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中级会计实务 日后事项


中级会计实务(第十九章)
第十九章 1.本章主要知识点 2.考情分析 3.考试题型、分值、考点分布 4.知识点讲解 资产负债表日后事项

知识点:资产负债表日后事项的概述

(一)概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 1.资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。 其中, 年度资产负债表日是指公历 12 月 31 日; 会计中期通常包括半年度、季度和月度等,会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。 2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.有利或不利事项 资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”,是指资产负债表日后对企业财务状况和经 营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)的事项。如果某些事项的发生对企业财务 状况和经营成果无任何影响,那么,这些事项既不是有利事项也不是不利事项,也就不属于准则所 称资产负债表日后事项。 4.资产负债表日后事项不是这个特定期间内发生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况有 关的事项,或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项。 (二)资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时 间,具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报 告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项,并由此影响财务报告对

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外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

(三)资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 1.调整事项 资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事 项。调整事项的特点是: (1)在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项; (2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 2.非调整事项 资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非 调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计 和决策。 3.调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项,主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资 产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在,则属于调整事项;反之, 则属于非调整事项。 【思考问题】甲公司 2014 年的财务报告于 2015 年 4 月 30 日批准报出,资产负债表日后事项的 涵盖期间为:2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日。甲公司 2014 年 10 月向乙公司销售商品一批, 至 2014 年 12 月 31 日货款 10 000 万元尚未收到。 问题 1:2014 年 12 月 31 日,乙公司财务状况良好,甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司 2015 年 1 月发生重大火灾,2 月得知导致甲公司 100%的应收账款无法收回。

问题 2:2014 年 12 月 31 日,乙公司财务状况已出现财务危机,即 2014 年 12 月 31 日前发生火 灾,甲公司估计对乙公司的应收账款将有 10%无法收回,故按 10%的比例计提坏账准备。2015 年 2 月 1 日甲公司接到通知,乙公司已被宣告破产清算,甲公司估计 100%的债权全部无法收回。

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知识点:资产负债表日后调整事项

(一)调整事项的处理原则

1.进行上述账务处理的同时,还应调整财务报表相关项目的数字,包括: (1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数; (2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数; (3)上述调整如果涉及附注内容的,还应当调整附注相关项目的数字。 【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。 2.所得税的处理方法 【思考问题】资产负债表日为 2014 年 12 月 31 日,2014 年度财务报告于 2015 年 4 月 30 日批 准报出,资产负债表日后事项涵盖期间为 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日。假定 2014 年所得 税汇算清缴于 2015 年 3 月 30 日完成。

(二)基本例题 下面的例题均为 A 公司,且为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%, 所得税税率为 25%,2014 年的财务会计报告于 2015 年 4 月 30 日经批准对外报出。2014 年所得税汇 算清缴于 2015 年 5 月 31 日完成。该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积,提取法定盈余公积之 后,不再作其他分配。 1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。 这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认,资产负债表日后至财务报告批准

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报出日之间获得了新的或进一步的证据,表明符合负债的确认条件,应在财务报告中予以确认,从 而需要对财务报表相关项目进行调整;或者资产负债表日已确认的某项负债,在资产负债表日至财 务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据,表明需要对已经确认的金额进行调整。 【例题·计算分析题】(1)2014 年 A 公司与甲公司签订一项供销合同,约定 A 公司在本年 11 月份供应给甲公司一批物资。由于 A 公司未能按照合同发货,致使甲公司发生重大经济损失。甲公 司通过法律程序要求 A 公司赔偿经济损失 580 万元,该诉讼案件在 2014 年 12 月 31 日尚未判决,A 公司估计败诉的可能性为 70%,如果败诉估计赔偿的金额为 500 万元。税法规定,上述预计负债产 生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。 A 公司 2014 年 12 月 31 日会计处理(假定会计利润为 10 000 万元): 借:营业外支出 500 贷:预计负债 500 借:所得税费用 2 500(10 000×25%) 递延所得税资产 125(500×25%) 贷:应交税费——应交所得税 2 625 [(10 000+500)×25%] (2)2015 年 2 月 7 日,经法院一审判决,判定 A 公司需要偿付甲公司经济损失,A 公司与甲公 司均表示不再上诉,赔款已经支付。A 公司 2015 年的会计处理:
假定一:法院判决需要偿付经济损失 400 万元 ①记录支付的赔偿款 借:预计负债 贷:其他应付款 以前年度损益调整——营业外支出 借:其他应付款 贷:银行存款 【该业务为 2015 年的业务】 400 400 500 400 100 ①记录支付的赔偿款 借:预计负债 贷:其他应付款 借:其他应付款 贷:银行存款 600 600 500 600 以前年度损益调整——营业外支出 100 假定二:法院判决需要偿付经济损失 600 万元

