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第七章 标准成本系统(重新上传)


管 理 会 计
第七章 标 准 成 本 系 统

第一节

标准成本控制系统概述

现代成本会计制度分类 标准成本系统 标准成本系统的优越性

一、现代成本会计制度分类

按照成本核算与管理的要求,现代成本会计可 划分为三类:
◆实际成本会计 ◆正常成本会计 ◆标准成本会计

实际成本会计:产品生产成本完全根据各项 目的实际发生数额来计算的一种成本会计 制度。 优点:是财务核算的一项重要数据 缺点:1、只能在期末结算和分配实际的制造 费用; 2、针对固定的制造费用,分配时受产品数量 的影响较大,易造成单位产品成本的波动, 不利于进行成本的控制。

正常成本会计:是一种实际成本会计,计算的 产品成本也是实际成本。 与实际成本会计的区别:对制造成本的分摊事 先设定一个“预计制造费用分配率” 优点:可以避免实际成本由于数量差造成的成 本较大波动 缺点:仍然只能在事后算账。

二、标准成本系统
标准成本系统导源于1911年泰罗的“科学管 理系统”,他被证明是一种有效地成本管理 工具。 标准成本系统:又称标准成本会计,是指将 事先指定的标准成本与实际成本相比较,揭 示实际成本脱离标准成本的差异,并对差异 进行分析而加强成本控制的会计信息系统。

标准成本控制系统的内容包括:标准 成本的制定、成本差异的计算分析和成 本差异的账务处理三方面内容。其中, 标准成本的制定与成本的前馈控制相联 系;成本差异的计算分析与成本的反馈 控制相联系;成本差异的账务处理则与 成本的日常核算相联系。

三、标准成本系统的优越性
1、是一种目标成本,与考核绩效结合起 来,可以起到激励作用; 2、是控制的依据,将实际成本与标准成 本进行比较,可以受到控制的效果; 3、是考核的尺度 4、是企业经营决策的参考; 5、简化日常账务核算

第二节 标准成本的制定
标准成本的概念 标准成本的分类 标准成本的制定

一、标准成本的概念
标准成本:指事先经过调差研究、技术测定和分 析而制定的,在目前生产技术水平和正常生产条件 下生产某单位产品应发生的成本。 特点:1、科学性 2、正常性 3、相对稳定性 标准成本不同于预算成本,标准成本是一种 单位的概念,它与单位产品相联系;而预算成本 则是一种总额的概念,它与一定的业务量相联系 。

二、标准成本的种类
实际 中广 泛采 用

◎基本标准成本 ◎理想标准成本 ◎正常标准成本

基本的标准成本
又称静态的或者固定的标准成本。是指以某一个时 期的成本为基础来制定标准成本。制定后一般多年 不变。只有在企业的生产经营条件发生重大变化时 才加以改变。 优点:1、工作量较轻; 2、比较各期成本时采用统一的标准,可以直观的 评价企业的效率是否提高

缺点:该标准代表的是多年前的一个标准,技术进 步等原因可能很难使该标准与实际情况相适应,因 此,比较结果也毫无意义。 在实务中很少运用该指标。

理想的标准成本
采用最先进的技术设备,拥有最佳生产经营 环境,工时、设备利用和原材料供应都不会 出现低效率和浪费情况下所确定的标准成本。 管理层对该指标的认识:1、可以起到激励作 用 2、太过理想化,不具有实现的可操作性, 会起到相反效果。 在实务中很少使用

正常的标准成本
指根据企业现有的成产技术水平和正常 的生产经营条件所指定的标准成本。又 称为“严格的,但并非不能达成的成本 系统” 在实务中运用的最广泛的成本系统。

三、标准成本的制定
单位产品标准成本= 单位产品耗用数量标准×单位产品价格标 准

直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本是指生产单位产品耗用材料 成本的标准数。 区分为:直接材料价格标准和直接材料数量标准预 计制定。 1、数量标准:考虑包括正常的耗用数量、必要的消 耗、不可避免的废品损失等因素下生产单位产品 应耗用的原材料数量。当耗用多种材料时,应分 别各种材料制定; 2、价格标准:一般包括买价、运杂费、正常损耗等 因素加以确定 直接材料标准成本=材料标准单耗×材料标准单价

