的 ERP 等高度信息化管理,集团审计部拟于 2006 年全面开展信息系统审计, 现已着手审计项目的研究和方案的准备工作。 (二)打破常规做法,开展期中经济责任审计,实现审计监督的关口前移 经济责任审计已开展多年,以前主要是根据集团各级人力资源管理部门的委托 对所属企业领导人员进行离任或任期届满审计。为解决?先离后审?等缺陷,以及 由于所属企业较多,离任或任期届满审计时间紧、任务集中等问题,集团决定把离 任或任期届满经济责任审计与期中经济责任审计结合起来,自 2004 年起依据年度 审计计划开展对所属各级企业的期中经济责任审计,并将财务收支审计内容纳入其 中,不再单独安排财务审计。在审计覆盖面上,集团审计部和各审计分部两级审计 机构每两年要对所属企业审计一遍。通过期中经济责任审计,考察企业领导人员所 在企业生产经营活动,考核任职期内各年目标的完成情况,做到早发现问题,早提 出建议,促进被审单位针对存在问题及时采取整改措施,改进管理,帮助被审单位 领导更好地履行职责、完成目标,实现审计关口的前移。同时,由于期中审计有了 阶段性的审计资料积累,为做好离任或任期届满经济责任审计打下坚实的基础,可 使经济责任审计工作的开展井然有序。 审计中, 按照集团公司经济责任审计联席会议制度的要求, 加强了与纪检监察、 人力资源和财务部门的联系,充分发挥派驻制改革的优势,集中力量,坚持?全面 审计、突出重点?的方针,并重点抓好两个方面的工作:第一,抓住审计重点,重 点审计重大决策项目的程序性和效益性、遵守财经法规和集团公司有关规定的情 况,对重要的事项和业务进行审查和评价,抓容易出现问题的事项和环节;第二, 紧扣?经济责任?的主题,分清责任。同时注意总结经验,建立了比较科学的分析、 评价方法,并将内控审计结合进来。本着对企业负责、对领导人员负责的态度,实 事求是、客观公正,总结成绩、揭示问题、分清责任、做出评价,针对存在的问题

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提出审计意见和建议,对于加强企业干部管理、促进党风廉政建设、改善企业的经 营管理和提高企业经济效益,发挥了重要作用。 2004 年,集团经济责任审计涉及地市级以上单位 137 个,资产量占被审计单位 资产总额的 70%以上,向集团领导提交经济责任审计报告 15 份,移交纪检监察局查 办 5 起,提出管理建议 15 条,受到了集团领导和有关部门的高度重视,审计建议 全部被公司管理层采纳。集团领导曾评价道:通过审计,审出了执行力,增强了各 单位遵守财经法纪的自觉性,也树立了审计工作的权威性。 (三)赋予工程建设项目审计新的目标,提高管理水平和投资效益 工程建设项目审计一直是网通集团内部审计的重要工作,每年的工程建设项目 审计都为企业节约了十几亿元的建设资金。以往工程审计的重点是对工程建设项目 的结算、决算审计,基本采用自审的方式,对具备审计条件的工程项目审计覆盖面 达到了 100%。现在,我们正在推行全过程跟踪审计,各级审计机构加强与计划建设 等部门的信息沟通,把握工程建设动态,在传统工程审计的基础上,向工程项目立 项、设计、物资采购、施工招标、竣工验收等重点环节延伸,实现了对工程建设项 目审计的关口前移:积极参加工程项目的可行性研究、设计会审、物资采购和工程 招投标、经济合同签定等活动;按照工程进度和审计工作实际对大型土建工程开展 分阶段的施工结算审计。工程审计由以审减额为目标转向加强工程建设各环节的管 理、提高投资效益。向工程管理审计拓展,嵌入内部控制管理理念,不仅仅关注施 工结算是否存在?高估冒算? 、定额套用是否合理,以及工程财务核算的真实性、 合理性,而且从工程管理环节上提出改进建议,切实发挥了审计工作促进企业改善 工程管理、节约建设资金、提高投资效益的作用,工程建设项目综合审减率呈逐年 下降趋势。如:今年上半年,我们开展了全集团范围内的账外资产和帐外负债专项 审计调查,针对工程管理上的薄弱环节和控制缺失提出了审计建议,引起了管理层 的高度重视。此条建议被纳入集团公司制定的《网通铁律》 ,即?任何单位不得以 任何理由发生计划外工程项目;未经立项批准,严禁以任何方式擅自‘借货’ ,杜 绝工程性账外资产和账外负债? 。 三、审计机制建设和队伍素质是开展好内部审计工作的保证 (一)构建现代内部审计管理体制,为服务大局、增加企业价值提供保证 在中国网通的组织架构中,集团公司与上市公司均设有审计部,并采用一套人 马、两块牌子的管理模式,审计部现设有四个处室,分别为综合审计处、内控审计 处、经营审计处、工程审计处,编制 20 人。下一步拟增设信息系统审计处,增编 6 人。 集团公司对所属单位的审计管理体制经历了由属地管理到派驻制管理的全面

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改革,改革的目的是为了适应集团发展战略和建立现代企业治理结构的需要,建立 高效统一、 相对独立的内部审计监督服务机制,解决集团原来内部审计?属地管理? 体制存在的独立性不强、审计信息层层消化、审计对集团的增值作用难以有效发挥 等弊端,增强审计工作的相对独立性、权威性、有效性。改革的总体部署是先实行 派驻制,运作顺畅后,再进一步深化,最终实行派出制。 2003 年,集团公司对北京、河南两个分公司进行了审计派驻制改革试点,2004 年,在试点取得成功的基础上,在全集团范围内全面推行,实现了对审计工作的垂 直管理。集团公司审计部向传统的北方 10 省(区、市)分公司分别派驻 10 个审计 分部、38 个大区审计处;2005 年,对新组建的南方 21 省(市、自治区)分公司实 行审计派驻制管理,将南方 21 省划分为上海、广州、西安、重庆 4 个大区,由集 团公司审计部分别向南方 4 个大区派驻审计分部。 审计派驻制改革的主要内容与特点:一是各审计分部领导职数及人员编制由集 团公司核定,各审计分部在集团公司核定的编制内配备人员,分部主任、副主任由 集团公司任免。派驻审计分部业务上归集团公司审计部领导,对集团审计部负责, 审计人员的党团工会关系、劳动合同、养老保险等,由驻地公司负责管理。二是年 度审计工作计划由集团公司统一下达,审计项目由集团审计部统一安排,项目审计 组由集团审计部派出。三是审计派出机构和审计人员的业绩由集团审计部负责考 核,集团公司对派驻审计机构和人员实行以目标为主的考核办法,分级管理,即集 团审计部负责对审计分部及负责人考核,审计分部负责对其管理的内部审计机构和 审计人员考核。集团公司对派驻审计分部及负责人的考核结果通知各驻地公司,由 驻地公司计算发放业绩工资。 通过对内审机构实行派驻制管理,使全集团审计一盘棋,加大了集团对审计工 作的垂直管理力度,增强了审计的独立性和权威性,审计工作实现了三个统一:一 是审计力量统一管理调配,审计资源充分利用,解决了审计工作任务与审计力量不 相匹配的矛盾,集团审计的整体优势得以充分发挥;二是实现了审计项目计划和审 计方案统一制定,统一组织实施,进一步提高了审计质量;三是实现了对审计业绩 的统一考核,使各级审计机构统一对公司董事会和集团最高管理层负责,审计信息 得以充分反映。 我们认为企业内部审计体制改革势在必行,从审计派驻制改革近两年的运行情 况来看,收到了很好的效果,审计质量和审计成果的利用有了明显提高,审计为企 业增加价值的作用彰显。当然,在派驻制的实施过程中也出现了一些需研究解决的 新问题,鉴于此,我们拟进一步深化审计体制改革,全面推行审计派出制管理,目 前正在着手有关改革方案的制定。

