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最新小企业会计准则-解析


引言
一、我国现行的会计核算制度 二、我国小企业会计法律规范的发展进程 三、小企业会计准则体系的主要内容 四、 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比的主要变化 一、我国现行的会计核算制度 我国现行会计核算制度包括会计准则和会计制度。 会计准则包括企业会计准则和非企业会计准则两个方面。 企业会计准则是规范企业会计确认、计量、报告的会计准则。它包括基本准则、具体准 则和应用指南三个层次。 非企业会计准则是企业之外的其他单位适用的会计准则。 现行会计核算制度的另一构成是会计制度。 会计制度也包括企业会计制度与非企业会计 制度。 二、我国小企业会计法律规范的发展进程 我国政府历来重视小企业的发展, 2003 年、 于 2009 年分别出台了 《中小企业促进法》 、 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》等相关政策法规,在 2011 年 中央经济会议上出台了系列政策,在税收减免、费用减轻方面对小微型企业进行扶持。 财政部于 2004 年制定了《小企业会计制度》 ,以规范小企业的会计核算。 为了适应我国经济的发展,财政部于 2011 年 10 月发布了《小企业会计准则》 ,规定自 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。2004 年 4 月 27 日发布的 《小企业会计制度》 (财会﹝2004﹞2 号)同时废止。 三、小企业会计准则体系的主要内容 小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。 小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则, 为小企业处理 会计实务问题提供具体而统一的标准。 应用指南主要规定会计科目的设置、 主要账务处理、 财务报表的种类、 格式及编制说明, 为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。 ? 现行《小企业会计准则》的主要内容 第一章 总则 第二章 资产 第三章 负债 第四章 所有者权益 第五章 收入 第六章 费用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第九章 财务报表 第十章 附则 应用指南主要规定会计科目的设置、 主要账务处理、 财务报表的种类、 格式及编制说明, 为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。 四、 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比的主要变化 资产方面,新准则按照成本计量,不计提资产减值准备,而资产实际损失的确定参照了 税法中有关资产损失所得税税前扣除标准; 存货计价取消了后进先出法, 短期投资持有期间

所收到的股利、利息等,确认投资收益,不再冲减投资成本处理;固定资产的折旧和后续支 出与税法一致;长期股权投资统一采用成本法核算。 负债方面,新准则要求以实际发生额入账,扩大了应付职工薪酬核算的范围。 所有者权益方面,新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。 收入方面, 新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断; 收入确认的时点与所得 税及增值税的确认时点基本一致。 财务报表方面, 不要求提供所有者权益变动表, 而且考虑到小企业会计信息使用者的需 求和业务特点,新准则对现金流量表进行了简化。 ? 第一章 总论 ? 第一节 小企业会计准则概述 ? 第二节 小企业会计核算的基本假设 ? 第三节 小企业会计核算的一般原则 ? 第四节 小企业会计要素 ? 第五节 小企业财务报表 第一节 小企业会计准则概述 一、小企业会计准则的适用范围 (一)一般规定 《小企业会计准则》第二条规定:本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符 合《中小企业划分标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但不包括下列三类小企业: 1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。 2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。 3.企业集团内的母公司和子公司。算的依据 (二) 特殊规定 第一点,符合上述条件的小企业,可以按照《小企业会计准则》进行会计处理,也可以 选择执行《企业会计准则》 。 第二点,执行本准则的小企业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照《企 业会计准则》中的相关规定进行处理。 第三点,选择执行《企业会计准则》的小企业,不得在执行《企业会计准则》的同时, 选择执行《小企业会计准则》的相关规定。 第四点, 执行 《小企业会计准则》 的小企业, 公开发行股票或债券的, 应当转为执行 《企 业会计准则》 ;因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》所规定的小企业 标准而成为大中型或金融企业的,应当从次年 1 月 1 日起转为执行《企业会计准则》 。 第五点,执行《小企业会计准则》的小企业,转为执行《企业会计准则》时,应当按照 《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。 二、小企业会计准则的制定背景与意义 (一)背景: 小企业作为我国国民经济及社会发展的生力军, 不断凸显出其所占据的重要地位, 据有 关统计资料表明,目前我国小企业数量占据企业总数比例高达 97%以上。加强小企业管理、 促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础, 是关系国计民生和社会稳定的重 要战略任务。 (二)意义 意义之一,制度保障。 意义之二,加强税收征管,防范金融风险。 意义之三,完善企业会计标准体系、规范小企业会 计行为的重大举措。在引言中,已

经介绍了我国的会计核算制度。 三、小企业会计准则的制定思路和原则 (一)基本准则与简化要求相结合。 (二)满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合。 (三)与企业会计准则合理分工及有序衔接相结合。 第二节 小企业会计核算的基本假设 一、 会计主体假设 会计主体又称会计实体,是指会计所服务的特定单位,它规范了会计工作的空间范围。 企业会计主体可以是一个特定的企业,也可以是一个企业的某一特定部分(如分厂、分 公司、门市部等) ,也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司,甚至可以是 一个具有经济业务的特定非盈利组织。 会计主体不同于法律主体(法人) 。 二、持续经营假设 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去, 即在可以预见的将 来,会计主体不会停业或破产清算。 持续经营这一假定前提为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、 分配方法等提供 了理论依据。 当有足够的证据证明一个会计主体已无法履行其所承担的义务时, 持续经营这一假定前 提就不再成立, 在此前提下建立的有关会计原则也将不再适用, 而只能按其他会计规范进行 会计处理。 三、会计分期假设 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间, 据以结算账目和编制 会计报表,从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 会计核算应当划分会计期间, 即人为地将持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首 尾相接、等间距的会计期间,通常为一年,可以是日历年,也可以是营业年。 我国规定以日历年作为企业的会计年度, 即以公历 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年 度。此外,企业还需按半年度、季度、月度编制报表,即把半年度、季度、月度也作为一种 会计期间。 四、货币计量假设 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位, 记录、 反映企业的经营情况。 我国境内的小企业, 会计核算应以人民币为记账本位币, 收支业务以外币为主的小企业, 也可以选定某种外币作为记账本位币,但在向中方编送会计报表时,必须折合为人民币。 我国在境外设立的小企业,一般以当地货币进行经营活动,可以当地货币进行计量,但 在向国内报送会计报表时,应当折合为人民币,以人民币为计量单位反映企业的经营情况。 第三节 小企业会计核算的一般原则 一、小企业会计信息质量要求的一般原则 (一)可靠性原则 (二)相关性原则 (三)可理解性原则 (四)可比性原则 (五)实质重于形式原则 (六)重要性原则 (七)谨慎性原则

