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广州仁和会计分享会计电算化课件第三章


第三章


会计等式与复式记账
第一节 会计等式

定义:会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。

(一)资产=负债+所有者权益 最基本的会计等式,通常称为会计恒等式。 资产表明的是资源在企业存在、分布的形态(资金占用) 负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道(资金来源) 资产 负债 所有

者权益 借入资金 自有资金 资产=权益 资产与权益之间的恒等关系,它是复式记账法的理论基础,也是企 业编制资产负债表的依据。这一等式亦称为财务状况等式或静态等 式。 债权人权益 所有者权益

(二)经济业务对会计恒等式的影响
1.对“资产=权益”等式的影响 【例 1】 假设甲公司 20×2 年 3 月 31 日资产与权益的数量关系是: 资产=权益 200 000=200 000 (1)资产与权益同时等额增加:4 月 1 日,甲公司向银行申请 取得短期借款 10 000 元。 资产=权益 +10 000=+10 000

210 000=210 000 (2)资产方等额有增有减,权益不变:4 月 20 日,甲公司购 入生产用机器设备一台,价值 50 000 元。款项已支付,设备 已投入使用。 资产=权益 +50 000―50 000=0 210 000=210 000 (3)资产与权益同时等额减少:6 月 7 日,甲公司用银行存 款偿还短期借款 10 000 元。 资产=权益 ―10 000=―10 000 200 000=200 000 (4)权益方等额有增有减,资产不变:8 月 30 日,某单位决 定将甲公司所欠的货款 18 000 元转为对甲公司的投资。 资产=权益 0=―18 000+18 000 200 000=200 000 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 【例 2】假设甲公司 20×1 年 3 月 31 日资产、负债、所有者权益 的数量关系是: 资产=负债+所有者权益 200 000=50 000+150 000

20×1 年,甲公司发生如下经济业务: (1) 资产和负债要素同时等额增加: 5 月 1 日, 甲公司向银行申请取得长期借款 40 000 元。 资产=负债+所有者权益 +40 000=+40 000+0 240 000=90 000+150 000 (2) 资产和负债要素同时等额减少: 6 月 7 日, 甲公司用银行存款偿还短期借款 20 000 元。 资产=负债+所有者权益 -20 000=-20 000+0 220 000=70 000+150 000 (3) 资产和所有者权益要素同时等额增加: 9 月 1 日,甲公司收到追加投资 50 000 元。 资产=负债+所有者权益 +50 000=0+50 000 270 000=70 000+200 000 (4) 资产和所有者权益要素同时等额减少: 9 月 20 日,甲公司向投资者发放现金红利 80 000 元。 资产=负债+所有者权益 ―80 000=0―80 000 190 000=70 000+120 000 (5) 资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益

要素不变: 9 月 25 日,甲公司购入原材料一批,价值 8 000 元, 款项已支付,材料已入库。 资产=负债+所有者权益 +8 000―8 000=0+0 190 000=70 000+120 000 (6) 负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益 要素不变: 9 月 30 目, 甲公司向银行申请取得短期借款 9 000 元, 直接用于支付以前所欠货款。 资产=负债+所有者权益 0=+9 000―9 000+0 190 000=70 000+120 000 (7) 所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债 要 素不变: 10 月 10 日,甲公司经批准将其盈余公积 10 000 元转 增资本。 资产=负债+所有者权益 0=0+10 000―10 000 190 000=70 000+120 000 (8) 负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素 不变:

11 月 1 日,甲公司经研究,决定进行利润分配,应付 投资者利润 15 000 元。 资产=负债+所有者权益 0=+15 000―15 000 190 000=85 000+105 000 (9) 负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素 不变: 12 月 8 日,本企业将所欠甲公司货款 25 000 元转作 对本企业的投资。 资产=负债+所有者权益 0 =-25000+25 000

同边反向,两边同向 (二)、收入-费用=利润 这一会计等式也称为经营成果等式或动态等式。 收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的基础。 1.每一会计期间期初 (比如某年 1 月 1 日) 资产=负债+所有者权益 10 万=0+10 万 2.期间内 (1 月 1 日至 1 月 31 日) 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 15 万=0+10 万+(8 万-3 万)

资产=负债+所有者权益+利润 15 万=0+10 万+5 万 3.会计期末 (1 月 31 日) 恢复为基本等式的形式,即: 资产=负债+所有者权益 15 万=0+15 万 资产=负债+所有者权益+(收入一费用) =负债+所有者权益+利润

例 1 某企业资产总额为 100 万元,发生下列三笔经济业务;取 得银行借款 5 万元存入银行;收回一笔应收款 2 万元存入银行; 用银行存款偿还欠款 2 万元后,其资产总额是( )万元。