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(二)加强审计制度化、标准化和规范化建设,推行“首审负责制” ,提高审 计质量 为使审计工作规范化、 标准化、制度化,网通集团建立和完善了审计制度体系, 先后制定了《中国网通集团内部审计暂行规定》等多项审计工作制度。审计体制改 革以后,为促使各级审计机构和人员按照统一的标准开展各项审计工作,规范审计 行为,提高审计效率,防范审计风险,保证审计质量,集团审计部统一了审计业务 的内容、范围、工作程序和基本方法,汇编了《中国网通审计工作手册》 、中国网 通集团内部、外部有关法规制度,并动态予以补充。 当前,重视和加强审计质量控制,有其现实的针对性和长远的导向性。全面提 高审计质量,是网通集团审计生存和发展的内在需要。在审计质量管理上,我们实 行了审计责任追究制度,推行了?首审负责制? 在对派驻审计分部的业绩考核办 , 法中设臵了?经内审审计后驻地公司被国家审计、外部审计、财政、税务等机关检 查处罚?等减分指标。也就是说,凡是集团内部审计审计过的单位,如果国家审计 或外部审计审计时又发现了重大问题, 除了被审计单位要负直接责任外, 审计人员、 主审、审计组组长、审计部门负责人也要负监督失职的责任。这一措施,令审计人 员普遍感到压力较大,但也正是因为有了这种压力,才有效地促进了审计人员认真 履行职责,监督、约束和规范了审计行为,提高了队伍素质,同时也适当化解了审 计风险,审计质量明显提高。 (三)倡导网通审计人员职业操守,加强队伍建设 内部审计有所作为,除了领导重视外,关键还要看审计人员的能力素质,是否 具备良好的职业道德和胜任力。网通集团以?敏锐、有责、正直、可靠?为审计人 员的职业操守,要求审计人员具有敏锐的洞察力和判断力,知悉公司发展战略和中 心任务, 准确评估企业管理的薄弱环节和风险, 在审计过程中能迅速发现关键部位、 关键环节、关键控制点,找准问题所在;审计人员要具有高度的责任心和使命感, 充分履行职能,把好防范风险的重要防线;要恪守职业道德,严格按照程序和规范 办事,实事求是,客观公正,敢于负责、敢于揭露问题;要忠诚履行职责,思想、 工作可靠,审计信息反映可靠,做到事实清楚、定性准确、处理适当、评价适度。 审计工作的质量取决于审计队伍的整体综合素质。坚持以人为本,建设一支高 素质复合型审计队伍是发展网通集团审计事业的基本保证。我们在改革审计体制的 同时,注意改善内审人员结构,充实和优化审计队伍;加强对现有审计人员的后续 教育,采取以会代训、以审代训等形式,组织人员培训学习;认真组织开展群众性 的内部审计理论研讨交流活动;组织?双先?评比,开展争先创优活动,树立了审 计工作的新形象。

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四、审计建议和审计成果的提升转化是内部审计价值作用的最好体现,有为才 有位 审计建议是内部审计的最终产品,内部审计的作用发挥得如何,不能单纯地看 查出了多少违纪违规问题,更重要的是要在促进企业加强内控、改善管理和防范风 险上下功夫,为企业的持续健康发展发挥潜在、长效的作用。在工作中我们充分发 挥内部审计接触面广、综合性强的优势,注重把审计发现和建议用精炼、简洁的方 式,一事一议,反馈到管理的高层。2004 年,集团审计部共向集团领导提交经济责 任、内部控制、效益审计报告 17 份,在揭示问题的同时提出有针对性、有价值、 有影响、可操作的意见和建议,引起了管理层的极大关注,建设性的意见被采纳, 把整改的意见落实到具体部门和基层,将审计成果尽快转化为管理成果,转化为生 产力,从而大大提升了内部审计成果和价值。 发现问题、报告问题、抓好整改,是审计工作不可缺少的三个步骤,只注重发 现问题和报告问题而忽视督促整改,发现的问题会不了了之,审计的最终目的就不 能实现,审计的作用就会大打折扣。为确保审计发现的问题得到整改、审计建议得 到落实,树立审计工作的严肃性和权威性,我们建立了后续审计制度,跟踪问效, 把审计查出问题的整改情况作为深化审计监督的一个重要方面,对被审计单位落实 情况加强督促检查,跟踪反馈,一方面,责成专人落实审计意见的反馈情况;另一 方面,在每个项目组进行审计时,均对上一次审计意见的整改情况进行落实,使审 计成果真正落到实处。对审计意见的整改和审计建议的落实情况审计部每年向总经 理办公会汇报。正是基于此,网通集团的内部审计正在发挥着越来越重要的作用。 国资委在加强中央企业审计工作方面,制定了《中央企业内部审计管理暂行办法》 、 《中央企业经济责任审计管理暂行办法》等审计办法,围绕国资委、资本市场监管 和网通集团发展战略要求,审计工作任重而道远。我们将认真落实国资委相关文件 精神,努力做好企业内部审计工作,为中国网通的改革与持续健康发展作出更大的 贡献。

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推进内部审计从发现型向防范型转型 为集团加快发展、做强做大提供有力保障
中国通用技术(集团)控股有限责任公司推进内部审计工作转型的做法

中国通用技术(集团)控股有限责任公司自 1998 年 3 月成立以来,即按照现代 企业制度的要求致力于创建全新的内部审计监督机制。近年来,随着集团改革、转 型、发展的不断深入,内部审计工作也不断适应集团战略转型和管理创新的需要, 在审计领域、内容、方式以及作用上不断探索、不断创新。2003 年以来,为适应集 团专业化经营、扁平化管理,贸易主业向?四个第一?方向转型,开拓新兴业务、 培育新的利润增长点,加强和完善金融功能的战略需要,集团公司积极推进内部审 计工作由发现型向防范型、由事后监督向事前防范和事中监控、由以财务审计为重 心向以风险管理审计和内部控制审计为重心的转型,以风险防范为导向,以日常监 控为基础,以内部控制检查为重点,真正做到?关口前移? ,发挥内部审计的防范 和预警作用。继 2002 年集团公司被国家审计署评为 1999-2001 年度全国内部审计 先进单位后, 2005 年,集团公司再次荣获?2002-2004 年度全国内部审计先进单位? 的光荣称号。 一、制定审计工作发展规划,确立内部审计工作从发现型向防范型转型的思路 内部审计是企业管理的组成部分,是为企业自身经营发展服务的,因此,内部 审计的发展必须要与企业改革和发展的主旋律相适应。至 2002 年,集团组建、整 合、重组等工作基本告一段落,集团工作重心转向了企业转型和企业发展。通过制 定《2020 年远景目标及 2004-2010 年发展规划纲要》 ,确定了积极推进业务经营模 式转型, 初步奠定企业转型的产业基础的新的发展战略, 集团逐步加大了加快发展、 做强做大的步伐。而在集团发展过程中,各种风险无处不在,严重影响组织目标的 实现,集团迫切要求加强风险识别、风险评估和风险防范工作,保证企业持续、稳 定、健康地发展。适应集团发展战略的要求,探索内部审计向风险审计的转型自然 成为集团内部审计工作的重心。 为此,2003 年末,集团内部审计机构在总结过去内部审计工作的基础上,对集 团未来内部审计工作的发展方向和思路进行了深入研究和论证,拟定了《2004 至 2006 年集团内部审计工作发展规划》 确立了未来集团内部审计的总体发展思路是: , ?以促进集团发展战略顺利实施、最大限度地规避和防范风险为目标,通过不断创 新推进内部审计工作从发现型向防范型转变, 构筑与集团发展战略相适应, ‘全 体现

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面审计、突出重点’方针,事前、事中与事后相结合,微观审计与宏观评估相结合 的集团内部审计新模式, 全面提升内部审计在集团风险管理中的重要作用。 ? 《规划》 把推进内部审计工作转型作为着力点,提出建立与各业务板块特点相适应、各具特 色的风险管理审计新模式,并建立与之相适应的制度体系、职位体系和激励约束机 制。审计工作发展规划的及时制定与审计工作新思路的及时确立,为集团内部审计 机构开展工作指明了方向。 为适应《规划》中确立的建立风险管理审计新模式的需要,集团公司上收了全 系统的内部审计职能,实行一级内部审计管理体系。并在内部审计机构的内部部门 设臵上没有以审计类型为标准,而是针对集团各业务板块的现状,分别设立了贸易 审计部和综合审计部两个部门。贸易审计部主要跟踪、实施集团贸易主业的风险审 计工作,而综合审计部则负责集团医药、证券、房地产等新培育业务的风险审计工 作。内部审计机构内部实行主办人员负责制,针对集团重大技术和装备引进、重大 工程承包、一般商品进出口、医药、证券、房地产等业务,由专人负责进行长期的 日常跟踪、风险研究和审计项目的牵头实施,从组织上促进内部审计工作的转型。 二、以完善内部控制、防范经营风险为目标,对集团贸易板块开展业务流程审 计 重大技术装备和机电产品的进出口贸易是集团的核心主业,集团成立以来,进 出口贸易稳步发展,年贸易额达 70 亿美元,在我国机电产品对外贸易中发挥着主 渠道和主力军的作用,为我国外经贸事业的发展作出了重要贡献。但是,在市场经 济和经济全球化的环境中,开展进出口贸易面临着前所未有的复杂形势和较大风 险,稍有不慎,就可能形成呆坏账或法律案件,给企业经济效益和国有资产保值增 值造成不利影响。为确保集团进出口贸易的健康发展,内部审计机构根据集团建立 风险管理体系,防范经营风险的要求,在对各贸易子公司进行常规审计过程中,逐 步开展以风险为导向、以内部控制为基础的贸易业务流程审计,把它作为审计工作 转型的一个突破口。 2003 年,审计部对某进出口子公司开展业务流程审计,审计组按照涉及不同合 同金额、不同业务人员、不同业务类型的原则对其年度贸易业务进行了大比例的抽 样,抽样比例达到了 80%以上,涉及的业务类型达到了 100%。通过对合同签约、付 款、出运、收汇等各主要环节的管理和控制情况进行重点测试,揭示了被审计单位 在业务控制中存在的制度不健全、执行不严格、监管不到位等薄弱环节,从风险的 角度分析了业务经营过程中可能出现的各种风险及其可能造成的严重影响,并结合 业务经营现状对被审计单位的业务转型情况以及盈利情况进行了分析。2005 年,审