(八)及时性原则 (一)可靠性原则 可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。会计信息的可靠性取决于以下三个因 素,即:真实性、可核性和中立性。 1.真实性。所谓真实性就是要如实表达,即会计核算应以实际发生的经济业务为依据, 内容真实、数字准确、资料可靠,会计的记录和报告不加任何修饰。 2.可核性。所谓可核性是指信息经得住复核和验证,即由独立的、专业和文化素质相同 的人员,分别采用同一计量方法,对同一事项加以计量,能得出相同的结果。 3.中立性。所谓中立性是指会计信息应不偏不倚,不带主观成分。 (二)相关性原则 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联,即与使用者进行的决策有 关,并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。会计信息的相关性取决于两个因 素,即预测价值和反馈价值。 1.预测价值。 如果一项信息能帮助决策者对过去、 现在及未来事项的可能结果进行预测, 则此项信息具有预测价值。 2.反馈价值。一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,即具有反 馈价值。 (三)可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者理解,即会计信息必须清晰易懂。 (四)可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致, 相互可 比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。 统一性是指有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性 。 一贯性是指会计人员在处理会计业务时, 所采用的会计方法和会计程序前后各期应具有 连贯性,前后一致,以使同一企业不同时期的会计信息具有可比性 。 (五)实质重于形式原则 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、 计量, 而不应当 仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。 (六)重要性原则 重要性原则要求企业在会计确认、 计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度, 采用 不同的核算方式。 对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断 的重要会计事项, 必须按照规定的会计方法和程序予以处理, 并在财务会计报告中予以充分、 准确的披露。 对于次要的会计事项, 在不影响会计信息真实性和不至于导致财务报告使用者作出正确 判断的前提下,可适当简化处理。 (七)谨慎性原则 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时,不得多计资产或收益,少计负债或费用,不 得计提秘密准备。 (八)及时性原则 及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。 及时性要求企业对于已经发生的交易 或事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。 二、小企业会计确认、计量的基本原则 (一)权责发生制原则

权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用, 即使款项未在当 期收付,都应确认为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用,即使款项在当 期收付,也不应确认为当期的收入和费用。 小企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告, 而不应以收付实现制为基 础。 按照权责发生制,对于收入的确认应以实现为原则,对费用的确认以发生为原则,强调 收入和费用相配比。 (二)配比原则 配比原则是指企业在进行会计确认、计量时,收入与其成本、费用应当相互配比。同一 期间内的各项收入及与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内予以确认。 配比原则既包括收入和费用在因果关系上的配比,也包括收入和费用在时间意义上的配 比。 (三)历史成本原则 历史成本原则是指企业的各项资产在取得时应该按实际 成本计量。 (四)划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出的原则, 是指企业的会计确认、 计量应当合理划分收益性 支出与资本性支出的界限。 凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效 益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。 第四节 小企业会计要素 一、反映财务状况的要素 (一)资产 资产,是指小企业过去的交易或事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企 业带来经济利益的资源。资产具有三个特征: 资产是由过去的交易、事项所形成的。 资产是由小企业拥有或控制的。 资产预期会给小企业带来经济利益,即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。 按照我国《小企业会计准则》的规定,小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非 流动资产: (二)负债 负债, 是指小企业过去的交易或者事项形成的, 预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。负债具有如下特点: 负债是小企业的现时义务。 负债的清偿预期会导致经济利益流出小企业。 小企业的负债按照其流动性,可分为流动负债和非流动负债: (三) 所有者权益 所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,即净资产。 小企业所有者权益包括:实收资本(或股本) 、资本公积、盈余公积和未分配利润。 在一般情况下,实收资本、资本公积是由所有者直接投入的;盈余公积、未分配利润则 是在企业生产、经营过程中所实现的利润留存于企业而形成的,因此,又称为留存收益。 二、反映经营成果的要素 (一)收入 收入,是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

无关的经济利益的总流入。收入有四个特点: 收入是在企业的日常活动中产生的,不是从企业偶发的交易、事项中产生的。 收入导致企业资产的增加或负债的减少,或两者同时发生。 收入会导致企业所有者权益的增加。 收入只是本企业经济利益的流入,不包括代收的款项。 狭义的收入包括主营业务收入和其他业务收入。 广义的收入还包括利得,即营业外收入。 (二)费用 费用,是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。费用有两个特点: 最终会减少小企业的资源,它与资产流入企业所形成的收入正相反。 最终会减少企业的所有者权益。 小企业的费用包括:营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用等。 (三)利润 利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润主要包括营业利润、利润总额和净 利润。 第五节 小企业财务报表 一、小企业财务报表概念及组成内容 财务报表,是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务 报表至少应当包括下列组成部分: 1.资产负债表:是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。 2.利润表:是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。 3.现金流量表:是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 4.附注:是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明 细资料,以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。 二、小企业会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正所采用的方法 小企业对会计政策变更、 会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处 理。 会计政策,是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 会计估计变更, 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化, 从 而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。 未来适用法, 是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者 事项,或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

第二章 流动资产(上)
第一节 资产概述 一、小企业资产的定义及确认条件 (一)资产的定义 资产,是指小企业过去的交易或事项形成的,由小企业拥有或者控制的、预期会给小企 业带来经济利益的资源。 小企业的资产应按照成本计量,不计提资产减值准备。此规定与企业会计准则不同。 (二)资产的确认条件

将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件: 1.与该资源有关的经济利益很可能流入小企业; 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 二、小企业资产的分类 (一)流动资产 小企业的流动资产,是指预计在 1 年内(含 1 年)或超过 1 年的一个正常营业周期内变 现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等 (二)非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产。 如果资产预计不能在 1 年或超过 1 年的一个正常 营业周期中变现、出售或耗用,或者持有资产的主要目的不是为了交易,这些资产都应归类 为非流动资产。 小企业的非流动资产包括: 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生物性生物资产、无形资产和长期待摊费用。 第二节 货币资金 一、货币资金的含义与内容 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。 货币资金包括:库存现金、银行存款、其他货币资金。 二、库存现金 (一)库存现金的特征 库存现金作为货币现金的重要组成部分,具有如下特征: 货币性:是指现金具有的货币属性,即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录 的货币单位的作用。 通用性:是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。 流动性:是指现金的使用一般不受任何约定的限制,可以在一定范围内自由流动。 (二)现金的使用范围与现金限额 《现金管理使用条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业 务。这些经济业务包括以下几个方面: (1)职工工资、津贴; (2)个人劳务报酬; (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金; (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出; (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款; (6)出差人员必须随身携带的差旅费; (7)结算起点(1000 元)以下的零星支出; (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 按照我国有关规定,一个企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定,结合本单位的实 际情况,确定本单位库存现金的使用范围。 不属于库存现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 为了满足企业日常零星开支所需的现金, 企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需 要核定一个最高的限额, 这个最高限额一般要满足企业 3 天至 5 天的日常零星开支所需的现 金,边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于 5 天,但最多不能超过 15 天的日常零 星开支。企业每日的库存现金结存数不得超过核定的限额,超过的部分应当及时送存银行,