注意,这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡, 定,对于调整事项,不能调整报告年度资产负债表中 的货币资金以及现金流量表(正表)。 ②调整所得税 借:应交税费——应交所得税 25%) 贷:以前年度损益调整——所得税费用 借:以前年度损益调整——所得税费用 贷:递延所得税资产 (500×25%) 125 125 100 100(400×

不能直接在第 1 笔分录中贷记“银行存款”。准则规 【该业务为 2015 年的业务】

②调整所得税 借:应交税费——应交所得税 (600×25%) 贷:以前年度损益调整——所得税费用 150 借:以前年度损益调整——所得税费用 贷 : 递 延 125(500×25%) ③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分 125 所 得 税 资 产 150

③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:以前年度损益调整 125) 贷: 利润分配——未分配利润 借:利润分配——未分配利润 贷:盈余公积 7.5 75 (100 +100 -

配 借:利润分配——未分配利润 贷:以前年度损益调整 7.5 75(100×75%) 75 (100

-150+125) 75 (100×75%) 借:盈余公积

贷:利润分配——未分配利润 7.5(75× 7.5(75×10%) 10%) 对未分配利润的影响=100×75%×90%=67.5 (万元) 对未分配利润的影响=- 100 × 75% × 90% =- 67.5(万元)

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【例题·计算分析题】(1)A 公司 2014 年 12 月 31 日涉及一项担保诉讼案件,A 公司估计败诉 的可能性为 60%,如败诉,赔偿金额很可能为本息和罚息 1 000 万元的 80%,假定税法规定担保涉及 的诉讼不得税前扣除。2014 年 12 月 31 日,A 公司会计处理是(假定会计利润为 1 000 万元): 借:营业外支出 800 贷:预计负债 800 借:所得税费用 450 贷:应交税费——应交所得税 450[(1 000+800)×25%] (2)2015 年 2 月 13 日,法院做出判决 A 公司支付赔偿 810 万元,A 公司不再上诉,赔偿已 经支付。2015 年的会计处理为: 借:以前年度损益调整——营业外支出 10 预计负债 800 贷:其他应付款 810 借:其他应付款 810【属于 2015 年的业务】 贷:银行存款 810 不需要调整应交所得税和递延所得税。 【例题·单选题】(2012 年考题)2011 年 12 月 31 日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债 为 800 万元。2012 年 3 月 6 日,法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司 600 万元;甲公司和乙 公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%,按净利润的 10%提取法定盈余公积,2011 年度财务 报告批准报出日为 2012 年 3 月 31 日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣 暂时性差异。不考虑其他因素,该事项导致甲公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”项 目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。 A.135 B.150 C.180 D.200 『正确答案』A 『答案解析』“未分配利润”项目=(800-600)×75%×90%=135(万元)。 【例题·判断题】(2012 年考题)资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年 度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。( ) 『正确答案』√

【归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼:
调整报告年度“应交 调整报告年度 “递 内容 税 费 — — 应 交 所 得 延所得税资产” 科 税”科目 1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企 发 生 在 所 得 业不再上诉、赔款已经支付,将“预计负债”转入 应调减 税 汇 算 清 缴 “其他应付款”科目。 之前的 2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企 业不服,决定上诉,则不能确认“其他应付款”。 3.假定实际支付时税法也不允许扣除,涉及对外担 保的预计负债。 目 将原确认的递延 所得税资产转回 应调整原已确认 不能调整 的递延所得税资 产 不能调整 不能调整