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计部在对某医药进出口子公司进行届中经济责任审计中,除对审计期间各年度业务 开拓情况、经济效益情况、资产状况以及规章制度执行情况等进行审查评价之外, 还从被审计单位各类业务中选取了 20 余笔业务合同,以业务风险为导向,进行了 大规模的流程测试。在测试过程中,审计组与被审计单位进行了充分的沟通,和被 审计单位一起查问题、找原因,客观、中肯地指出一些内部控制的薄弱环节,和被 审计单位建立了良好的共鸣。审计结束后,审计部以?改进和防范?为出发点向被 审计单位提交了一份详尽的《管理建议书》 ,对流程测试中发现的 30 余个问题逐一 进行了分析并提出了持续改善建议。 《管理建议书》得到被审计单位的高度重视, 认为对其进一步改进业务管理流程很有帮助,并主动与审计部共同就流程优化等问 题进行了深入的探讨。2005 年至 2006 年,内部审计机构将在不断总结经验的基础 上,开始对孟加拉巴拉普库利亚煤矿、孟加拉 2×125MW 燃煤电站、圭亚那糖厂等 过亿美元的重大国际工程承包项目以及国家燃气轮机引进项目开展全过程的以风 险为导向的业务流程审计,并将在此基础上,建立集团重大工程项目包括签约、执 行监控以及项目后评估在内的全方位、全过程的审计风险监控制度。业务流程审计 作为集团风险防范体系的重要组成部分和重要风险防线,为集团采取有效措施加强 业务管理、防范经营风险奠定了良好基础。 三、以投资购并风险为导向,对集团医药板块开展投资效果审计 医药业务是集团新培育的业务板块,在集团战略发展中占有重要地位。为确保 医药业务板块发展目标的顺利实现,确保新培育业务的健康发展,对医药业务,集 团实行以年度为周期、以投资效果性审计为重点的综合审计制度。审计部将集团医 药产业发展规划作为主要依据,对照项目收购决策时的?可行性研究报告? ,对医 药板块所属企业的投资效果进行审计,并与集团企发部一起定期对医药产业的投资 并购活动进行后评估。 审计部通过每年度对新购并企业的财务状况、 经济效益情况、 经营管理情况的全面审计, 持续关注新投资企业的整合状况、 财务状况和发展趋势, 对投资目标的实现情况进行评价,将情况及时反馈到决策层,及时揭示产业发展过 程中存在的风险或问题。对于审计中发现的问题企业,审计部除及时揭示其问题或 风险外,在必要的时候还配合投资主管单位对个别企业的一些重点问题进行深入的 专项清查,及时揭示可能给集团利益带来风险或损失的各种不利因素,以便集团及 投资主管单位及时了解情况,采取措施。 四、以风险防范体系建设为目的,对集团高风险业务进行实时监控 近几年,集团运用贸易业务提供的现金流进行证券投资业务获取了较好的收 益。基于这项业务资金投入大、高风险和高收益并存的特性,集团对集中从事这项

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业务的境内外两家金融机构建立了金融业务周期审计制度。以半年为周期,对证券 投资的授权执行、决策程序、投资收益、帐务处理、资金管理及控制程序等内容进 行全面审计。同时,集团还成立了以集团公司董事长为组长、以审计部为牵头单位 的金融业务风险监管小组,一方面通过控制证券投资业务的投资品种和额度授权实 现对投资风险的监控,另一方面,对境内证券投资业务实现了?T+1?监控,对境 外证券投资业务实现了一个月为周期的监控,并指导督促金融机构建立有效的风险 防范体系和投资决策程序。这样,集团公司以内部审计为核心,初步建立了包括金 融机构内部有关岗位和部门、金融机构内部风险管理委员会、集团公司审计监督以 及集团金融业务风险监管小组监管在内的四级证券业务风险防范体系,在证券业务 风险防范方面走在了前列。 五、促进和完善集团全面风险管理体系的搭建 企业全面风险管理是保障企业正常运行、规避各类风险的一项重要的管理框 架,它在企业管理中占有举足轻重的地位。在当今激烈竞争的经营环境中,企业需 要系统化地建立一套行之有效的风险管理体系,从而识别影响企业发展的关键因 素,并对相应的风险进行监控及管理,促进企业目标的实现。为此,多年来,内部 审计机构一直通过大量的风险管理审计工作支持和促进集团全面风险管理体系的 建立。目前,集团已建立了独立的风险管理部门,按照国资委的要求研究建立适合 自身实际的全面风险管理体系,并拟订了《集团全面风险管理纲要(讨论稿)》 。内部 审计作为风险管理体系的第三道防线,一方面将在充分理解各种风险的基础上,运 用风险管理方法和控制措施,对包括业务流程、内部控制、重大决策等在内的风险 管理过程的充分性和有效性进行定期的检查和评价,提出改进意见;另一方面,将 不断通过业务流程和管理流程测试,督促子公司自觉执行集团的风险管理制度,为 集团加强风险管理提供服务,在促进和完善集团构建全面风险管理体系中发挥重要 作用。 六、深化经济责任审计内涵,将战略达成风险作为评价经济责任的重要内容 对于传统的经济责任审计,集团坚决贯彻中办、国办、中央五部委以及国资委 的有关要求,在坚持?离任必审?的基础上,建立和实行了境内单位两年为周期、 境外单位三年为周期的周期经济责任审计制度。从 2000 年开始,集团离任经济责 任审计覆盖率一直保持 100%,届中经济责任审计覆盖面已经达到 70%以上。同时, 集团注重不断深化经济责任审计内涵,除对领导人员一般经济责任进行评价和界定 外,还将战略实施情况作为评价经济责任的重要内容。企业最大的风险是战略达成 风险,通过对企业战略实施、行动计划、保障体系、业务创新、管理创新、机制创

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新等内容的审计,分析企业战略规划的实施情况,揭示战略规划实施过程中存在的 问题以及未能完成战略目标的主要原因,并对下一步战略规划的实施提出改进措施 和建议,在此基础上,对领导人员任期内既定战略目标的实施状况和实现程度进行 客观评价。 几年来,在实施内部审计工作转型过程中,集团各项业务健康发展,经济效益 良好,经营风险总体上得到了有效控制。为保证和支持内部审计工作的转型,充分 发挥内部审计在企业管理和发展中的重要作用,集团主要采取了以下措施: 理顺内部审计体制,完善内部审计制度。集团成立初期,即实行董事会领导下 的内部审计体制,并确立了两级内部审计机构分级负责、分工审计的内部审计组织 体系。2002 年战略重组后,集团将各子公司的内部审计职能集中到集团公司,实行 集约化管理,强化内部审计的监督地位。2004 年底,为进一步加强和促进集团内部 审计工作,集团公司遵照国资委的要求,在董事会下设立了审计委员会,对集团的 内部审计工作进行指导和监督,审计委员会主任委员由集团公司董事长担任。内部 审计机构在集团公司董事会的领导下开展工作,对董事会负责并报告工作。这种体 制不但保证了内部审计具有很高的独立性和权威性,而且使得内部审计更加贴近集 团决策层,能直接为集团经营管理决策服务。与此相适应,集团先后制定、修改和 完善了一系列内部审计规章制度,逐步建立了以《集团内部审计工作规定》为基本 制度,包括《集团各级子公司领导人员任期经济责任审计规定》《集团房地产业务 、 审计暂行办法》等专项审计制度以及具体操作规程及质量控制制度在内的集团三级 内部审计制度体系,为集团内部审计工作的顺利开展奠定了制度基础。 集团领导高度重视和支持内部审计工作。这种重视和支持,不仅 体现在审计机构设臵、人员配备和经费保障上,而更体现在领导干部对内部审计的 认识到位,实实在在地支持内部审计人员依法依制度审计,维护内部审计工作的独 立性,真正做到审计面前人人平等,真正做到重视和使用审计结果。另一方面,集 团领导重视和支持审计工作还表现在对审计工作不断提出新的、更高的要求上。 2003 年,集团公司陈伟根董事长在肯定?审计工作要为集团的健康发展保驾护航, 因此审计部责任重大?的同时,提出了?审计工作也要与时俱进,要随时根据集团 经营管理的新情况调整工作思路和不断有所创新,促进集团强化管理,防范经营风 险?的更高要求,为内部审计工作的顺利转型及时指明了方向。 进一步规范内部审计流程,加强审计规范化建设。在不断健全完善内部审计质 量管理制度和体系的基础上,2003 年,集团聘请 IBM 国际咨询公司对集团的重要业 务流程、管理流程进行再造,内部审计流程是七个被?再造?的重要管理流程之一,