企业如需增加或减少库存限额的,应当向开户银行提出申请,由开户银行核定。 (三)库存现金的账务处理 为了总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况,需要设置“库存现金”科目,该科 目借方登记现金收入数,贷方登记现金的付出数,余额在借方,反映库存现金的实有数。 有外币现金的小企业,应分别按人民币和外币进行明细核算。 小企业有内部周转使用备用金的,可单独设置“备用金”科目。 库存现金总账科目的登记, 在实际工作中, 一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行 归类,定期填制汇总收付款凭证,据以登记库存现金总账科目。 为了加强对现金的管理, 小企业应设置“库存现金日记账”, 由出纳人员根据收付款凭证, 按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日现金收入合计额,现金支出合计额和 结余额,将结余额与实际库存额核对,做到帐实相符。 1.库存现金收入的核算 企业收入库存现金的途径主要包括与营业活动有关的现金收款业务, 与筹资有关的现金 收款业务以及其他现金收款业务等。 借:库存现金 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:库存现金 贷:银行存款 2.库存现金支出的核算 企业常见的现金付款业务包括与经营活动有关的现金付款业务, 与筹资有关的现金付款 业务及其他现金付款业务等。 借:应付职工薪酬 管理费用 贷:库存现金 (四)现金清查的核算 现金清查的基本方法是清点库存现金,并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核 对。 定期或不定期清查时, 一般应组成清查小组并负责现金清查工作, 清查人员应在出纳人 员在场时清点现金,核对帐实,并根据清查结果填制“现金盘点报告单” ,注明实存数与账 面余额。如果发现现金账实不相符或有其他问题,应查明原因,报告主管负责人或上级领导 部门处理。 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,通过“待 处理财产损益——待处理流动资产损益”科目进行核算。 1.现金出现短缺 在现金清查中如为现金短缺,应按短缺的金额,借记“待处理财产损益——待处理流动 资产损益”科目,贷记“库存现金”科目。 查明原因后,借方根据不同原因确定科目: 借:其他应收款——应收现金短缺款 库存现金 借:其他应收款——应收保险赔款 借:管理费用 贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益

2.现金出现溢余 在现金清查中发现溢余的金额,借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损益——待处 理流动资产损益”科目。 查明原因后: 借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 贷:其他应付款——应付现金溢余 借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 贷:营业外收入——盘盈利得 三、银行存款 (一)开立和使用银行存款帐户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 小企业收入的一切款项,除需存限额内的现金之外,都必须送存银行。 小企业的一切支出除规定可使用现金支付之外,都必须遵守银行结算办法的有关规定, 通过银行办理转账结算。 各小企业必须在银行开设账户, 一个企业可以根据需要在银行开立四种账户: 基本存款 账户、 一般存款账户、 临时存款账户、 专用存款账户 。 基本存款账户是小企业办理日常结算和现金收付业务的账户, 小企业职工薪酬等现金的 支取只能通过本账户办理。 一般存款账户是企业在基本账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在 同一地点的附属非独立核算的单位的账户, 可以通过本账户办理转账结算和现金缴存, 但不 能支取现金。 临时存款帐户是小企业因临时经营活动需要而开立的账户, 企业可以通过本账户办理转 账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 专用存款账户是小企业因特殊用途需要而开立的账户。 企业应严格执行银行结算纪律的规定, 合法使用银行账户, 不得转借给其他单位或者个 人使用;不得利用银行账户进行非法活动;不得签发没有资金保证的票据和远期支票,套取 银行信用; 不得签发、 取得和转让没有真实交易的债权债务的票据、 套取银行和他人的资金; 不准无理拒绝付款、任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户。 (二)银行存款的序时核算 银行存款日记账应由财会部门出纳人员根据银行存款收、 付款凭证及存入银行现金时的 现金付款凭证,按照经济业务发生的先后顺序,逐日逐笔登记,同时要逐日加计收入合计、 付出合计和结存数,月末时还应结出本月收入、付出的合计数和月末结存数。 (三)银行存款收付业务的核算 银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结算 情况。在核算时,应设置“银行存款”科目。 小企业收入银行存款时,借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”“应收账款”等科 、 目。 小企业提取现金或支出存款时,借记“库存现金”“应付账款”等科目,贷记“银行存 、 款”科目 (四)银行存款余额调节表 小企业往来结算业务, 大部分通过银行进行办理, 为了正确掌握企业银行存款的实有数, 需要定期将企业银行存款日记账记录与银行转来的对账单进行核对,每月至少要核对一次, 如果二者不符,应查明原因,予以调整。 造成不符的原因有两个方面: 企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误; 存在未达

账项 。 未达账项归结起来,一般以下四种情况: 第一,小企业已经收款记账,而银行尚未收款记账。如:小企业将收到的转账支票存入 银行,但银行尚未转账。 第二,小企业已付款记账,而银行尚未付款记账。如:小企业开出支票并已根据支票存 根记账,而持票人尚未到银行取款或转账。 第三,银行已收款记账,而小企业尚未收款记账。如:托收货款,银行已经入账,而小 企业尚未收到收款通知。 第四,银行已付款记账,而小企业尚未付款记账。如:借款利息,银行已经划款入账, 而小企业尚未收到付款通知。 核对完成之后,我们通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有 数。实务中,经常采用的银行存款余额调节表的编制方法如下,根据错记金额和未达账项同 时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。 计算公式银行对账单余额+小企业已收银行未收款项-小企业已付银行未付款项±银行 错减或错增金额=小企业银行存款日记账余额+银行已收小企业未收款项-银行已付小企业未 付款项±小企业错减或错增金额 【例 2-12】星海公司 201X 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 42060 元,银行对账 单的余额为 46500 元, 经过对银行存款日记账和对账单的核对, 发现的未达账项及错误记账 情况如下: 1.12 月 20 日,委托银行收款,金额 2000 元,银行已收妥入账,但企业尚未收到收款 通知。 2.12 月份公司开出的转账支票共有 3 张,持票人尚未到银行办理转账手续,金额合计 6700 元。 3.12 月 22 日公司本月一笔销售货款 2600 元存入银行,公司出纳误记为 2060 元。 4.12 月 25 日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中,金额 1200 元。 5.12 月 29 日,存入银行支票一张,金额 1500 元,银行已承办,企业已凭回单记账, 银行尚未入账。 6.12 月 31 日,银行代付电费 2100 元,企业尚未收到付款通知。 根据上述资料编辑银行存款余额调节表。