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2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额。 这一事项是指在资产负债表日,根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值,但没有 最后确定是否会发生,因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务 报告批准报出日之间,所取得的确凿证据能证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或减值, 则应对资产负债表日所作的估计予以修正。 【例题· 计算分析题】 A 公司 2014 年 9 月销售给丙公司一批产品, 货款为 400 万元 (含增值税) , 由于丙公司财务状况不佳,到 2014 年 12 月 31 日仍未付款。A 公司于 12 月 31 日已为该项应收账款 提取坏账准备 40 万元 (假定坏账准备提取比例为 10%) ; A 公司于 2015 年 2 月 2 日收到丙公司通知, 丙公司已宣告破产清算, 无力偿还所欠部分货款, A 公司预计可收回应收账款的 20%。 假定税法规定, 坏账准备在实际发生前不得税前扣除,在实际发生时允许税前扣除。 『正确答案』 首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项,再根据调整事项的处理原则进行处理: 应补提的坏账准备=400×80%-40=280(万元) 借:以前年度损益调整——资产减值损失 280 贷:坏账准备 280 借:递延所得税资产 70(280×25%) 贷:以前年度损益调整——所得税费用 70 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。 【归纳】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的:
内容 调整报告年度 “应交税费——应交所得 调整报告年度“递延所得税资 税”科目 产”科目 补提减值准备后: 不调整 借:递延所得税资产 贷:以前年度损益调整

假定相关减值损失实际发生时允 许税前扣除

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 这类调整事项包括两方面的内容: (1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据,可以进 一步确定该资产的成本,则应该对已入账的资产成本进行调整。 例如,购建固定资产已经达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算,企业已办理暂估入账; 资产负债表日后办理决算,此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。 (2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入,但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步 证据,如发生销售退回、销售折让等,此时也应调整财务报表相关项目的金额。 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回,应调整报告年度利润表的收入、费 用等,同时相应的调整所得税影响。 【例题·计算分析题】A 公司 2015 年 2 月 10 日(报告年度所得税汇算清缴前)收到 B 公司退 回的产品。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具 红字增值税专用发票,并作减少应纳税所得额处理。 该业务系 A 公司 2014 年 11 月 1 日销售给 B 公司的一批产品,价款 500 万元,产品成本 300 万 元, B 公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货, A 公司收到 B 公司的通知后希望再与 B 公司协 商,因此 A 公司 2014 年 12 月 31 日仍确认了收入并结转销售成本,将此应收账款 585 万元(含增值 税)列入资产负债表应收账款项目,年末未对此项应收账款计提坏账准备。 『正确答案』 (1)调整销售收入

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借:以前年度损益调整——主营业务收入 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 贷:应收账款 585 (2)调整销售成本 借:库存商品 300 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 300 (3)调整应缴纳的所得税 借:应交税费——应交所得税 50【(500-300)×25%】 贷:以前年度损益调整——所得税费用 50 (4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借:利润分配——未分配利润 150(500-300-50) 贷:以前年度损益调整 150 调整盈余公积 借:盈余公积 15 贷:利润分配——未分配利润 15 对 2014 年未分配利润的影响=(500-300)×75%×90%=135(万元) 【归纳】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的(没有计提坏账准备的情况下):
内容 发生于报告年度所得税汇算清 缴之前 调整报告年度“应交税费——应交所得 调整报告年度 “递延所得税资产” 税”科目 调整减少 科目 不调整

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间 存在的财务报表舞弊或差错,这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度的 年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十八章会计政策、会计 估计变更和差错更正”。 【归纳】 资产负债表日后调整事项涉及会计差错的,所得税的调整原则(一般情况下,假定为报告年度 所得税汇算清缴前):
内容 调整报告年度“应交税费—应交所 调 整 报 告 年 度 得税”科目 递延所得税