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咨询公司根据国内外先进的内部审计理论和实践对审计工作的职责定位、组织架构 进行了规划,对审计计划、审计监督、审计实施、审计后续四个方面流程进行了规 范和梳理。内部审计管理流程的梳理和设计,对不断提高内部审计质量、控制审计 风险起到了基础性作用。 建立和培养一支高素质的内部审计队伍。高素质的人才队伍是做好工作的保 证。多年来,集团十分注重加强内部审计队伍建设。一方面加强对审计人员的政治 素质和职业道德教育,要求审计人员在工作中切实做到?四个增强? ,即增强做好 集团内部审计工作的使命感,增强发挥内部审计重要作用的自信心,增强内部审计 工作的主动性,增强内部审计人员的职业道德观念,并在集团认真推行中国内部审 计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》 ,实行内部审计工作承诺的公示。另 一方面,集团在实施薪酬改革过程中,在审计人员中打破了原有的以职务等级为标 准的职务序列,推行以技能高低为标准的技能序列薪酬体系,激励审计人员不断提 升业务水平,为优秀的审计人才脱颖而出提供机制保证。同时,集团还建立并实施 了内部审计人员的后续教育制度,每年组织内部审计人员参加一定学时的培训、交 流和继续深造,鼓励和支持内部审计人员参加国际内部审计师协会(IIA)、中国内 部审计协会(CIIA)及与跨国公司、兄弟单位的各项学术活动,学习国内外内部审计 的先进做法。目前,集团内部审计人员全部具备大学本科以上学历,其中硕士研究 生以上学历占 75%,有 75%的内部审计人员分别获得英国特许公认会计师(ACCA)、 中国注册会计师(CPA)、国际注册内部审计师(CIA)资格以及高级专业技术职称。 现阶段,尽管内部审计工作在集团管理创新中发挥了重要作用,但与集团发展 战略的要求相比仍存在一定的差距。下一步,集团将继续创造条件,全面实现内部 审计工作从发现型向防范型的转型,为集团各项事业的健康发展做出更大的贡献。

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以加强内部控制和防范风险为核心 充分发挥内部审计的作用
中国联通公司

近几年来,在中国联通公司快速发展的过程中,公司管理层充分认识到,加强 内部审计不仅是满足外部资本市场对上市公司严格监管的需要,而且是公司提升管 理水平、提高运营效率和效益的内在要求,更是公司防范经营风险、实现可持续发 展战略的重要保障。因此,公司管理层始终高度重视内部审计工作,将审计的重点 转向对整个公司的内部控制,并把内部审计作为公司风险评估的综合管理部门,放 手支持内部审计开展工作。近几年的实践表明,内部审计在公司的内部控制和风险 管理中发挥了较为显著的推动作用。今年 4 月,国家审计署授予我公司?2002-2004 年度全国内部审计先进集体?荣誉称号。现将公司在内部审计实践中的一些体会和 做法介绍如下: 一、加强内部审计是公司发展的内在需要 中国联通是经国务院批准,于 1994 年 7 月 19 日成立的。中国联通的成立,是 我国电信行业深化改革、打破垄断的重大举措。11 年来,中国联通认真贯彻落实党 中央、国务院的一系列重要指示和部署,适时制定了?两新两高一综合? (建立新 机制、建设新网络、采用高技术、实现高增长、发展综合业务)的总体发展战略, 在大规模网络建设的同时,狠抓市场拓展,各项业务实现了快速发展,截至 2004 年底, 移动用户总数突破了 1 亿户, 主营业务收入达到 726 亿元, 总资产达到 2262.4 亿元,净资产达到 886.3 亿元。在公司规模迅速扩大,实现超常规跨越式发展的同 时,我们也清醒地看到,公司所处的内外部环境都在发生着深刻的变化。一是,公 司规模快速扩张,管理难度不断加大:与 1998 年相比,2004 年的移动用户增长了 近 80 倍,收入增长了 33 倍,总资产增长 12 倍,作为一级法人治理结构的公司, 中国联通在 31 个省、330 多个地市、1700 多个县都设有分支机构,加之各类营销 网点和服务设施已逐步扩展到乡、镇、村,管理的层次在不断增加,而且各地的经 济条件、人员素质很不均衡,管理的难度也日益加大,已有的管理水平已不能完全 适应和满足公司发展的要求;二是,电信市场竞争日益激烈,公司面临更大挑战: 一方面,电信市场的激烈竞争导致整个行业的资费水平和边际利润呈现较快的下降 趋势,另一方面真正公平、有序的竞争格局尚未形成,在与其他电信运营商相比仍 然实力悬殊的情况下,公司在快速市场反应能力和科学决策能力等方面都面临着更

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大的挑战;三是,外部资本市场的监管更加严格:作为一家在香港、纽约、上海三 地上市的公司,理应接受上市地国家或地区有关法律法规的监管,2002 年美国证监 会颁布的《索克斯法案》规定,在美国上市的非本土公司 2006 年必须向资本市场 签署内控有效性声明并执行内控制度审计的强制性要求,内控审计报告如被出具否 定意见,公司的市场价值及商业信誉将受到巨大损失。基于内外部环境的压力和要 求,公司迫切需要采取一系列有效手段,不断加强内控管理、及时防范风险、并且 建立快速、多样的信息渠道,为经营管理决策提供及时、系统、全面、充分的信息 支撑,以确保实现公司的可持续发展战略。 在这一背景下,公司管理层充分利用内部审计熟悉公司业务、涉及领域广、综 合性强的特点,将内部审计作为公司加强管理、防范风险、提升企业价值的一项重 要手段,在组织上,通过不断改革和完善内部审计管理体制、提升内部审计的独立 性,来保障审计作用的充分发挥;在业务上,一方面,充分借鉴国内和国外先进的 内部审计理念,根据公司发展的需要,及时将工作重点由财务审计向风险管理审计 转变,不断强化内部审计加强内控、防范风险的职能,另一方面,紧密结合公司业 务发展,将内部审计融入公司经营管理活动的全过程,以经营决策的科学性以及企 业可持续发展能力作为审计的目标,在复杂多变的竞争环境中,为公司管理层的决 策提供及时、系统、综合、详实的信息,发挥内部审计的咨询和参谋作用,使内部 审计成为企业的?仁医? 。 二、不断改革和完善审计管理体制,促进内部审计作用的充分发挥 组织上的独立性是内部审计的立足之本,没有独立性,内审人员的主观能动性 就难以得到充分发挥,内部审计的作用就会大打折扣。为及时适应公司快速发展对 内部审计提出的更新、更高要求,我们在 2002 年和 2003 年先后两次对审计管理体 制进行了重大改革,系统整合了审计资源,切实提高了内部审计的独立性,有效保 障了内部审计作用的充分发挥。 (一)调整审计机构 2000 年底以前,公司内部审计是属地化领导的审计管理体制,在一定程度上造 成了审计独立性不强、审计力量比较分散等现实问题,在很大程度上影响了内部审 计工作的质量,特别是内部审计的作用和效果不能得到充分发挥和体现。 2002 年,公司将总部、省分、地市三级审计机构调整为二级,取消了地市级审 计机构和审计人员,集中加强总部和省分的审计力量,同时,将各省审计机构的属 地化领导改为行政上由当地分公司领导为主、业务上由总部领导为主的双重领导体 制,将原先比较分散的审计业务组织形式改为?全公司审计业务统一计划、统筹安

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排、分级实施、审计人员统一调配?的管理模式;2003 年,又根据公司一级法人治 理结构的需要,将审计双重领导的管理模式改为了总部一级领导,实行总部审计机 构派出制,成立审计部各省分部,各审计分部的人员聘用任免、经费开支、业务组 织等均由总部集中统一管理,审计的独立性得到进一步增强。 (二)转变审计职能 两次改革有效地推动了内部审计观念的更新和职能的转变。审计的重点逐步从 财务收支的真实性、合法性向内控管理的规范性、经营决策的科学性以及企业可持 续发展能力转变;审计的职能也逐步从事后的查错、纠弊转变为加强内部控制、防 范经营风险、促进企业提高效益上来,在促进公司提升管理水平、为实现整体经营 目标服务等方面又上了一个新台阶。 (三)优化审计队伍 在公司内部审计体制改革过程中,公司率先在审计系统实行了资格认证和持证 上岗制度,达不到任职资格的将不得再从事审计工作,并限期转岗,同时实行了末 位淘汰制度,这几年先后对不适应审计工作需要的 30 多名人员及时进行了调整, 其中含审计分部经理 5 人;与此同时,新充实了一批政治素质好、具有较高财审、 管理、计算机等专业知识背景的高素质人才,审计人员的专业结构、年龄结构更趋 合理,已基本形成了一支政策理论水平较高、业务素质过硬的内部审计专业队伍。 审计管理体制的改革和完善,在组织上为内部审计工作提供了重要保障:一、 通过改革,审计工作在体制上快速适应了公司发展和一级法人治理结构的需要,审 计的独立性和超脱性明显增强,地位明显提高;二、通过改革,优化了审计人员, 提升了审计队伍素质,实现了审计资源的有效整合,从审计力量上保证了内部审计 的覆盖面、自审率和审计质量,其中,2004 年度共完成审计项目 13300 多个,提出 审计意见和建议 8000 余条,采纳落实 6900 多条,采纳率达 87%;三、通过改革, 调整了审计思路、转变了审计职能,促进了审计作用的充分发挥。 三、紧密结合公司业务发展,以风险管理为重点,有效开展审计工作 近几年,公司各项业务的快速发展迫切需要内部审计在加强内部控制、防范风 险方面发挥更加突出的作用。为了达到这一要求,一方面,我们积极借鉴国外内部 审计在内部控制、风险管理、决策支持等方面的先进经验,适时更新观念、转变职 能,将风险管理作为审计的重点;另一方面,紧密结合公司业务发展和运营特点, 在实践中积极探索新的审计思路和方法,有重点、有针对性地开展审计工作,为公 司加强管理、提高效益发挥了积极作用。 (一)有效发挥在公司内控制度建设中的重要作用,营造良好的内部控制环境