【例1】 产品直接材料标准成本的制定
已知:A企业预计20×9年甲产品消耗 的直接材料资料如表所示。 要求:制定甲产品消耗直接材料的标 准成本。



甲产品消耗的直接材料资料

标 准
A材料 预计发票单价 装卸检验等成本 直接材料价格标准(元/千克) 材料设计用量 允许损耗量 直接材料用量标准(千克/件) 30 2 32 500 1 501

品 种
B材料 40 3 43 700 2 702

解:
单位产品消耗A材料的标准成本= 32×501=16 032(元/件)
单位产品消耗B材料的标准成本= 43×702=30 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本= 16 032+30 186=46 218(元/件)

直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本指每生产单位产品所消 耗的人工成本标准数。 应区分为:直接人工效率标准(数量标准)和 直接人工工资率标准标准(价格标准)两个 因素予以制定。

1、数量标准:一般包括对产品直接加工所用 的时间、比较的间歇和停工时间以及在不可 避免的废品上耗费的时间等 2、价格标准:指每一工时的标准记件单价。 直接人工标准成本=直接人工效率标准×直接 人工工资率标准=标准工时单耗×标准工资 率

【例2】 产品直接人工标准成本的制定
已知:A企业预计20×9年甲产品消耗 的直接人工资料如表所示。 要求:确定单位甲产品消耗直接人工 的标准成本。



甲产品消耗的直接人工资料
标 准 第一道工序 工序 第二道工序 176 80 14080 1408000 100 14% 114 35 3 2 40

每人月工时(8小时×22天) 生产工人人数 每月总工时 每月工资总额 工资率标准(元/小时) 应付福利费提取率 直接人工价格标准(元/小时) 加工时间(人工小时/件) 休息时间(人工小时/件) 其他时间(人工小时/件) 直接人工用量标准(人工小时/件)

176 100 17600 1408000 80 14% 91.2 45 4 1 50


第一工序直接人工标准成本 =91.2×50=4 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 =114×40=4 560(元/件)

单位甲产品消耗的直接人工标准成本 =4 560+4 560=9 120(元/件)

制造费用标准成本的制定
制造费用标准成本的编制应当注意: 1、要将制造费用划分为变动制造费用与固 定制造费用; 2、确定制造费用各项目的预算数。 3、制定单位产品制造费用的标准成本;

单位产品制造成本标准成本的制定步骤: 1、预算全年的制造费用需用量(即计算确定期间 制造费用总额) 2、预计全年的计划生产能量,一般以直接人工小 时或机器小时来表示; 3、计算变动制造费用与固定制造费用的标准分配 率(即价格标准) 制造费用分配率=全年变动(固定)制造费用预算 总额÷全年计划生产能量 4、变动(固定)制造费用标准成本=

标准工时单耗×变动(固定)制造费用标准分配 率

【例3】 产品制造费用标准成本的制定
已知:A企业预计20×9年甲产品消 耗的制造费用资料如表所示。 要求:确定单位甲产品制造费用的 标准成本。



甲产品消耗的制造费用资料
标 准 第一车间 部 门 第二车间

制造费用预算(元) 变动性制造费用预算 间接材料费用 间接人工费用 水电费用 固定性制造费用预算 管理人员工资 折旧费 其他费用 预算的标准工时(机器小时) 用量标准(机器小时/件)

316 800 200 000 80 000 36 800 422 400 60 000 28 000 334 400 21 120
60

394 260 70 64 619 180 31 408 28

240 000 000 240 520 000 200 320 160
80


第一车间: 变动制造费用分配率 =316 800/21 120=15(元/小时) 固定制造费用分配率 =422 400/21 120=20(元/小时) 制造费用分配率=15+20=35(元/小时) 制造费用标准成本=35×60=2 100(元/件)

第二车间: 变动制造费用分配率 =394 240/28 160=14(元/小时) 固定制造费用分配率 =619 520/28 160=22(元/小时) 制造费用分配率=14+22=36(元/小时) 制造费用标准成本=36×80=2 880(元/件)

单位甲产品制造费用标准成本 =2 100+2 880=4 980(元/件)