1.只涉及损益,没有暂时性差异、也没有永久性差异 例如: ①上年漏记折旧 ②上年多或少确认收入

看“以前年度损益调整”余额方向: 如果在借方,则“应交税费— 应交所得税”科目也在借方; 如果在贷方,则“应交税费— 应交所得税”科目也在贷方 调整 “递延所得 税资产” 调整 “递延所得 税负债” 不调整

2.只涉及损益,存在暂时性差异、没有永久性差异 例如:①税法允许以后扣除的可抵扣差异,如补提资 不调整 产减值;②税法允许以后缴纳的应纳税差异 3.只涉及损益,不存在暂时性差异、存在永久性差异 例如:①违反法律的罚款,如果原未计入营业外支出; 不调整 ②国库券的利息收入,如果原未计入投资收益

不调整

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【例题·计算分析题】2014 年 12 月 31 日或 2015 年 4 月 1 日(报告年度所得税汇算清缴前), A 公司总会计师对 2014 年度的下列有关业务的会计处理提出疑问,并要求会计部门予以更正。 (1)A 公司经董事会批准,自 2014 年 1 月 1 日起,A 公司将管理用设备的折旧年限由 10 年变 更为 5 年。该设备于 2012 年 12 月投入使用,原价为 600 万元,预计使用年限为 10 年,预计净残值 为零,采用年限平均法计提折旧,至 2013 年 12 月 31 日未计提减值准备。A 公司 2014 年对该设备 仍按 10 年计提折旧,其会计分录如下:【假定税法规定,该设备预计使用年限为 10 年,预计净残 值为零,采用年限平均法计提折旧。】 借:管理费用 60(600/10) 贷:累计折旧 60
2014 年 12 月 31 日,当年 发现当年差错 借:管理费用 75 [(600 -600/10 )/4 - 60] 75 2015 年 4 月 1 日,日后期间发现报告年度差错 借:以前年度损益调整——调整管理费用 贷:累计折旧 借:递延所得税资产 75 75 18.75(75×25%)

贷 : 累 计 折 旧

贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 18.75 【注】 账面价值=600-60-60-75=405(万元);计税基础=600-60×2 =480(万元);可抵扣暂时性差异=75(万元)

(2)2014 年 6 月 6 日,A 公司与 B 公司签订管理用设备经营租赁协议,租赁期限为 3 年,自 2014 年 7 月 1 日开始,每年年租金为 100 万元,A 公司于租赁期开始日一次性支付 3 年租金 300 万 元。A 公司对上述交易或事项的会计处理为:【假定税法规定,在租赁期内租金费用分期摊销的金 额允许税前扣除】 借:固定资产 300 贷:银行存款 300 未进行其他会计处理。
2014 年 12 月 31 日, 当年发现当年差错 2015 年 4 月 1 日,日后期间发现报告年度差错 借:预付账款 管理费用 贷:固定资产 250 50 300 借:预付账款 以前年度损益调整——调整管理费用 贷:固定资产 借:应交税费——应交所得税 贷:以前年度损益调整 12.5 12.5(50×25%) 250 50 300

(3)2014 年 A 公司以原材料抵偿债务,A 公司应付账款的账面价值为 260 万元,抵偿原材料的 成本为 180 万元,公允价值为 200 万元。A 公司所编会计分录为: 借:应付账款 260 贷:原材料 180 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 资本公积 46
2014 年 12 月 31 日,当年发现当年差错 借:资本公积 其他业务成本 贷:其他业务收入 营业外收入 46 180 200 26(260-234) 2015 年 4 月 1 日,日后期间发现报告年度差错 借:资本公积 贷:以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 贷:应交税费——应交所得税 46 46 11.5(46×25%) 11.5

(4)2014 年 6 月 30 日,A 公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为 580 万元,累计摊销为 80 万元,公允价值为 600 万元,营业税税率为 5%,收到银行存款 15 万元。