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为了加强公司的内部控制,同时也是适应美国索克斯法案的要求,内部审计从 2004 年 6 月开始全过程参与公司的内部控制建设,首先完成了对试点单位收入、成 本费用、资本性支出、资金及资产管理、财务信息披露、营销决策等涉及经营管理 各主要方面的 402 个重要流程、1340 个风险点和 2248 个控制措施的审查,提出近 百条改进意见和建议,协助公司形成了《中国联通内控制度规范》 (试行本) 。 在参加内控制度建设试点工作的基础上,全面分析公司存在的主要风险,并针 对合同管理、代理商管理、业务收入、成本费用管理、资金及资产管理、财务报表 披露、资本性支出管理等八个方面的业务流程和风险控制点,内部审计制定了统一 的内控评审工作程序,编制了完整、规范的评审工作底稿,确定了内控评审标准以 及具体的测试步骤和测评方法。为保证内控评审工作的效率与效果,公司正在有步 骤、有计划地对全系统内审人员进行培训和指导。与此同时,公司还由内审部门牵 头,监察、人力资源、财务等部门配合,建立了公司反舞弊体系和责任追究制度。 内部审计的全过程参与,充分发挥了内审人员监督、评价和咨询的职能,提高 了公司内控制度建设工作的效率,为公司的持续、快速发展营造了良好的内部控制 环境。 (二)围绕公司热点、难点问题开展专项审计,及时防范和化解风险 自 2000 年重组上市以来,中国联通步入了跨越式的发展阶段,通信网络迅速 扩张,营业收入快速增长,市场份额不断扩大。但与此同时,通信市场的竞争也日 趋激烈,公司管理层充分意识到,只有不断地提高经营管理水平,实施精细化、规 范化、科学化管理,才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。在这一时期,中国联 通本着?用管理促发展、向管理要效益?的宗旨,将内部审计重点向内控管理的健 全性和有效性、风险的防范和预警等方面转移,并进一步提高审计工作的深度,围 绕着基本建设投资、大额采购、营销策划、营收管理、主要成本费用项目控制、欠 费管理、资金管理等公司在快速发展过程中出现的难点、热点问题,相继开展了全 公司范围的 CDMA 租机业务管理、无线公话/商话业务管理、收入内控管理、银行账 户和资金管理、 代办费管理、 车辆管理、工程项目过程管理等十余项专题审计调查, 有效地促进了公司堵塞漏洞,防范和化解风险。例如: 1、CDMA 租机业务调查 在 CDMA 业务开展初期,一些分公司为尽快启动市场,借鉴了国外运营商租赁 手机的做法,开展了 CDMA 预存话费租机业务、个别分公司还开展担保租机业务。 针对这种新的经营模式,为及早防范风险,内部审计在 2003 年初进行了专题审计 调查。通过调查发现部分分公司对租机业务管理较为租放、个别分公司甚至人为降

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低租机标准,存在较大潜在风险的现象。针对这种情况,内部审计提出了完善租机 业务管理制度和流程、严格限制发展租机用户、禁止发展担保租机用户的建议,公 司根据审计建议及时加强了对租机业务的管理,并严格限制了租机的范围,有效地 防范了经营风险。 2、收入内控管理调查 2004 年,针对公司在营收管理上存在的一些漏洞和隐患,为有效保障各项收入 的完整性和安全性,内部审计组织了对收入内控管理情况的审计调查。通过调查发 现了营业资金管理、有价卡管理、资费套餐管理和收入确认等方面存在的一些薄弱 环节。公司根据内审提出的改进建议加强了计费系统建设、更加严格了资费、资金 和有价卡的管理,有效地防止了收入跑、冒、滴、漏的风险。 (三)剖析公司经营管理中的情况和问题,为决策提供咨询和支持 经过几年的实践和探索,我们深刻体会到,随着公司的快速发展,内部审计工 作不仅要对公司建设、经营、管理等方面存在的问题进行及时、有效的监督、检查 和评价,同时还应从公司业务发展和经营管理的实际需要出发,积极探索新的审计 理念和方法,充分利用内部审计相对独立和超脱、工作范围跨部门、工作性质较为 综合的专业特点,对公司经营管理现状进行大量的调查和研究,为公司管理层优化 经营决策提供大量详实、系统的审计信息。例如: 1、县级分公司经营管理情况调研 伴随着我国移动通信业近十年来的持续快速发展,移动电话普及率不断提高, 在一些大中城市新增用户趋缓的同时,县、乡(镇)及农村市场已逐渐成为移动通信 业务的重要增长点,但由于县级分公司成立时间较晚,经营管理水平还相对薄弱, 尚不能很好地适应日趋激烈的市场竞争要求。为促进县级分公司进一步提升经营管 理水平,2005 年 6 月,公司内部审计对县级分公司的经营管理情况进行了调研。调 研工作采取了与省、市、县级分公司领导和相关部门座谈、查询相关管理制度、实 地观察以及现场测试等多种方式。通过调研,向公司管理层提供了县级分公司在业 务发展、机构建设、人员配备、渠道建设以及与竞争对手差距情况等大量的第一手 资料,同时对县级分公司在预算管理、信息化管理、服务品牌建设等方面的经验和 做法进行了归纳和总结,并从加强机构建设、人力资源管理、优化营销渠道、完善 通信网络、加强内控制度建设以及打造服务品牌等方面提出了加强县级分公司经营 管理工作的建设性意见。 调研报告得到了公司管理层的高度重视,常小兵董事长和尚冰总裁分别做出重 要批示,高度评价了审计调研工作,并进一步指出加强县级分公司建设和管理的必

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要性,要求企发部、人力资源部、财务部、市场部、计划部、移动部等相关部门尽 快研究加强县级分公司建设的有关建议。总部相关部门充分利用了内部审计的调研 成果,在县级分公司的机构设臵、人员配备、网络建设、财务管理等方面相继作出 了一系列重要决策,并制定了具体的实施措施。 2、网间结算情况调查 针对公司与其他电信运营商网间结算支出逐年大幅度上升、增长速度大大超过 收入增长幅度的情况,公司在 2003 年 4 月开展了网间结算情况调查。调查工作采 取实地调查和自查相结合的方式,通过调查掌握了网间结算的种类和办法、政策和 标准、组织和管理、收支和增减变动等基本情况,查明了结算中存在不够及时、多 付结算款、结算系统交换设备存在缺陷、内部组织不协调等引起结算不够准确和结 算支出增加的问题。针对这些问题,内部审计提出了建立结算管理体系、加强结算 制度建设、建立统一的结算系统平台和加快综合关口局建设等加强网间结算管理的 建议。根据内部审计提出的意见和建议,公司作出了明确网间结算管理的组织机构 和职责分工、加强网间结算的制度建设和内控管理、建立统一的结算系统平台和尽 快完成综合关口局建设等决策。通过这些决策措施,网间结算的准确率和及时率得 到了大大提高,网间结算净支出明显减少,2005 年 1-8 月和 2003 年同期相比,结 算净支出降低了 1.6 亿元,切实提高了公司效益。 (四)以加强内部控制和防范风险为重点,深化任期经济责任审计工作 经济责任审计是财务审计和管理审计的融合,它不仅是公司加强干部管理的重 要措施,而且在公司加强内控建设、防范风险等方面发挥着其他审计不可替代的作 用。 为更好地发挥经济责任审计的作用,近几年来,我们通过一系列的探索和实践, 全面推行了届中审计,加强了事前、事中的控制,同时,推行了一套较为系统的审 计评价体系,并将内部控制和风险管理作为对领导干部评价的一个重要方面。 1、全面推行届中经济责任审计,加强对现任领导干部的监督和管理 近年来,在开展离任审计的同时,内审部门还有重点、有目的地开展了对现任 领导干部的届中经济责任审计,仅 2004 年,总部直接组织安排的对省级分公司一 把手的经济责任审计项目达到 22 项,审计的覆盖面达到 71%,其中,任期届中审计 达到 7 项;对现任地、市分公司一把手的任期届中审计也达到 40 多项。根据近两 年的审计结果,公司对因管理不善造成经济损失和因决策不当造成重大风险的省级 分公司领导,视情节轻重进行了严肃处理,其中,免去了 4 名省级分公司总经理和 2 名省级分公司副总经理的职务,并相应进行了行政处理,对各级领导干部起到了