四、其他货币资金 (一)其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。 (二)其他货币资金的核算 为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况, 企业应设置” 其他货币资金 “科目,以进行其他货币资金的总分类核算。 “其他货币资金”科目应按照银行汇票或本票、 信用卡发放银行、信用证收款单位,外埠存款的开户银行,分别“银行汇票”“银行本票” 、 、 “信用卡”“信用证保证金”“外埠存款”等进行明细核算。 、 、 小企业增加其他货币资金,借记“其他货币资金” ,贷记“银行存款”科目;减少其他 货币资金,借记“银行存款”科目,贷记“其他货币资金”科目。 “其他货币资金”科目期 末借方余额,反映小企业持有的其他货币资金。

流动资产(中) 第三节 短期投资
一、短期投资的定义 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年 (含 1 年) 的投资。 通常情况下,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等应分类为短期投资。 二、短期投资的取得 当小企业取得短期投资时,应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本进行计 量。 实际价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应 单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资成本。 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,应当按照实际支付的购买价款和 相关税费,借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”科目。 小企业购入股票, 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利, 应当按照 实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利,借记“短期投资”科目,按应收的现 金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的全部价款,贷记“银行存款”科目。 小企业购入债券, 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当 按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取利息,借记“短期投资”科目,按应收的 利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的全部价款,贷记“银行存款”科目。 【例 3-1】201×年 6 月 20 日,星海公司为赚取差价从二级市场上购入 B 公司的股票, 实际支付的价款 30000 元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 1000 元,并于 201×年 7 月 10 日收到该现金股利。 其账务处理如下: 1. 201×年 6 月 20 日 借:短期投资 29 000 应收股利 1 000 贷:银行存款 30 000 2. 201×年 7 月 10 日 借:银行存款 1 000 贷:应收股利 1 000 三、短期投资持有收益的确认

短期投资在持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。 小企业在短期投资持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,借记“应收股利”科目, 贷记“投资收益”科目。月度终了,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。实际收到现金股利或利息,借记“银行 存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 四、短期投资的处置 小企业出售短期投资时,应按照实际收到的出售价款,借记“银行存款”或“库存现金”科 目,按该短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按尚未收到的现金股利或利息,贷记 “应收股利”或“应收利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。 【例 3-3】 201×年 10 月 1 日, 将持有的 D 公司的短期投资对外出售, 其账面余额为 20000 元,其中包括已宣告但尚未领取的现金股利 1000 元,实际收到 D 公司的价款为 21000。 其账务处理如下: 借:银行存款 21000 贷:短期投资 19000 应收股利 1000 投资收益 1000

第四节 应收及预付款项
一、应收及预付款项的定义 应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。 应收及预付款项包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等应收 款项和预付账款。 二、应收票据 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 小企业应当设置“应收票据备查薄”。商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予 以注销。 1.小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时,按照商业汇票的票 面金额,借记“应收票据”科目,按照确认的营业收入“主营业务收入”科目。涉及增值税销项 税额的,还应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 【例 4-1】星海公司销售一批产品,发票注明的价款 20000 元,增值税税额 3400 元, 收到一张已承兑的商业汇票。 其账务处理如下: 借:应收票据 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税 3400 2.商业汇票到期收回票面金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目。 3.持有未到期的商业汇票向银行贴现,应按照实际收到的金额(即减去贴息后的净额) , 借记“银行存款”科目,按照贴现息,借记“财务费用”科目,按照商业汇票的票面金额,贷记 “应收票据”或“短期借款”科目。 4.将持有的商业汇票背书转让以取得物资,按照应记入取得物资成本的金额,借记“材 料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按照商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”,如有

差额,借记或贷记“银行存款”等科目,涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的,还应 借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。 5.商业汇票到期,应按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目。 因付款人无力支付票据,应按照实际收到的金额,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科 目。 三、应收账款 “应收账款”科目核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 本科目可按照对方单位(或个人)进行明细核算。 1.小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款,应当按照应收金额,借记“应收账款”科 目,按照应交增值税销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按其差 额,贷记“主营业务收入” 或“其他业务收入”科目。收回应收账款,借记“银行存款”或“库存 现金”科目,贷记“应收账款”科目。 【例 4-3】星海公司赊销给某单位一批产品,发票注明产品的价款为 500000 元,增值 税税额为 85000 元。 其账务处理如下: 借:应收账款 585000 贷:主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税 85000 2.小企业收回应到应收账款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。 3.按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金 额,借记“银行存款”等科目,按照其账面余额,贷记“应收账款”,按照其差额,贷记“营业 外支出”科目。 四、预付账款 “预付账款”科目核算小企业按照合同规定预付的款项,包括根据合同规定预付的购货 款、租金等。 小企业进行在建工程预付的工程价款,也在本科目核算。 本科目可按供货单位或个人进行明细核算。 预付款项不多的小企业,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目 借方。 1.小企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。 2.收到所购物资,按照应计入购入物资成本的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存 商品”等科目,按照应交增值税进项税额, 借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科 目,按照应支付的金额,贷记“预付账款”科目。补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银 行存款”等科目;退回多付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。 3.出包工程按照合同规定预付的工程款, 借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。 按工程进度和合同规定结算的工程价款,借记“在建工程” 科目,贷记“预付账款”科目、“银 行存款”等科目。 4.按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金 额,借记“银行存款”等科目,按照其账面余额,贷记“预付账款”,按照其差额,借记“营业 外支出”科目。 五、应收股利 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润, 包括企业 股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得 的现金股利或利润等。