例 2 单选题 某企业资产总额为 100 万元,当发生下列三种经济 业务后: (1)向银行借款 20 万元存入银行; (2)用银行存款偿 还债务 5 万元; (3)收回应收账款 4 万元存入银行,其资产总额 为( )万元。 B.119 C.111 D.71

A.115

例 3 判断题 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础, 也是企业编制资产负债表的依据。 ( P 93 页 账户 )

1、账户的概念: 账户是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构、用以分类反 映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 2、账户的分类 1) 账户按反映的经济内容不同进行分类 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、 损益类账户等。 2) 账户按提供信息的详细程度不同进行分类 总分类账户--总分类科目 明细分类账户--明细分类科目 三、账户的基本结构 (一)基本结构 1.账户的名称(会计科目) 2.记录经济业务的日期 3.所依据的记账凭证的编号 4.经济业务的摘要 5.增加和减少的金额 6.余额(包括期初余额和期末余额) (二) 简化结构 T 字形账户和丁字型账户 (二)账户的 4 个金额要素 1.要素

期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 2.等式 本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生 额

第二节
一 记账方法一般有:

复式记账

单式记账法: 在有关经济业务的一个方面的变动在一个科目中进 行单方面登记,侧重于现金,银行存款及债权债务 复式记账法:所谓复式记账法,是以资产与权益的平衡关系作为 记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记, 系统地反映资 金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账优点: 1. 账户设置完整,具有完善的账户体系 2. 对每一笔经济业务都进行反映和记录 3. 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 4.能够进行试算平衡,便于查账和对账。

复式记账的分类:借贷记账法(最科学) 收付记账法 增减记账法(有缺陷)

我国 2006 年会计准则规定企业采用借贷记账法 二 借贷记账法 (一)概念:以借贷为记账符号 “资产=负债+所有者权益”为基础 “有借必有贷,借贷必相等”为记账规则 (二)账户结构 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润

资产=负债+所有者权益+收入-成本-费用 资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入 借增贷减 借增贷减类: 期末余额=期初余额+基本借方发生额-本期贷方发生额 贷增借减 期末余额=期初余额+基本贷方发生额-本期借方发生额 特殊:损益类(收入和费用)科目一般无余额 成本类平时有余额,有余额时表示在产品 (三)借贷记账法的具体运用 有借必有贷,借贷必相等 具体步骤:判断科目及其性质 贷增借减

资金是增加还是减少,具体是多少 确定记入科目的方向

(四)会计科目的对应关系及会计分录 1 会计科目对应关系 复式记账的借贷方的科目这间的联系叫会计科目的对 应关系,具体的科目称为对应科目 2 会计分录 (1) 定义:由于经济业务量太大,保证会计信息 的正确性,利于事后检查,于是采用 一种专门的方法来确定科目的对应关 系及其具体的金额(标明经济业务事 项的应借应贷的会计科目及其金额) (2) 分类:简单分录 复合分录(一借多贷,多借一贷,多借 多贷) 举例: 一借多贷 例 2 企业购入材料一批,价款 50 000 元,其中 40 000 元用银 行存款支付,10 000 元尚未支付 借:原材料 贷:银行存款 应付账款 40 000 10 000 50 000

2)多借一贷 例 3 企业用现金 800 元支付办公用品购置费,其中 500 元办公 用品为公司总部所领用,300 元办公用品为生产车间所领用。 借:管理费用 制造费用 贷:库存现金 800 500 300

(3) 简单会计分录和复合会计分录的关系 一笔复合会计分录可以分解为若干简单会计分录, 而若干简单会计分录又可复合为一笔复合会计分录。 例2 ① 借:原材料 贷:银行存款 ②借:原材料 贷:应付账款 例 3. ① 借:管理费用 贷:库存现金 ②借:制造费用 贷:库存现金 (3) 40 000 40 000 10 000 10 000 500 500 300 300

制作分录的步骤:确定要素 确定科目,判断是增是减 确定方向(借,贷) 确定金额

例 1 单选题 下面账户中借方表示减少的账户是( ) 。

A.资产类账户 C.费用支出类账户 【答案】D

B.成本类账户 D.所有者权益类账户

例 2 单选题 以银行存款支付生产车间办公费 1200 元,应借记 () A.“管理费用”账户 1200 元 元 C.“生产成本”账户 1200 元 元 【答案】B 例 3 单选题 产品生产完工验收入库,该业务涉及的会计分录贷 方登记的账户是( A.生产成本 品 【答案】A 例 4 多选题 借贷记账法下,账户的“借”方表示( A.资产、成本、费用的增加 C.所有者权益的减少 【答案】ABCD 例 5 判断题 实际会计工作中使用的账户就是“T”形账户( 【答案】错 例 6 判断题 损益类账户期末一般也应有余额。 ( ) ) B.负债的减少 D.收入、收益的减少 ) 。 ) B.制造费用 C.库存商品 D.发出商 D.“期间费用”账户 1200 B.“制造费用”账户 1200