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很好的警示作用。 目前,届中经济责任审计已成为公司考核、调整领导干部的重要依据,特别是 对任期即将届满的领导干部的届中审计,已成为公司对其进行考核、调整或续聘的 必要依据之一。届中审计的有效开展,加大了公司对各级领导干部任期内履职情况 的监督力度,审计的威慑力明显增强,为公司考核和任用干部、及时改进管理、防 范风险起到了积极的促进作用。 2、推行科学的经济责任审计评价体系 在实践中,我们深深感到:审计评价是经济责任审计工作的重点和难点,同时 也直接关系到为公司干部管理提供服务的质量和效果。因此,从 2003 年开始,我 们开始积极探索适合公司干部管理要求和业务特点的经济责任审计评价体系,经过 不断的摸索和完善, 形成了一套较为系统完整、 科学规范的经济责任审计评价体系, 在 2004 年开展的经济责任审计项目中已全面推行。该评价体系在关注任期内经营 业绩的同时,更加关注内控制度的健全性和有效性以及公司存在的和潜在的风险因 素。实践证明,通过全面推行这套评价体系,审计评价的层次更高了、概括性更强 了,而且又直观、简洁、规范,为干部管理部门考核、任用干部提供了更加有力的 支撑,同时,该评价体系还积极引导了各级领导干部切实加强企业内控建设与风险 管理。 总之,近几年来,中国联通的内部审计工作伴随着公司的改革与发展,在公司 加强内部控制和防范风险中发挥了应有的监督、评价和咨询的职能,形成了自己的 特色,达到了通过审计促管理、通过管理促效益的目的。在今后的实践中,中国联 通将进一步拓宽审计思路、开拓进取,继续提升内部审计工作的水平和效果:一是 要进一步强化审计队伍建设,积极引导审计人员不断拓展知识面和开阔视野,努力 打造一支政策理论水平高、业务素质过硬、适应公司发展需要的内审队伍;二是要 牢固树立?防范胜于查处?的理念,不断提高内审工作的超前性和前瞻性,针对公 司业务发展中可能出现的风险因素提前预警,及时提出有效的改进办法,促进公司 及时防范和化解风险;三是要紧密结合公司的业务发展,根据业务发展需要不断强 化内部审计的风险管理职能,找准风险控制点,落实风险控制措施,为公司加强内 部控制和防范风险做出新的、更大的贡献。

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强化审计质量控制

服务企业改革和发展

国家电网公司

国家电网公司作为经营国家电网的特大型企业,资产规模大,管理范围广、 链条长、层次多,充分发挥内审作用,对健全内部控制和促进集约化管理具有重要 意义。国家电网公司高度重视审计工作,公司领导多次强调要进一步加强内部审计 工作,要求内审工作坚持?三不放过? ,即问题查不清不放过、问题不纠正不放过、 责任不落实不放过,同时,还要求公司审计部定期或专题向公司党组汇报经济责任 等重大审计项目有关情况。为全面履行内审工作职责,近年来,我们始终把审计质 量作为审计工作的生命线,作为充分发挥审计职能作用,更好地为企业管理服务的 根本保证。 一、以审计管理工作为龙头,把握质量控制全局 为了不断提高公司内部审计质量,我们加强了对审计工作的计划、组织、协调 和控制, 始终把促进审计工作科学管理, 高效协调运作, 作为提升审计质量的基础。 一是强化审计计划工作。由于国家电网公司审计资源相对分散在公司总部、五 家审计派出机构、各网省公司,其中派出机构和区域电网公司审计部合署办公。为 了统筹公司系统审计工作,解决公司系统审计工作?一盘棋?的问题,我们从强化 审计计划工作入手,在公司系统范围内平衡公司总部、区域公司、省公司的工作任 务和审计力量,按照?三下两上?的原则,统筹编制公司审计工作计划,并按季度 实行滚动编制、滚动考核;同时,为了保持公司系统审计工作的协调一致,我们还 将工作任务在不同时间段进行了相对分工,考虑到会计决算时间等因素的影响,我 们一般在一季度重点组织审计人员学习培训和经验交流,在二、三季度组织实施项 目审计,在四季度进行项目总结、年度工作总结及编制下年度工作计划。 二是强化审计组织协调。加强公司各级审计部门对审计组的工作指导,及时跟 踪了解审计项目实施情况;对于审计过程发现的重大问题,审计组应及时向公司审 计部报告, 特别重大事项, 公司审计部将及时报告公司领导, 并适时采取相应措施。 加强审计组内部组织协调,重大项目按专业化分工成立相应审计小组;在审计组内 部实行定期信息沟通制度,各审计小组每天审计结束后,由小组长主持召开小组碰 头会,研究总结当天审计工作,协调布臵第二天的审计事宜;审计组定期召开小组 长会议,沟通信息,协调各小组之间的工作,小组之间需要配合的事宜,采取?协 查通知单?的形式,通过项目主审予以协调落实。通过强化审计组织工作,较好地 协调了审计部门与审计组以及审计组内部的工作,确保了审计工作质量和效率。

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三是强化审计项目示范。如 2005 年,我们在任期经济责任审计中,推行 ?试 点、总结、推广、规范?的项目管理模式,以重庆公司原主要负责人任期经济责任 审计项目为试点,组织公司系统审计各专业精干力量成立项目审计组,由公司总部 人员担任组长。通过示范项目,我们对任期经济责任审计工作目标和工作要求,对 规范审计程序、 加强审计质量控制、 统一工作标准等方面进行了有益的尝试。 同时, 示范项目现场结束后,及时总结,并在公司系统召开专题会议,交流提炼该示范项 目的经验,为随后开展的 8 个任期经济责任审计项目提供指导意见。今年底前,我 们还将进一步交流总结当年开展的 13 个任期经济责任审计项目,并初步拟定国家 电网公司任期经济责任审计指南,实现有组织、有计划、有步骤地促进经济责任审 计规范化、标准化工作,提高经济责任审计质量。2006 年,我们还将在工程项目审 计方面,继续按照?试点、总结、推广、规范?的模式,规范工程项目审计,以不 断提升公司各项审计工作质量。 四是强化审计总结。我们要求每一个审计组在实施完成项目审计任务后,必须 向公司审计部提供一份项目实施总结,主要是总结项目实施过程中的组织方式、工 作方法、工作程序、审计方法、审计重点的把握,以及与被审计单位沟通、交流等 方面情况,提炼好的经验和好的做法,同时提出下一步改进措施和建议。每一年度 内,公司审计部还将对当年实施的审计项目进行综合总结,并要求公司各单位审计 部门应对当年实施项目过程中发现的问题进行梳理和归纳,对其中典型性的问题提 炼整理审计案例,并在第二年一季度的组织学习交流。 五是强化审计分析。每年项目实施完成后,公司总部审计部将重点对具有倾向 性、全局性的问题,进行深入分析,查找根源,为公司系统强化管理和归避经营风 险提出建议性意见。 二、以审计项目为核心,抓牢质量控制关键 我们按照项目实施的过程,将审计项目质量控制分为准备阶段、实施阶段、报 告阶段、 终结阶段等四个阶段的质量控制, 并以 《国家电网公司审计质量控制办法》 加以制度化。在审计过程中,我们重点抓了以下八个关键控制环节。 一是审计立项。审计项目立项,我们首先考虑的是要服务和服从于公司的中心 工作,对于重点领域、重点单位、重点资金、重点项目,以及事关公司改革、发展、 稳定大局的重大事项要优先安排。如 2005 年,我们根据公司改革实际,及时调整 思路,在任期经济责任审计之外,重点对公司总部所属十三家非主业公司进行了重 组审计, 对新成立的新源公司所属的九家发电企业进行了审计调查。2006 年我们在 此基础上还将重大投资项目和预算执行情况审计作为重点项目安排,力争使同类项 目在一个年度内相对集中实施, 以使我们能够及时总结、 提炼、 规范该类审计业务,

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更重要地是可以站在公司系统层面,提出系统性的、有针对性的加强企业管理的建 议和意见,更大程度地发挥审计的作用。 二是审前调查。审前调查是编制好审计方案的基础。我们要求公司系统所有重 大项目必须进行现场审前调查。并明确:公司审计部在审计组审前调查前,必须对 审计组的审前调查工作以及需要重点关注的事项提出具体要求,同时,应从公司总 部层面,为审计组收集相关的法律、法规、规章和政策,提供被审计单位的基本生 产经营情况,积极为审计组的工作创造条件,搞好后台服务。被审单位应配合审计 组的审前调查工作,主要包括向审计组初步介绍被审单位基本情况,按审计组的要 求及时提供资料并开放办公自动化和财务信息系统,为审计组提供必要的办公条件 等。同时还要着手布臵迎审工作。审计组要及时了解被审计单位的基本情况,包括 基本管理情况、内部控制情况、接受内外部审计和检查情况等,对被审计单位主要 财务指标和经济技术指标进行分析,关注指标间的关系和异常变动,确定重要性水 平和评估审计风险,围绕审计目标初步确定审计的范围、内容和重点。 三是审计方案。审计组编制审计方案,要充分预测审计风险,围绕审计目标, 明确审计重点、组织分工及工作要求等,特别是应结合审计情况和人员配臵,明确 每个审计人员的审计任务、审计时间以及要求,保证审计组在现场审计时能及时、 有效地执行审计业务,提高审计效率。审计部门应对经审计组长审定的审计方案或 者方案的调整意见,进行认真审核,从审计部门的角度控制审计方案的质量。 四是审计证据。要求审计人员现场作业深入细致、一丝不苟,取得的证据必须 是客观存在的事实材料,保证审计证据的客观性;确保审计证据与审计事项之间有 实质性联系,所反映的内容能够支持审计结论和建议,保证审计证据的相关性;使 审计证据足以证明审计事项并形成审计结论,保证审计证据的充分性;审计人员必 须按法定程序取得,保证审计证据的合法性。同时,重视审计证据的签证,归避审 计风险;重视审计证据的分析、判断和归纳;在对被审企业所属单位延伸抽查审计 时,如果发现同一问题在延伸单位具有普遍性,我们将及时调整审计方案,扩大审 计抽查的样本量和延伸单位数量,进一步验证审计证据对审计结论的支持程度。 五是审计工作底稿。强调审计工作底稿的规范性,要求底稿应内容完整、记录 清晰、用词恰当、结论明确、格式规范,特别是支持审计结论所依据的法规、制度 等,要求是原文引用;审计人员逐事逐项编写工作底稿,做到一事一稿。强调审计 工作底稿与审计证据和审计方案的呼应关系,审计证据要能充分证明审计底稿中结 论、依据和查出的问题,审计实施方案规定的审计事项必须实施审计。强调与被审 计单位的沟通,要求审计人员在审计过程中随时将审计工作底稿与被审单位及其经 办人交换意见,取得签证,减轻撤点时的交换意见的工作量,当底稿中提出的问题