单位产品标准成本的确定
将直接材料、直接人工、制造费用加以 汇总,就可以得到单位产品的标准成本。 全部成本法下的标准成本=直接人工标准 成本+直接材料标准成本+变动制造费用 标准成本+固定制造费用标准成本 变动成本法下的标准成本=直接人工标准 成本+直接材料标准成本+变动制造费用 标准成本

【例】 产品制造费用标准成本单的编制
已知:例1,例2和例3中有关A企业甲产品 各个成本项目的标准成本资料。

要求:编制该企业20×9年甲产品的标
准成本单。


依题意,编制的A企业20×4年甲 产品的标准成本单如表所 示。


项目 直接材料 A材料 B材料 小计 直接人工 第一工序 第二工序 小计 变动性制造费用 第一车间 第二车间 小计 固定性制造费用 第一车间 第二车间 小计 制造费用合计

20×9年甲产品标准成本单
价格标准 32元/千克 43元/千克 91.2元/小时 114元/小时 15元/小时 14元/小时 20元/小时 22元/小时 单位甲产品标准成本 用量标准 501千克/件 702千克/件 50小时/件 40小时/件 60台时/件 80台时/件 60台时/件 80台时/件 标准成本 16 032元/件 30 186元/件 46 218元/件 4 560元/件 4 560元/件 9 120元/件 900元/件 1 120元/件 2 020元/件 1 200元/件 1 760元/件 2 960元/件 4 980元/件 60 318元/件

第三节 成本差异的类型及其计算分析
一、例外管理原则 二、成本差异计算与分析原理 三、各成本项目差异的计算与分析

一、例外管理原则
例外管理原则:指企业对经营活动进行 日常控制的一项管理原则,他要求企业 的管理人员将注意力集中于未能符合预 算或者标准的一些重要的“例外事项” 中。 确定“例外”的标准:
1、重要性 2、一贯性 3、可控性 4、特殊性

二、成本差异计算与分析原理
成本差异:有种种原因造成的产品实际 成本与预定的标准成本之间的差额。 可分为: 不利差异(实际成本大于标准成本) 有利差异(实际成本小于标准成本) 差异原因:数量差异与价格差异

差异的通用模式: ①实际价格×实际数量 ②标准价格×实际数量 ③标准价格×标准数量 所以:价格差异=①-② =实际价格×实际数量- 标准价格×实际数量 =(实际价格-标准价格) ×实际数量 数量差异=②-③ =标准价格×实际数量- 标准价格×标准数量 = (实际数量-标准数量) ×标准价格 总差异= ①- ③ =实际价格×实际数量-标准价格×标准数量 =价格差异+数量差异

总结:价格差异是建立在“实际数量” 基础之上的;

数量差异是建立在“标准价格”基础上 的。

三、各成本项目差异的计算与分析
1、直接材料成本差异的计算分析

直接材料成本差异

=实际价格×实际数量-标准价格×标准数量
=材料价格差异+材料用量差异
直接材料 实际 标准 实际产量下直接 ? ( ? ) ? 价格差异 价格 价格 材料的实际用量 直接材料 实际 标准 标准 ? ( ? ) ? 用量差异 用量 用量 价格

【例5】直接材料成本差异的计算
已知:A公司的甲产品标准成本资料如例 4表所示,20×9年1月份实际生产400 件甲产品,实际耗用A材料200 800千 克,其实际单价为30元/千克;实际耗用 B材料280 000千克,其实际单价为45 元/千克。 要求:计算甲产品的直接材料成本差异。


A材料成本差异=30×200 800
-32×501×400=-388 800(元) (F)

其中, 价格差异=(30-32)×200 800
=-401 600(元) (F)

用量差异=32×(200 800-501×400)
=12 800(元) (U)

B材料成本差异 =45×280 000-43×702×400=525 600(元) (U) 其中, 价格差异=(45-43)×280 000=560 000(元) (U) 用量差异=43×(280 000-702×400)
=-34 400(元) (F)

甲产品的直接材料成本差异
= -388 800+525 600=136 800(元) (U)

以上计算结果表明,甲产品直接 材料成本形成了136 800元不利 差异。其中,A材料发生了388 800元的有利差异,B材料形成 了525 600元的不利差异。

前者是因为A材料实际价格 降低而节约了401 600元成本和 因耗用量增加而导致12 800元 的成本超支额共同作用的结果;

后者是因为B材料实际价格 提高而增加了560 000元的成本 开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。