“应收股利”科目核算小企业应收取的现金股利或利润。 本科目可按被投资单位进行 明细核算。 1.小企业购入股票,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按 照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利,借记“短期投资”或 “长期股权投资”科目,按应收的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的购买价款和 相关税费,贷记“银行存款”科目。 2.在短期投资或长期股权投资持有期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润,应当按 照本企业应享有金额,借记“应收股利”科目,贷记 “投资收益”科目。 六、应收利息 “应收利息”科目核算小企业债券投资应收取的利息。 本科目可按被投资单位进行明细核算。 1.小企业购入债券,如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应 当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息,借记“短期投资”或“长期债券 投资”科目,按照应收的利息,借记“应收利息”科目,按照实际支付的价款,贷记“银行存款” 科目。 【例 4-10】20×9 年 7 月 1 日,星海公司购入 C 公司发行的面值 500000 元、期限 2 年、 票面利率 6%、每年 6 月 30 日和 12 月 30 日付息,到期还本的债券作为长期债券投资,实际 支付的价款为 515000 元,其中包含已宣告但尚未发放的利息 15 000 元。 其账务处理如下: 借:长期债券投资 500000 应收利息 15000 贷:银行存款 515000 2.小企业在持有长期债券投资期间,在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债 券投资的票面利率计算的利息收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;按照一次 还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“长期债券投资——应计利息”科目,贷 记“投资收益”科目。 【例 4-11】C 公司于 20×9 年 12 月 31 日宣告发放利息 15000 其账务处理如下: 借:应收利息 15000 贷:投资收益 15000 【例 4-12】若上述 C 公司发行的为一次还本付息的长期债券投资,并于 20×9 年 12 月 31 日,宣告发放利息 15000 元。 其账务处理如下: 借:长期债券投资——应计利息 15000 贷:投资收益 15000 3.小企业实际收到债券利息,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息”科目。 七、其他应收款 其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外 的其他各种应收及暂付款项,包括各种赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。 “其他应收款”科目可按对方单位(或个人)进行核算。 1.小企业发生的其他各种应收款项,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”、“银行存 款”、“固定资产清理”等科目。出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款,借记“其 他应收款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。 2.小企业收回其他各种应收款项,借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科

目,贷记“其他应收款”科目。 3.按照小企业会计准则规定确定其他应收款实际发生的坏账损失, 应当按照可收回的金 额,借记“银行存款”等科目,按照其账面余额,贷记“其他应收款”科目,按照其差额,借记 “营业外支出”科目。 八、应收及预付款项坏账损失的核算 应收及预付款项实际发生坏账时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。 1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清 算财产不足清偿的。 2.债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡其财产或者遗产不足清偿的。 3.债务人逾期 3 年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的。 5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

流动资产 (下) 第五节 存货
一、存货的范围 存货, 是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程 中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等, 以及农业小企业 (农、 林、 牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、 周转材料、委托加工 物资、消耗性生物资产等。 二、存货的取得 小企业取得的存货,应当按照成本计量。由于存货取得的方式是多种多样的,而在不同 的取得方式下, 存货成本的具体构成内容并不完全相同, 因此存货的实际成本应结合存货的 具体取得方式分别确定。 其具体分为以下五种: (一)外购存货的成本 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过 程发生的其他直接费用,但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。 根据企业的具体核算方式,小企业外购存货成本的核算分为: 1.计划成本核算方式 材料已收到、但尚未办理结算手续的,可暂不作会计分录;待办理结算手续后,再根据 所服金额或发票账单的应付金额,借记“材料采购” ,贷记“银行存款”等科目。 小企业采用计划成本进购入材料的采购成本。 小企业外购材料,应当按照发票账单所列购价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购 材料过程中发生的其他直接费用,借记“材料采购” ,按照税法规定可抵扣的增值税进项税 额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目,按照购买价款、相关税费、运输 费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用,贷记“库存现金”“银行存 、 款”“其他货币资金”“预付账款”“应付账款”等科目。 、 、 、 材料已收到、但尚未办理结算手续的,可暂不作会计分录;待办理结算手续后,再根据 所服金额或发票账单的应付金额,借记“材料采购” ,贷记“银行存款”等科目。 月末,应将仓库转来的购收料凭证,分别下列不同情况处理:

对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出,承兑商业汇票的上月收料凭证), 应按照实际成本和计划成本分别汇总,并按照计划成本,借记“原材料”“周转材料”等科 、 目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按照计划成本暂估入账,借记“原材料”“周转 、 材料”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字做同样的会计分录 冲回,以便下月收到发票账单等结算凭证时,按照正常程序进行账务处理。 2.实际成本核算方式 小企业采用实际成本进购入材料的采购成本 小企业购入材料、商品等物资, 借记“在途物资” 科目,有可抵扣的增值税进项税额的, 借记“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目。贷记“库存现金”等相应科目。 材料或商品已经收到、 但尚未办理结算手续的, 可暂不做会计分录; 待办理结算手续后, 再根据所付金额或发票账单的应付金额,借记“在途物资”科目,贷记“银行存款” 小企业已经预付货款的材料或商品验收入库后,贷方要记“预付账款”科目。 应向供应单位、 外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成 本的赔偿款项,应根据有关的索赔凭证,借记“应付账款”或“其他应收款”科目,贷记“在 途物资”科目。 因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗, 先记入 “待处理财产损益” 科目, 查明原因后再作处理。 月度终了,对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月 收料凭证) 应按照汇总金额,借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目,贷记“在 , 、 、 途物资”科目。 对于尚未收到发票账单的收料凭证, 与计划成本核算方式的处理相同, 应按估计金额暂 估入账,下月初用红字做同样的记录,予以冲回。 (二)加工取得存货的成本 通过进一步加工取得存货的成本, 包括直接材料、 直接人工以及按照一定方法分配的制 造费用。 经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用, 也计入存货的 成本。其中借款费用,是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括:借款利息, 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 《小企业会计准则》 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求, 选择适合 于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用,应按照 成本核算对象和成本项目分别归集。 具体如下: 1.属于材料费、人工费等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 2.属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用, 应当作为辅助生产成本进行归 集, 然后按照合理的方法分配计入基本生产成本, 也可以直接计入所生产产品发生的生产成 本。 3.其他间接费用应当作为制造费用进行归集,月度终了,再按一定的分配标准,非配计 入有关产品的成本。 自制并已验收入库的材料,按照实际成本,借记“原材料”科目,贷记“生产成本”科目。 (三)投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。 企业收到投资者投入的存货,按照评估价值,借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、 “应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,按投资者在注册资本中所占份额,贷记“实