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与被审计单位的反馈意见不一致时要及时进行详细核实,必要时应进一步进行查 证。强调工作底稿的复核,底稿实行分级复核制,审计组组长是最终复核人和审计 底稿的第一责任人。 六是审计报告的撰写。我们要求审计组提供的审计报告应客观、完整、清晰、 及时、具有建设性,并体现重要性原则。通过示范项目,我们对审计报告格式、内 容作了明确规定,各审计组必须按要求提供格式规范,内容完整的审计报告;审计 报告必须依据审计工作底稿来撰写,依据必须充分;工作底稿中发现的问题必须披 露充分;审计意见和建议应有针对性、可操作性和前瞻性,特别是对被审单位改进 工作和加强管理有建设性的作用。 七是征求被审单位意见。公司总部组织的项目,我们要求审计组必须将审计报 告两次非正式和一次正式书面征求被审计单位的意见,一次征求公司审计部门的意 见。审计组应当在现场审计结束时,将审计报告(征求意见一稿)非正式征求被审 计单位的意见;审计组在收到反馈意见后,经研究核实确需修改审计报告的,应修 改形成审计报告(征求意见二稿) ,并再次非正式征求被审计单位的意见;要求审 计组将两次非正式征求意见的审计报告(一稿和二稿)以及被审计单位的两次反馈 意见,报公司审计部门,以便公司审计部能够全面了解审计报告的有关情况。公司 审计部门经部务会议研究后,提出修改建议。审计组在考虑公司审计部的修改建议 后,如确需修改审计报告的,及时修改形成审计报告(正式征求意见稿) ,并书面 正式征求被审计单位的意见。 八是审计意见落实情况检查。公司审计部下达审计意见后,要求被审计单位在 规定时间内汇报落实意见的情况,对被审计单位落实情况进行检查。公司刘总非常 重视审计意见的落实整改工作,要求审计 ?问题不纠正不放过、责任不落实不放 过? 。为此,今年公司总部专题开展了对去年下达审计意见的落实情况进行了全面 的检查,我们在检查中发现个别单位意见落实不到位,立即责成其整改。对于检查 情况,公司领导还专门听取了审计部的汇报。 三、以机制建设为手段,强化质量控制责任 一是强化审计部门责任。公司各单位审计部是该单位审计质量控制的第一责任 人,它对审计工作的计划、组织、协调和控制等审计管理工作负责。 二是实行审计组长负责制。公司总部组织的审计项目,其审计组长由公司总部 选定,审计组长是审计项目质量控制的第一责任人,并对公司审计部负责。审计组 长人选应全面熟悉审计业务、具有较强组织协调能力、责任心强。我们规定审计组 长的职责是负责从审前调查到审计报告全过程的审计工作,如:由审计组长合理安 排所需的审计资源,根据审计人员的专业胜任能力挑选合适的人员组成审计组;审

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计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审,履行审计组组长授权范围内的职 责,但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任;审计组组长具体组织审前 调查、制定审计方案、撰写审计报告等,并对审计方案、审计报告承担第一责任人 的责任。 三是实行多级复核制,层层落实责任。我们通过质量控制办法、审计业务指南 等制度规定,审计人员、审计小组长、审计组长、审计部负责人通过多级复核制, 分级承担各自的审计责任。对审计工作记录、审计工作底稿实行三级复核,小组长 作为第一级复核人,主审为第二级复核人,组长为第三级复核人;对审计报告实行 二级复核,各小组长负责编写的审计报告分报告,主审是第一级复核人和总报告总 撰人,组长为第二级复核人并对审计报告承担全部责任。同时各审计部门对于审计 项目的组织,对重要审计报告、审计意见和处理决定,都要以部务会议的形式集体 讨论决定。 四是推行审计承诺制。即被审计单位向审计组保证提供真实、完整、合法的会 计凭证、会计资料,并承担相应的经济法律责任。 五是实行审计督导制。公司审计部负责人对审计项目的督导负责,公司总部组 织的每一个审计项目,审计部负责人应在开展审前调查前与审计组长谈话;参加现 场审计进点会,对整个现场审计提出明确要求;现场审计过程中,审计部负责人还 必须亲自到现场督导审计组的工作;审计部负责人还必须委派专人,在现场审计过 程中全程参与督导,控制审计质量。审计组长对审计组内部的审计督导负责。 六是实行考核评价制。公司制定了审计项目考核评价办法,每年组织一次优秀 审计项目评选,并推出各类审计项目样板工程。对被评为优秀审计项目的实施单位 给予通报表扬,作为该单位审计工作评审的加分依据,并对参加审计项目的有关人 员给予奖励。通过评比,起到了?以评树优、以评促优、以点带面?的效果,推动 了审计项目质量的整体提升。 七是实行责任追究制。公司审计部依据国家有关法规、国家电网公司审计工作 办法和国家电网公司质量控制办法等有关规定,对严重影响审计质量的审计人员追 究其责任, 对承担审计任务的审计部门给予通报批评, 并在审计工作评先只实行 ?一 票否决? 。 四、以夯实基础为支撑,构筑质量控制保障体系 (一)强化审计队伍建设。审计项目最终要由审计人员来付诸实施,对审计人 员行为的控制就成为审计质量控制的关键。为此,我们一是重点抓审计人才库的建 设,确保在实施重大项目时,可以优化公司系统所有审计资源。二是抓审计组长队 伍建设,审计组长作为第一责任人,对审计质量控制具有决定性作用。三是抓审计

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各专业骨干队伍建设,定期组织专项审计现场交流会、业务培训班,来提高骨干队 伍的业务素质。四是制定公司审计人员职业道德规范,规范审计人员行为。审计质 量的提高是全体审计人员共同努力的结果, 只有在思想上, 强化审计人员质量意识, 在业务上加强培训和技术考核,这样才能从根本上保证审计的高质量。 (二)完善审计制度体系。系统、全面、规范的审计制度体系是审计质量控制 的基础。今年以来,我们按照公司的统一部署,修改完善了国家电网公司审计制度 体系,一是制定了《国家电网公司审计工作办法》 ,指导公司系统审计工作;二是 制定专项管理办法,将各项审计业务制度化,如制定了《审计计划管理办法》《审 、 计质量管理办法》《职业道德规范》《审计项目评选办法》《任期经济责任审计办 、 、 、 法》等等;三是在项目实施总结的基础上,制定审计业务操作指南,促进审计工作 规范化,为审计质量控制提供制度保障。 (三)实现审计手段现代化。今年,我们还集中精力,在总结和综合公司系统 有关单位审计信息管理系统的基础上,开发了国家电网公司审计信息管理系统,重 点是规范业务流程,加强过程控制,提高工作效率,确保审计质量。今年底我们在 各审计派出机构试用,明年将在公司系统全面推广应用,力争以审计管理系统为手 段,促进公司系统审计工作效率和审计质量的全面提高。