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固定资产的公允价值为 500 万元, 增值税额为 85 万元, 此非货币性资产交换具有商业实质并且换入 或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为 10 年,采用直线法计提折旧, 不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。A 公司相关业务的会计处理如下: 借:固定资产 430 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 累计摊销 80 银行存款 15 贷:无形资产 580 应交税费——应交营业税 30 借:管理费用 21.5 贷:累计折旧 21.5
2014 年 12 月 31 日,当年发现当年差错 2015 年 4 月 1 日,日后期间发现报告年度差错 借:固定资产 借:固定资产 贷:营业外收入 80)-30] 借:管理费用 贷: 累计折旧 3.5 3.5 (70/10×6/12) 70 贷:以前年度损益调整——调整营业外收入 70[600-(580- 借:以前年度损益调整——调整管理费用 贷:累计折旧 借:以前年度损益调整——调整所得税费用 16.63 贷: 应交税费——应交所得税 16.63 (70 -3.5)×25% 3.5 3.5 70 70

(5)2014 年 5 月 10 日,A 公司购入生产用固定资产,成本 1 200 万元,预计折旧年限为 10 年,净残值为 0,采用直线法计提折旧,与税法规定相同。至 2014 年 12 月 31 日,该生产用固定资 产生产的产品全部对外销售。假定税法允许调整应交所得税。A 公司相关业务的会计处理如下: 借:制造费用 60 贷:累计折旧 60
2014 年 12 月 31 日,当年发现当年差错 应计提折旧=1 200/10×7/12=70(万元) 实际计提折旧 60 万元 固定资产应补提折旧 10 万元。 借:主营业务成本 贷:累计折旧 10 10 借:以前年度损益调整 贷:累计折旧 贷:以前年度损益调整 10 10 2.5 2015 年 4 月 1 日,日后期间发现报告年度差错

借:应交税费——应交所得税 2.5(10×25%)

(6)A 公司期末按单项存货计提存货跌价准备,此前未计提存货跌价准备。2014 年 12 月 31 日,A 公司存货中包括:甲产品 300 件、单位成本每件 12 万元、每件合同价格 15 万元、预期销售 税费每件 0.2 万元;乙产品 100 件、单位成本每件 12 万元、每件市场价格 11.8 万元、预期销售税 费每件 0.2 万元。 2014 年 12 月 31 日,A 公司相关业务的会计处理如下:对甲产品和乙产品合计计提了 160 万元 存货跌价准备。
2014 年 12 月 31 日, 当年发现当年差 错 分析: ①甲产品和乙产品应分别进行期末计价。 甲产品成本=300×12=3 600(万元) 甲产品可变现净值=300×(15-0.2)=4 440(万元) 2015 年 4 月 1 日,日后期间发现报告年度差错

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甲产品成本小于可变现净值,不需计提跌价准备。 乙产品成本=100×12=1 200(万元) 乙产品可变现净值=100×(11.8-0.2)=1 160(万元) 乙产品应计提跌价准备=1 200-1 160=40(万元),所以多计提跌价准备=160-40=120(万元) 借:存货跌价准备 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 120 120 借:以前年度损益调整——调整所得税费用 贷:递延所得税资产 25%) 120 120 30(120× 30

贷:以前年度损益调整——调整资产减值损失

(7)2014 年 12 月 31 日,A 公司生产线发生永久性损害但尚未处置。生产线账面原价为 1 200 万元,累计折旧为 920 万元,此前未计提减值准备,可收回金额为零。该生产线发生的永久性损害 尚未经税务部门认定。2014 年 12 月 31 日,A 公司相关业务的会计处理如下:计提固定资产减值准 备 200 万元。
2014 年 12 月 31 日,当年发现当年差错 2015 年 4 月 1 日,日后期间发现报告年度差错 计提固定资产减值准备=(1 200-920)-0=280(万元) 少计提固定资产减值准备=280-200=80(万元) 借:以前年度损益调整 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 80 80 贷:固定资产减值准备 借:递延所得税资产 贷:以前年度损益调整 80 80 20(80×25%) 20