收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积”科目。 (四)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本 《小企业会计准则》第十二条 (五)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产 的成本,应当按照下列规定确定: 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料 费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营 林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材 料费、人工费和应分摊的间接费用。 (五)委托加工的存货的成本 委托加工存货的成本,一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、 运输费、装卸费等。 小企业发给外单位加工的物资,按照实际成本,借记“委托加工物资”,贷记“原材料”、 “库存商品”等科目;按照实际计划成本或售价核算的,还应同时结转材料成本差异或商品进 销差价。支付加工费、运杂费等,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”等科目。 需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,借记“委托加工物资” (收回后用于直接销售的) ,或“应交税费——应交消费税”科目(收回后用于继续加工的) , 贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 加工完成验收入库的物资, 按照加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本, 借记 “原材料”、“库存商品”等科目,贷记“委托加工物资”。 采用计划成本或售价核算的,按照计划成本或售价,借记“原材料”或“库存商品”科目, 按照实际成本,贷记“委托加工物资”科目,按照实际成本与计划成本或售价之间的差额,借 记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。采用计划成本或售价核算的,也可采 用商业材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销 差价。 三、发出存货的计价 (一)计价方法 对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务, 通常采 用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料, 采用一次转销法进行会计处理, 在领用时按其成本计入生产成本或当期 损益;金额较大的周转材料,可采用分次摊销法进行会计处理,出租或出借的周转材料,不 需要结转其成本,但应当进行备查登记。 对于已售存货,应当将其成本结转为主营业务成本或其他业 务支出。 1.先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种假设为前提,对发出存货 进行计价。 采用这种方法, 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出, 据此确定发出存货和期 末存货的成本。 2.加权平均法 (1)移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进 货数量与原有库存存货的数量之和, 据以计算加权平均单位成本, 作为在下次进货前计算各

次发出存货成本的依据。 (2)月末一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去 除当月全部进货成本加上月初存货成本, 计算出存货的加权平均单位成本, 以此为基础计算 当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 3.个别计价法 个别计价法,其特征是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别, 把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 这种方法适用于不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务 的成本。个别计价法确定的存货成本最为准确。 (二)账务处理 1、生产经营领用原材料 原材料在生产经营过程中, 其成本形成产品成本或直接转化为费用。 企业应按发出原材 料的用途,将其成本直接计入产品成本或当期费用。领用原材料时,按计算确定的实际成本 记,涉及的借方科目有“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“销售费用”、“管理费用” 等,贷记“原材料”科目。 2、出售的库存商品或原材料 小企业对外销售库存商品, 取得的销售收入作为主营业务收入, 相应的库存商品成本作 为主营业务成本。销售商品时,借记“银行存款”或“应收账款”等科目;按实现的营业收入, 贷记“主营业务收入”科目, 按增值税销项税额, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ” 科目,同时按发出存货的商品的账面价值结转成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存 商品”科目。 企业对外销售原材料, 取得销售收入作为其他业务收入, 相应的原材料成本计入其他业 务成本。 【例 5-14】海公司销售一批原材料,售价 3000 元,增值税销项税额 510 元,价款已收 存银行。该批原材料的账面价值 2000 元。 其账务处理如下: 借:银行存款 3 510 贷:其他业务收入 3 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 510 借:其他业务成本 2 000 贷:原材料 2 000 四、存货清查 存货是企业资产的重要组成部分, 且处于不断销售或耗用以及重置之中, 具有较强的流 动性。为了加强对存货的控制,维护存货的安全完整,企业应当定期或不定期对存货的实物 进行盘点和抽查,以确定存货实有数量,并与账面记录进行核对,确保存货帐实相符。企业 至少应当在编制年度财务会计报告之前,对存货进行一次全面的清查盘点。 根据存货清查的结果,可以分为: (一)盘盈存货的会计处理 盘盈的各种材料、产成品、商品等,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值, 借记“原材料”“库存商品”“库存现金”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的 、 、 各种材料、产成品、商品等,按照管理权限经批准后处理时,按照本科目余额,借记“待处 理财产损溢”科目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢) ,贷记“营业外收入” 科目。 (二)盘亏存货的会计处理

盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品等,应当按照其账面余额,借记“待处理 财产损溢”科目,贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目。 涉及增值税进项税额的,还应进行相应的账务处理。 盘亏、毁损、报废的各项资产,按照管理权限经批准后处理时,按照残料价值,借记“原 材料”等科目,按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按照本科目 余额,贷记“待处理财产损溢”科目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢) ,按照 其借方差额,借记“营业外支出”科目。 五、新增科目的核算 (一)材料成本差异 若企业采用计划成本法核算,应设置“材料成本差异”科目,核算材料的计划成本与实 际成本的差额。 小企业也可以根据实际情况在“原材料”“周转材料”等科目下设置“成本差异”明细 、 科目进行核算。 小企业验收入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料 成本差异” ,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。入 库材料的计划成本应尽可能接近实际成本。 结转发出材料应负担的材料成本差异,按照实际成本大于计划成本的差异,借记“生产 成本”“管理费用”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等科目,贷记“材料 、 、 、 、 成本差异” ;实际成本小于计划成本差异做相反的会计分录。 发出材料应负担的成本差异应当按月份摊, 不得在季末或年末一次计算, 发出材料应负 担的成本差异, 除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外, 应使用本月的实际 成本差异率; 月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的, 也可按照月初成本差异率 计算。 “材料成本差异” 科目期末借方余额, 反映小企业库存材料等的实际成本大于计划成本 的差异;贷方余额反映小企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 (二)周转材料 “周转材料”科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。 小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料,以及对周转材料的清 查盘点,比照“原材料”科目的相关规定进行处理。各种包装材料应在“原材料”科目内核 算;用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物,应按照价值大小和使用年限长短, 分别在“固定资产”或“周转材料”科目核算。 小企业的包装物、低值易耗品,也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目。包装 、 物数量不多的小企业,也可以不设置“周转材料”科目,将包装物并入“原材料”科目核算。 销售部门领用的周转材料,随同商品出售但不单独计价的,其账面价值计入销售费用; 随同商品出售并单独计价的,应视为材料销售,将取得的收入作为其他业务收入,相应的周 转材料账面价值计入其他业务成本。 领用周转材料的核算方法: 1.一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时,将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。 生产、施工领用周转材料,通常采用一次转销法,按照其成本,借记“生产成本”、“管 理费用”、“工程施工”等科目, 贷记“周转材料”科目。 2.分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数, 将其成本分期计入有关成本费用的 一种摊销方法。