【答案】错 例 7 判断题 在借贷记账法下, “借”表示增加, “贷”表示减少。 ( ) 【答案】错 例 1 甲公司接受投资者张三以银行存款的投资 1 000 000 元, 款 项 已存入银行。 (假定协商登记的注册资本也是 1 000 000) 借:银行存款 1 000 000 贷:实收资本—张三 1 000 000 例 2 甲公司向银行借入短期借款 200 000 元存入银行 借:银行存款 200 000 贷:短期借款 200 000 例 3 甲公司提现 3 000 备用 借:库存现金 3 000 贷:银行存款 3 000 例 4 甲公司用现金 800 元购买行政管理部门办公用品 借:管理费用 800 800

贷:库存现金

例 5 甲公司向丙公司采购 A 材料 1 500 吨,单价 200 元/吨,合 计金额 300 000 元,不考虑相关税费,款项由银行存款支付。 借:原材料—A 材料 300 000

贷:银行存款

300 000

例 6:车间为直接生产甲商品而领用 A 原材料 200 000 元,为生 产乙 商品而领用 A 原材料 100 000。 借:生产成本—甲商品 生产成本—乙商品 贷:原材料—A 材料 200 000 100 000 300 000

例 7:分配本期职工工资 70 000 元,其中生产甲商品工人工资 32 000 元,生产乙商品工人工资 20 000 元,车间管理人 员工资 8 000 元,企业管理人员工资 10 000 元。 借:生产成本—甲商品 生产成本—乙商品 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬 32 000 20 000 8 000 10 000 70 000

例 8:车间商品生产完工入库,进行成本结转,其中甲商品完工 产 品成本为 232 000 元,乙商品完工产品成本 120 000 元。 借:库存商品—甲商品 库存商品—乙商品 贷:生产成本—甲商品 生产成本—乙商品 232 000 120 000 232 000 120 000

例 9: 甲公司向 M 公司销售乙商品一批,售价 200 000 元,假 定不考 虑相关税费,款项由银行收到。

借:银行存款

200 000

贷:主营业务收入 200 000 例 10:月末结转已售产品的销售成本是 120 000 元 借: 主营业务成本 贷:库存商品 120 000 120 000

(五)借贷记账法的试算平衡 (1)定义:试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和 资产与权益的恒等关系(依据) ,通过对所有账户(对象)的发 生额和余额(内容)的汇总计算和比较,来检查科目记录是否正 确(目的)的一种方法。 (2)分类:试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平 衡法两种。 1)发生额试算平衡公式: 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 依据:有借必有贷,借贷必相等 2)余额试算平衡公式: 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 依据:资产=权益的平衡关系 (3)试算平衡是通过编制试算平衡表进行,在编制试算平 衡时,应注意以下几点: 1)如果试算平衡表借贷不平衡,就说明科目记录或计算肯定 有错误。 2)如果试算平衡表经过试算都是平衡的,也不能说明科目记录 就绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 (4) 局限性: 1)一项经济业务在有关账户中全部漏记、全部重记或多记、 少记且金额一致; 2)某项经济业务记错账户,而方向无误; 3)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向; 4)记录某账户的错误金额一多一少,恰好相互抵消。

三、总分类科目与所属明细分类科目的平行登记(你怎么做,我 怎么做) (1)定义:总分类账户:简称总账,是根据总分类会计科 目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户, 在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。 2. 明细分类账户: 简称明细账, 是根据明细分类科目设置的, 用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。 除用货币计

量反映经济业务外, 必要时还需要实物计量或时间计量单位进行 反映,以满足经营管理的需要。

(2)关系: 总分类科目与明细分类科目是相互联系,相互制约(单选) ① 总(控制科目,统驭科目)------明:统驭控制 ② 明(被统驭科目,被控制科目)------总:补充说明 ③ 金额相等------勾稽关系(多选) (3)总分类科目与所属明细分类科目的平行登记 定义:所谓平行登记,是指对所发生的每项经济业务都要 以会计凭证为依据,一方面要记入有关总分类科目,另一方面也 要记入总分类科目所属的有关明细分类科目。 平行登记的要点如下: (多选) 1.同依据登记——登账所依据会计凭证相同。 2.同时登记——登账所属会计期间相同(非时间) 。 3.同方向登记——借贷方向相同。 4.同金额登记——记入总分类账户的金额与记入所属明细 分类账户的合计金额相等。


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