将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目的处 理略。 知识点:资产负债表日后非调整事项 (一)资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项,是表明资产负债表日后发生的情况的事项,与资产负债表 日存在状况无关,不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披 露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响”。 (二)资产负债表日后非调整事项的具体会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整 事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的,应当说明原因。 资产负债表日后非调整事项的主要例子有: 1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

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中级会计实务(第十九章)
【问题思考】

2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 【思考问题】 (1)假定 2015 年 1 月 1 日发改委出台燃油价格大幅度提高的政策,导致企业发生严重亏损。 (2)假定 2015 年 1 月 1 日国家税收的政策发生重大变化,导致企业发生严重亏损。 上述变动是在 2015 年发生的, 并不影响 2014 年资产负债表日的财务状况。 但因属于重大变化, 不披露会影响报表使用者作出正确决策,企业应在报表附注中披露该变化。 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 【思考问题】2014 年销售商品货款未收到,2015 年 3 月份得知购买方在 2015 年 2 月份发生火 灾,整个企业被烧,已经全面进入破产清算。 该事项不影响 2014 年的财务状况,但它是日后发生的重大事项,应该在报表附注中披露。 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5.资产负债表日后资本公积转增资本 6.资产负债表日后发生巨额亏损 【思考问题】A 企业 2014 年 12 月实现净利润 10 000 万元,2015 年 1 月发生亏损 10 000 万元。 本例中,企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生 重大影响,应当在报表附注中及时披露该事项,以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策 提供信息。 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利,都作为资产负债表日后非调整事项,在 报告年度报表附注中披露。 【思考问题】假定 2015 年 2 月份董事会提出 2014 年的利润分配方案,分配方案中包括现金股 利、股票股利的分配。

【例题·单选题】(2012 年考题)在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事 项中,属于资产负债表日后非调整事项的是( )。 A.以资本公积转增股本

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中级会计实务(第十九章)
B.发现了财务报表舞弊 C.发现原预计的资产减值损失严重不足 D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异 『正确答案』A

【例题·多选题】(2011 年考题)下列关于资产负债表日后事项的表述中,正确的有( )。 A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目 C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进 一步的证据 『正确答案』ABD 『答案解析』资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不 利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的与报告年度报告有关的事项,并不是在这个期 间发生的所有事项,所以选项 C 是不正确的。 【例题·单选题】 (2010 年考题) 甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5 日对外报出,2010 年 2 月 1 日, 甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品, 该商品系 2009 年 12 月 5 日销售; 2010 年 2 月 5 日,甲公司按照 2009 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010 年 1 月 25 日, 甲公司发现 2009 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧; 2010 年 1 月 5 日,甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日发生重大火灾,无法偿还所欠甲公司 2009 年贷款。下列事项中,属于甲公司 2009 年度资产负债表日后非调整事项的是( )。 A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回 『正确答案』B 『答案解析』选项 A,报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的,属于调整事项;选项 C, 是日后期间发现的前期差错,属于调整事项;选项 D,因为火灾是在报告年度 2009 年发生的,所 以属于调整事项,如果是在日后期间发生的,则属于非调整事项。 【例题·综合题】(2014 年考题)甲公司适用的所得税税率为 25%,且预计在未来期间保持不 变,2013 年度所得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成;2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4 月 5 日,甲公司有关资料如下: (1)2013 年 10 月 12 日,甲公司与乙公司签订了一项销售合同,约定甲公司在 2014 年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格向乙公司出售 100 件 A 产品,甲公司如不能按期交货,应在 2014 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款 10%的违约金。签订合同时,甲公司尚未开始生产 A 产品,也未持 有用于生产 A 产品的原材料。 至 2013 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时, 该 原材料的价格已大幅上涨,预计 A 产品的单位生产成本为 6 万元。2013 年 12 月 31 日,甲公司仍在 与乙公司协商是否继续履行该合同。 (2)2013 年 10 月 16 日,甲公司与丙公司签订了一项购货合同,约定甲公司于 2013 年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。 2013 年 11 月 8 日, 甲公司已从丙公司收到所购货物。 2013 年 11 月 25 日,甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉,至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 70%,如败诉,将要支付 60 万元至 100 万元 的赔偿金,且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。 (3)2014 年 1 月 26 日,人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决,甲公司应赔偿丙