采用分次摊销法,周转材料应分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。领用时应按 照其成本,借记“周转材料——在用”,贷记“周转材料——在库”;按照适用次数摊销时,应 按照其摊销额, 借记“生产成本”、 “管理费用”、 “工程施工”等科目, 贷记“周转材料——摊销”。 (三) 消耗性生物资产 “消耗性生物资产”科目核算小企业(农、林、牧、渔业)持有的消耗性生物资产的实际 成本。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。 对于外购的消耗性生物资产,借记“消耗性生物资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账 款”等科目。这相当于外购存货的核算。 对于自行栽培或蓄养的消耗性生物资产, 同加工取得存货的成本类似, 按照某一确认时 点标准前发生的必要支出,确认为其成本,贷方相应记入“银行存款”等科目。 农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用,按应分配的金额,借记“消耗 性生物资产”科目,贷记“生产成本”科目。 消耗性生物资产收获为农产品时,应按其账面余额,借记“农产品”科目,贷记“消耗性 生物资产”科目。 出售消耗性生物资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务 收入”等科目。按其账面余额,借记 “主营业务成本”等科目,贷记“消耗性生物资产”科目。

06 非流动性资产(上) 第一节 长期投资
一、长期投资概述 长期投资, 是指不满足短期投资条件的投资, 即不准备在一年或长于一年的经营周期之 内转变为现金的投资。 长期投资按其性质可分为长期债券投资和长期股权投资。 二、长期债券投资 (一)长期债券投资概述 长期债券投资,是指小企业准备长期(在 1 年以上)持有的债券投资。 长期债券投资指企业以购买长期债券的方式向其他单位投资。 长期债券投资的投资对象是债券。 长期债券投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产。 而是为了获取高于银行储蓄存 款利率的利息,并保证到期收回本金和利息并且其持有期限超过 1 年。 (二)长期债券投资的初始计量 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息, 不计入长期债券投资的成本。 (三)长期债券投资的后续计量 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。注意下面三种情况: 1. 分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应 收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账 面余额。 2. 一次还本付息的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收 利息收入应当增加长期债券的账面余额。 3. 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行 摊销。

(四)长期债券投资的处置 1.长期债券投资到期,小企业收回长期债券投资,应当冲减其账面余额。 2.处置长期债券投资,处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收 益。 3.小企业长期债券投资符合《小企业会计准则》第十条所列条件之一的,减除可收回的 金额后确认的无法收回的长期债券投资,作为长期债券投资损失。 4.长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出, 同时冲减长期债券投资账面余 额。 【例 3-1】 “星海股份有限公司”为一小企业,2011 年 7 月 1 日用银行存款购入 W 公司 2010 年 6 月 30 日发行的为期三年的债券,总面值为 100000 元,票年利率 12%,实际利率 10%,支付 金额 108000 元,另以现金支付手续费 200 元。 该债券每年年末付息一次,最后一年还本金。 “星海股份有限公司”购 入此长期债券 的会计处理如下: 债券应计利息=100000×12%×6/12=6000(元) 债券溢价=108000-6000-100000=2000(元) 借:长期债券投资——债券投资(面值) 100000 ——债券投资(溢价) 2000 ——债券投资(应计利息) 6000 财务费用 200 贷: 银行存款 108000 现金 200 【例 3-2】 承上例,从购买日到债券到期日止, “星海股份有限公司”计提利息并按直线摊销法摊 销溢价的会计处理如下: 每年的票面利息=100000×12%=12000(元) 每年的溢价摊销额=2000÷2=1000(元) ①2011 年 12 月 31 日 借:银行存款 12000 贷:长期债券投资——债券投资(溢价) 500 ——债券投资(应计利息) 6000 投资收益——债券利息收入 5500 ②2012 年 12 月 31 日 借:银行存款 12000 贷:长期债券投资——债券投资(溢价) 1000 投资收益——债券利息收入 11000 ③2013 年 6 月 30 日 借:应收利息 6000 贷:长期债券投资——债券投资(溢价) 500 投资收益——债券利息收入 5500 ④2013 年 12 月 31 日 借:银行存款 6000 贷:应收利息 6000 【例 3-3】

“星海股份有限公司”为一小企业,2011 年 9 月 1 日购入 H 公司该年度 1 月 1 日发行的 三年期债券 200000 元,年利率为 12%,债券采取分期付息、到期还本方式发行,按面值购 入。企业实际支付价款 217000 元,其中应计利息 16000 元,有关税费 1000 元。 ? 购入时,应编制如下会计分录: 债券应计利息=200 000×12%×8/12=16000(元) 借:长期债券投资——债券投资(面值) 200000 ——债券投资(应计利息)16000 财务费用 1000 贷:银行存款 217000 ? 2011 年年末: 借:应收利息 24000 贷:投资收益——债券利息收入 8000 长期债券投资——债券投资(应计利息)16000 借:银行存款 24000 贷:应收利息 24000 ? 以后每年年末: 借:应收股息 24000 贷:投资收益——债券利息收入 24000 借:银行存款 24000 贷:应收利息 24000 若上例付息方式为到期一次还本付息,则: 借:长期债券投资——债券投资(面值) 200000 ——债券投资(应计利息) 16000 财务费用 1000 贷:银行存款 217000 每年年末: 借:长期债券投资——债券投资(应计利息) 24 000 贷:投资收益——债券利息收入 24 000 三、长期股权投资 (一)长期股权投资概述 长期股权投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。 长期股权投资,是指小企业准备长期持有(在 1 年以上)的权益性投资。 (二)长期股权投资的初始计量 第一种情况,以支付现金取得的长期股权投资 企业以支付现金取得的长期股权投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计 量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利,不计 入长期股权投资的成本。 企业支付现金取得长期股权投资时, 按照确定的初始投资成本, “长期股权投资—— 借记 成本” 科目, 按照应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润, 借记 “应收股利” 科目,按照实际支付的买价及手续费、税金等,贷记“银行存款”等科目。 【例 3-4】 “星海股份有限公司”以支付现金的方式取得 E 公司 5%的股权,实际支付的买价为 320 万元,在购买过程中另支付手续费等相关费用 8 万元。股权购买价款中包含“星海股份有限 公司”应享有的 E 公司已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。E 公司的股权在活跃市场中