可见,该企业在对A、B两 种材料耗用方面的控制效果是不 同的,应进一步进行分析评价, 以明确各部门的责任。

材料用量差异的分析与控制
当材料用量发生了数额较大的有利差异, 应进一步查明是否存在标准偏差、生产 过程中是否存在偷工减料等情况,否则, 就应该充分肯定生产部分的成果。 当材料用量发生了不利偏差,也要查明 原因,追究其他有关部门的责任。

影响材料用量差异常见原因及部门责任
原因 产品设计变更,用量标准未作调整 工艺变更,用量标准未作调整 生产工人技术素质 生产工人责任感 生产技术水平 机器设备效率 购进材料质量 责任部门 标准制定部门 标准制定部门 生产部门 生产部门 生产部门 设备维护部门 采购部门

材料价格差异的分析与控制
原因 责任部门 采购部门

材料市场价格波动
材料采购计划偏离生产经营实际情况

材料订购批量偏离经济批量
运输方式选择 供应商选择 付款及时性、现金折扣损失

采购部门
采购部门 采购部门 财务部门

2、直接人工成本差异的计算分析
工资率差异=(实际工资率×实际工时)-(标准工 资率×实际工时)=(实际工资率-标准工资率)× 实际工时 人工效率差异=(标准工资率×实际工时)-(标准工 资率×标准工时) =(实际工时-标准工时)×标准工资率 人工成本总差异=人工工资率差异+人工效率差异

【例6】直接人工成本差异的计算
已知:同例5,20×9年1月份 A公司为 生产甲产品,第一工序和第二工序实际 耗用人工小时分别为4 800小时和42000 小时,两个工序实际发生的直接人工成 本(包括直接工资和计提的应付福利费) 分别为4 416 000元和4 620 000元。 要求:计算甲产品的直接人工成本差异。


第一工序实际人工价格 =1 838 160/19 980 =92(元/小时) 第二工序实际人工价格 =1 782 000/162 000 =110(元/小时)

第一工序直接人工成本差异=1 838 16091.2×50×400=14 160(元) (U) 其中: 人工价格差异 =(92-91.2) ×19 980=15 984(元) (U) 效率差异 =91.2×(19 980-50×400)=-1 24(元) (F)

第二工序直接人工成本差异=1 782 000114×40×400=-42 000(元) (F) 其中: 人工价格差异 =(110-114) ×162 000=-64 800(元) (F) 效率差异 =114× (162 000-40×400)=228 000(元) (U) 甲产品直接人工成本差异=14 160-42 000=27 840(元) (F)

以上计算表明,甲产品直接人工 成本的有利差异为27 840元, 是由于第一工序的14 160元的 不利差异和第二工序的42 000 元有利差异构成的。

前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支
的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节

约的成本1 824元共同作用的结果;后者是由
于该工序实际人工价格的降低而节约的成本

64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本
228 000元所造成的。

人工效率差异的分析与控制
原因 操作工人技术数量程度 工作岗位稳定性 材料、燃料动力供应情况 生产设备状况 生产工艺变更、工时标准未修订 生产计划安排与衔接 产品批量及批次安排 操作环境

生产部门 生产部门 供应部门 设备管理部门 标准制定部门 生产部门 生产部门 生产部门

人工工资率差异的分析与控制
原因 操作工人调度合理性 工资标准变更,原工资标准未作修订 工资计算方法变更,原工资标准未修 订 季节性、临时性加班工资 国家工资政策调整 出勤率变化 劳动工资部门 责任部门 生产部门 劳动工资部门 劳动工资部门 生产部门

3、变动性制造费用成本差异的计算分析
成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异
变动性制造 实际 标准 实际产量 ? ( ? ) ? 费用耗费差异 分配率 分配率 实际工时 变动性制造 变动性制造费 实际 标准 ? ( ? ) ? 费用效率差异 用标准分配率 工时 工时

【例7】 变动性制造费用成本差异的计算
已知:同5,20×9年1月份A公司为生 产甲产品,第一车间和第二车间的实际 耗用的机器小时分别为25000和31000 小时,两个车间的实际工时变动性制造 费用分配率均为14.5元/小时。 要求:计算甲产品的变动性制造费用成 本差异。