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中级会计实务(第十九章)
公司 90 万元,甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日,甲公司向丙公司支付了 90 万元的赔偿款。 (4)2013 年 12 月 26 日,甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1000 万元的销售合同,约定 甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受严重自然灾害无法按时 交货,与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日,甲公司被丁公司起诉,2014 年 2 月 20 日,甲公司同 意向丁公司赔偿 100 万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。 (5)其他资料 ①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零。 ②涉及递延所得税资产的,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性 差异。 ③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除,只允许在实际发生 时据实从应纳所得额中扣除。 ④调整事项涉及所得税的,均可调整应交所得税。 ⑤按照净利润的 10%提取法定盈余公积。 ⑥不考虑其他因素。 要求: (1)根据资料(1),判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债,并简要说明理 由。如需确认,计算确定预计负债的金额,并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所 得税负债)的会计分录。 (2)根据资料(2),判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债,并简要说明理 由。如需确认,计算确定预计负债的金额,并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所 得税负债)的会计分录。 (3)分别判断资料(3)和(4)中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整 事项,并简要说明理由。如为调整事项,编制相关会计分录;如为非调整事项,简要说明具体的会 计处理方法。 (答案中的金额单位用万元表示) (1)根据资料(1),判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债,并简要说明理 由。如需确认,计算确定预计负债的金额,并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所 得税负债)的会计分录。 『正确答案』 (1)应当确认预计负债。 理由:甲公司与乙公司签订的合同因 A 产品单位生产成本上涨而变成亏损合同,该合同产生的 义务很可能导致经济利益流出企业,且金额能够可靠计量。 履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元) 不履行合同应支付的违约金=5×100×10%=50(万元) 预计负债的金额为 50 万元 会计分录: 借:营业外支出 50 贷:预计负债 50 借:递延所得税资产 12.5 贷:所得税费用 12.5 (2)根据资料(2),判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债,并简要说明理 由。如需确认,计算确定预计负债的金额,并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所 得税负债)的会计分录。 应当确认预计负债 理由:甲公司败诉的可能性为 70%,表明很可能败诉:相关赔偿金额可估计出一个区间,表明 赔偿支出能够可靠计量。 预计负债的金额=(60+100)/2=80(万元)

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借:营业外支出 80 贷:预计负债 80 借:递延所得税资产 20 贷:所得税费用 20 (3)分别判断资料(3)和(4)中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整 事项,并简要说明理由。如为调整事项,编制相关会计分录;如为非调整事项,简要说明具体的会 计处理方法。 (3)资料(3)中的事项应作为资产负债表日后调整事项。 理由: 人民法院于 2014 年 1 月 26 日的判决证实了甲公司在 2013 年 12 月 31 日存在现时赔偿义 务。 ①公司支付赔偿款 借:以前年度损益调整 10 预计负债 80 贷:其他应付款 90 借:其他应付款 90 贷:银行存款 90 ②调整递延所得税资产 借:以前年度损益调整 20(80×25%) 贷:递延所得税资产 20 ③调整应交所得税 借:应交税费——应交所得税 22.5 (90×25%) 贷:以前年度损益调整 22.5 ④将“以前年度损益调整”的余额转入“未分配利润” 借:利润分配——未分配利润 7.5 贷:以前年度损益调整 7.5 ⑤调整盈余公积 借:盈余公积 0.75 贷:利润分配——未分配利润 0.75 资料(4)中的事项应作为资产负债表日后非调整事项。 理由:导致甲公司无法按时交货的自然灾害在 2014 年发生,在 2013 年资产负债表日及之前并 不存在且不可预计。 该资产负债表日后发生的因自然灾害导致的重大诉讼对甲公司影响较大, 应在甲公司 2013 年度 财务报表附注中披露该诉讼事项的性质、内容以及对甲公司财务状况和经营成果的影响。

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