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强化内部审计,服务公司发展战略
宝钢集团有限公司

上海宝钢集团公司是以宝山钢铁(集团)公司为主体,联合重组上海冶金控股 (集团)公司和上海梅山(集团)公司,于 1998 年 11 月 17 日成立的特大型钢铁 联合企业。经国资委批准,上海宝钢集团公司已经于 2005 年 10 月变更为国有独资 公司,并按照《公司法》的有关规定,经工商管理机关变更登记为宝钢集团有限公 司(以下简称:宝钢) 。 宝钢为中央直属企业,注册资本 458 亿元。2004 年 7 月 12 日,美国《财富》 杂志公布了 2003 年世界 500 强企业最新排名,宝钢居第 372 位,成为中国竞争性 行业和制造业中首批跻身世界 500 的企业。2004 年,宝钢瞄准钢铁行业发展趋势, 加大精品开发力度,高技术含量、高附加值产品的市场占有率迅速提高,当年累计 产钢 2141 万吨,销售收入 1618 亿元人民币,成为国内首家年产量突破 2000 万吨 的钢铁企业,在世界 500 强中的排名也上升至 309 位。 10 月 17 日下午,国务院国资委在宝钢大厦召开宝钢集团有限公司董事会试点 工作会议,宝钢的5位外部董事已全部到位。这是中央企业第一家外部董事全部到 位且超过半数的董事会,标志着中央企业建立和完善董事会迈出了新的步伐。 宝钢审计部(以下简称:审计部)目前共有审计人员 20 名,均为大专以上学 历;中级以上职称的有 15 名;注册会计师 5 名、国际注册内部审计师 7 名。 审计部是宝钢内部控制系统不可或缺的重要组成部分,在董事会主要负责人的 直接领导和支持下,积极探索内审工作新思路、新方法,超越账本、深入业务,紧 紧围绕公司生产经营开展各项审计工作,通过出具高质量、有价值的审计报告,为 公司领导科学决策提供依据和信息支持,并为实现一体化发展战略、推动公司提高 精益管理水平发挥积极的作用。 而在此过程中, 内部审计地位和威信也逐年在提高, 并得到了所属公司和各级领导的关注和认可。 与此同时,审计工作职能和范围亦有新的突破,审计领域不断向纵深发展,充 分发挥了“寓监督予服务之中”的作用。 一、领导高度重视,及时指导,为内部审计提供强力支撑 宝钢决策层注重内部控制,致力于控制环境建设,为内部审计的发展创造了良 好的环境。2001 年 5 月,为加强审计的独立性,宝钢在原审计监察部的基础上成立 了审计室;2003 年 6 月,宝钢确立了总体战略发展目标和管理体制调整步骤,在原 审计室的基础上组建了审计部,直接向董事长、总经理负责,从组织机构上保证了

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审计的独立性和权威性。 内部审计工作的开展离不开所属单位领导的重视和支持,这是内部审计人员的 共同体会和感受。宝钢审计工作的开展更证明了这一点。审计部每年的年度审计工 作计划均由董事长、总经理审阅签批,每项审计工作完成后,董事长、总经理都要 亲自听取工作汇报,对每一份审计报告都认真审阅并提出明确处理意见。 2004 年年初,为了在整个宝钢范围内形成一个重视、关心和支持内部审计工作 的新氛围,将宝钢的内部审计工作提高到新的水平,宝钢董事长、总经理谢企华及 副总经理马国强在宝钢核心期刊《宝钢经济与管理》上署文,要求宝钢各级领导进 一步加强对审计法规和审计知识的学习,掌握《审计署关于内部审计工作的规定》 、 《内部审计基本准则》 等规章制度的精神和实质, 充分认识内部审计工作的重要性, 大力支持内部审计工作的开展,切实保障内部审计部门和人员依法行使职权。 鉴于审计工作便于了解子公司经营活动、掌握业务流程、熟悉相关制度规定的 特点,宝钢领导借鉴美国通用电气公司内部审计人员培养模式,决定由审计部负责 培训部分财会、经济专业的新进大学生。培训结束后,审计部可以根据新进大学生 的表现从中选择优秀人员继续从事内部审计工作。根据培训目的,审计部制定了集 中培训计划及方案,采取理论与实践相结合、讲授与案例相结合的方法具体实施。 审计部在对新进人员进行培养的同时,新进人员也给审计部员工带来了不同的价值 观和新观点、新思路、新方法,在无形中给审计部员工施加了压力,形成危机意识, 激发斗志和潜能,从而产生了?鲶鱼效应? ,共同进步。此外,还在子公司中树立 了积极进取、锐意改革的审计形象,宣传了审计理念。 宝钢领导的重视和支持对开展内部审计工作起了十分重要的推动作用。 二、以人为本,合理配置人力资源,加强审计队伍建设 (一)整合现有审计资源,合理配备审计人员 审计部经过几年的探索,根据扁平化管理原则,逐步建立了科学、高效的审计 组织体系,在横向上组建了综合审计、经营审计、投资审计三大审计业务单元,在 行政上向部长负责。纵向上成立审计项目临时团队,搭建了矩阵式管理组织架构, 实现了项目团队协同作战。根据审计项目类别,团队成员分别来自综合审计、经营 审计、投资审计等业务单元,项目组长直接对部长负责,项目结束团队解散。团队 作战模式运作灵活、操作独立,能够实效解决问题,减少了业务管理层级和审计项 目报告层级,加大了对审计项目的控制幅度。内部沟通不再受限于各层级之间的上 下区分,员工之间可以无障碍交流。 (二)大胆创新,不拘一格选人才 2004 年初,为培育一流人才队伍,全面实施人力资源改革战略,宝钢在集团范

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围内公开招聘总部职能部门 31 个主管岗位。经过两天紧张的笔试,对参加竞聘者 从会计审计专业知识、计算机应用、外语以及综合素质等方面进行了测试,每个岗 位按照 1:6 的原则确定了进入面试的人员;经过一小时激烈的面试,5 位专家评委 对进入面试者进行了全面的考察。最终,审计部在本次主管竞聘中从众多的应聘者 中选拔了两名合格的主管。通过他们带动部内同志发挥团队协作精神,共同推进了 审计部工作的发展。 通过这次公开招聘,给审计人员创造了脱颖而出的机会,使员工能有更多选择 的机会,使每个人都可以根据自身情况选择最适合自己的岗位;也突破了论资排辈 的观念,突破了衡量的标准,搭建了审计人员展示自我才华的平台。 (三)加强审计队伍建设,提高审计人员素质 加强审计队伍建设,提高审计人员的思想道德素质和业务技能,是增强审计队 伍战斗力的主要途径。审计部通过定期开展各业务单元内部业务学习以及部内业务 交流等活动,借助于案例剖析,创建了学习型组织,促进了审计人员的团结协作, 增强了审计人员的生机和活力。 为适应现代内部审计发展的需要,审计部员工积极参加注册会计师、注册内部 审计师等资格考试,同时结合中国内部审计师协会的要求参加审计业务培训、内部 审计人员继续教育、审计理论与实践专题讲座等,并通过具体审计项目以审带培, 不断提高自身素质,争取成为复合型人才,以保持职业胜任能力,适应宝钢国际化 发展的需要。 三、建立内部审计质量控制体系,降低审计风险 (一)健全内部审计规章制度,为审计工作提供依据 2003 年,审计部根据宝钢的实际情况制定了近、远期发展目标;近两年并先后 修订、制定了《内部审计制度》《固定资产投资项目造价审计办法》《固定资产投 、 、 资项目竣工财务决算审计办法》《全资、控股子公司企业领导人员任期经济责任审 、 计办法》《内部控制评审管理办法》《财务收支审计管理办法》《后续审计管理办 、 、 、 法》 ,以及《审计计划管理办法》《审计证据管理办法》《审计工作底稿管理办法》 、 、 、 《内部审计报告管理办法》《内部审计督导管理办法》《审计处保密制度》等内部 、 、 管理制度,从制度上保证了内部审计工作的进一步开展。 (二)编制《内部审计工作手册》 ,规范审计作业 为了更好地指导宝钢内部审计人员提高审计工作质量,避免审计过程中的随意 性,从而实现宝钢内部审计工作的科学化、规范化和制度化,在总结以往审计经验 的基础上,结合宝钢实际情况,制定了上海宝钢集团公司《内部审计工作手册》 , 并以此作为宝钢内部审计工作规范化操作的程序文件。

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(三)对审计项目实施全过程控制,保证审计质量 在实施具体审计项目时,加强了审计项目事前、事中、事后的全过程控制,确 保各环节和节点都尽可能的准确无误,从而使整个项目处于受控状态,审计质量达 到预期目标。 1、在审计准备阶段,加强对项目审计方案的质量控制 审计方案是审计项目质量控制的起点,加强审计质量的控制需要从源头抓起。 首先,根据审计项目的复杂程度,严格选派合适的审计人员,组成临时项目审计小 组,并实行项目组长负责制。其次,查阅被审计单位的相关资料,必要时到被审计 单位调查。 在此基础上, 由项目审计小组共同讨论和制订审计方案,明确审计范围、 内容和重点,以及需要实施的步骤、人员分工和时间安排等。 2、审计实施过程中,重视对审计程序、审计证据和审计工作底稿的质量控制 在审计抽样的基础上,尽可能采用符合性测试与实质性测试相结合的方法,确 保采集的审计证据充分、相关、可靠, 以提高审计质量和审计结论的可信程度。同 时根据三级复核的原则,将工作底稿依次由组长、综合审计组和部长进行复核,以 便及时发现审计过程中疏漏或不足,为保证审计报告的质量奠定基础。 3、项目结束阶段,严格控制审计报告质量 审计报告是审计项目的最终成果,也是审计质量控制目标的最终体现。因此审 计部尤其重视对审计报告质量的控制,除在现场审计时,与提供资料的企业相关部 门及子公司核对有关数据、初步交换审计意见外,在现场审计工作结束后,还要专 门与被审计单位

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