一车间变动性制造费用成本差异 =14.5×25 000-15×60×400 =2 500(元) (U) 其中: 耗费差异=(14.5-15)×2 500 =-12 500(元) (F) 效率差异=15×(25 000-60×400) =15 000(元) (U)

二车间变动性制造费用成本差异 =14.5×31 000-14×80×400=1 500(元) (U) 其中: 耗费差异 =(14.5-14)×31 000=15 500(元) (U) 效率差异 =14×(31 000-80×400)=-14 000(元) (F) 甲产品变动制造费用成本差异 =2 500+1 500=4 000 (元) (U)

以上计算表明,甲产品变动性制 造费用形成了4 000元不利差异。 其中,一车间发生了2 500元的 不利差异,二车间发生了1500 元的不利差异。

前者是因为费用分配率降低而形 成的12 500元的有利差异和因为效率降 低而增加了15 000元的不利差异;

后者是因为费用分配率提高而形 成的15 500元的不利差异和由于效率提 高而形成的14 000元的有利差异共同作 用的结果。可见,这两个车间对变动性 制造费用的控制效果是不同的。

4、固定性制造费用成本差异的计算 分析
固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =开支差异+能量差异 =开支差异+能量差异+效率差异

两差异法 ◎开支差异 ◎能量差异

三差异法
◎开支差异 ◎能量差异 ◎效率差异

固定性制造费用成本差异的计算分析
——三差异法

固定制造费用开支差异=(实际分配率×实际耗用工时) (标准分配率×计划能量工时) =固定制造费用实际发生数-固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异=(标准分配率×计划能量工时) (标准分配率×实际耗用工时) =(计划能量工时-实际耗用工时) ×标准分配率 固定制造费用效率差异= (标准分配率×实际耗用工时) (标准分配率×标准耗用工时) =(实际耗用工时-标准耗用工时) ×标准分配率

固定制造费用总差异=开支差异+能量差异+效 率差异

5、差异责任归属

第五节 成本差异专题分析
当在生产过程中消耗多种材料或者使用 多等级人工时,直接材料与直接人工数 量差异进一步分解为“耗用差异”与 “配比差异”

一、数量差异分解原理
配比:产品中不同材料与不同人工等 级之间的用量比例。 “配比差异”:由于各种材料与各级人 工比重结构变动会使材料总成本与人 工总成本发生变动,这种差异称为 “配比差异”,属于数量差异。 “耗用差异”:各种材料或人工配比结 构不变时的纯用量差异,称为“耗用 差异”

材料总成本=材料总用量×材料平均单价 材料平均单价= ∑(各材料用量×各材料单价)

材料总用量
= ∑(各材料比重×各材料单价)

(1)材料好用总差异 =(实际总用量-标准总用量)×标准配比的标准平均单价
(2)材料配比差异 =实际总用量×(实际配比的标准平均单价-标准配比的标准平 均单价) (3)材料用量差异=材料配比差异+材料耗用差异

二、直接材料耗用差异与配比差异
材料耗用差异是产品生产中的材料纯用量差异,即有材料 实际平均单耗与标准平均单耗不一致造成的差异。 材料耗用差异 =(材料实际总用量-材料标准总用量)×材料标准平均

单价

=实际产量×(实际平均单耗-标准平均单耗)×
标准平均单价

材料配比差异是产品生产中材料比重差异,即由 实际材料比例与标准投料比例不一致造成的差异。 材料配比差异= 材料实际总用量× (实际配比的标准平均单价-标准配比的标准平均 单价)
=材料实际总用量×

∑【(各材料实际比重-各材料标准比重) ×各材料标准单价]

三、直接人工耗用差异与配比差异
人工耗用差异是产品生产中工时的纯用量差异,即 由工时实际平均单耗与标准平均单耗不一致造成 的差异。 人工耗用差异= (实际总工时-标准总工时)×标准平均工资率 =实际产量×(实际平均工时单耗-标准平均工时单 耗) ×标准平均工资率

人工配比差异是产品生产中人工等级比重差异,即 由实际人工等级配合与标准人工等级配合不一致造 成的差异。

人工配比差异= 实际总工时×(实际配比的标准平均工资率-标准 配比的标准平均工资率)= 实际总工时× ∑【(各等级人工实际比重-各等级人工标准比重) ×各等级人工标准工资率]


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