没有报价、公允价值不能可靠计量, “星海股份有限公司”将其划分为长期股权投资。 账务处理如下: ①购入 E 公司 5%的股权 初始投资成本=320+8-10=318(万元) 借:长期股权投资——成本 3 180000 应收股利 100000 贷:银行存款 3280000 ②收到 E 公司派发的现金股利 借:银行存款 100000 贷:应收股利 100000 第二种情况,以非现金资产取得的长期股权投资 以非现金资产取得的长期股权投资, 应当按照所换出的非现金资产的评估价值和相关税 费作为成本进行计量。 企业收到换入的长期股权投资时,按照确定的初始投资成本,借记“长期股权投资—— 成本” 科目, 按照应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润, 借记 “应收股利” 科目,按照换出资产的账面余额,贷记“固定资产”“无形资产”等科目,按照收取或支付 、 的补价,借记或贷记“银行存款”科目。 【例 3-5】 “星海股份有限公司”以一套生产设备换入乙公司持有 J 公司 3%的股权,支付手续费等 相关税费 5 万元, “星海股份有限公司”换出设备的账面原价为 560 万元,累计折旧 240 万 元。换入的 J 公司股权在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量, “星海股份有限公 司”将其划分为长期股权投资。假定除手续费等相关税费之外,该项交易中未涉及其他相关 税费。 账务处理如下: ①转销换出固定资产账面价值 借: 固定资产清理 3200000 累计折旧 2400000 贷: 固定资产 5600000 ②确认长期股权投资初始投资成本 初始投资成本=320+5=325(万元) 借:长期股权投资——J 公司(成本) 3250000 贷:固定资产清理 3200000 银行存款 50000 (三)长期股权投资的后续计量 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 成本法,是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一 般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 成本法的基本核算程序如下: 1.设置“长期股权投资——成本”科目,反映长期股权投资的初始投资成本。 2.如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况,应按照 追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值。 3.除投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外, 投 资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分确认投资 收益。

4.被投资单位宣告分派股票股利,投资企业应于除权日作备忘记录;被投资单位未分派 股利,投资企业不作任何会计处理。 长期股权投资成本法的核算 1.长期股权投资采用成本法核算时, 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于 本企业享有的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。 2.属于被投资单位取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应 收股利”科目,贷记“长期股权投资——成本”科目。 【例 3-6】2003 年 3 月 20 日, “星海股份有限公司”以六十二万八千元(628000)元的 价款 (包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利 25000) 取得 M 公司普通股股票 250000 股,占 M 公司普通股股份的 1%。2003 年 4 月 5 日, “星海股份有限公司”收到支付的投资 价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利;2004 年 3 月 5 日,M 公司宣告 2003 年度股利 分配方案,每股分派现金股利 0.20 元,并于 2004 年 4 月 15 日派发;2005 年 4 月 15 日,M 公司宣告 2004 年度股利分配方案,每股派送股票股利 0.3 股,除权日为 2005 年 5 月 10 日; 2005 年度 M 公司发生亏损,以留存收益弥补亏损后,于 2006 年 4 月 25 日宣告 2005 年度 股利分配方案,每股分派现金股利 0.10 元并于 2006 年 5 月 10 日派发; 2006 年度 M 公司继 续亏损,该年未进行股利分配;2007 年度 M 公司扭亏为盈,该年末进行股利分配;2008 年 度 M 公司继续盈利,于 2009 年 3 月 10 日宣告 2008 年度股利分配方案,每股分派现金股利 0.25 元,并于 2009 年 4 月 15 日派发。 账务处理如下: ①2003 年 3 月 20 日, “星海股份有限公司”取得 M 公司普通股股票。 借:长期股权投资——M 公司(成本) 603000 应收股利 25000 贷:银行存款 628000 ②2003 年 4 月 5 日,收到 M 公司派发的现金股利 借:银行存款 25000 贷:应收股利 25000 ③2004 年 3 月 5 日,M 公司宣告 2003 年度股利分配方案。 现金股利=250 000×0.20=50 000(元) 借:应收股利 50000 贷:投资收益 50000 ④2004 年 4 月 15 日,收到 M 公司派发的现金股利。 借:银行存款 50000 贷:应收股利 50000 ⑤2005 年 4 月 15 日,M 公司宣告派送股票股利,除权日为 2005 年 5 月 10 日。 “星海股份有限公司”不作正式会计记录,但应于除权日在备查薄中登记增加的股份。 股票股利=250000×0.3=75000(股) 持有 M 公司股票总数=250000+75000=325000(股) ⑥2006 年 4 月 25 日,M 公司宣告 2005 年度股利分配方案。 现金股利=325000×0.10=32500(元) 借:应收股利 32500 贷:投资收益 32500 ⑦2006 年 5 月 10 日,收到 M 公司派发的现金股利。 借:银行存款 32500 贷:应收股利 32500

⑧2006 年度 M 公司继续亏损,该年未进行股利分配。 “星海股份有限公司”不作任何会计处理。 ⑨2007 年度 M 公司扭亏为盈,该年未进行股利分派。 “星海股份有限公司”不作任何会计处理。 ⑩2009 年 3 月 10 日,M 公司宣告 2008 年度股利分配方案。 现金股利=325000×0.25=81250(元) 借:应收股利 81250 贷:投资收益 81250 ? 2009 年 4 月 15 日,收到 M 公司派发的现金股利。 借:银行存款 81250 贷:应收股利 81250 (四)长期股权投资的处置 处置长期股权投资,处置价款扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入投资收益。 按照实际收到的价款,借记“银行存款”等科目,按照账面余额,贷记“长期股权投资 ——成本” ,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目,体现长期股权投资的转让损益。 【例 3-7】 “星海股份有限公司”购入 N 公司股票 150000 股,实际支付购买价款 285000 元(包括 交易税费) 公司的股票在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量, 。N “星海股份有限 公司”将其划分为长期股权投资。2008 年 9 月 25 日, “星海股份有限公司”将持有的 N 公 司股票全部转让,实际收到转让价款 180000 元。 账务处理如下: 转让损益=180000-285000=-105000 借:银行存款 180000 投资收益 105000 贷:长期股权投资——N 公司(成本) 285000 长期股权损失应当于实际发生时计入投资收益,同时冲减长期股权投资。按照《小企业 会计准则》的规定,小企业的长期股权投资,符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确 认的无法收回的长期股权投资,可作为长期股权投资损失: 第一点,被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执 照的。 第二点,被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营 3 年以上, 且无重新恢复经营改组计划的。 第三点,对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过 10 年,且被投 资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的。 第四点,被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过 3 年以上的。 第五点,国务院财政、税务主管部门另有规定的其他条件。

07 非流动性资产(中) 第二节 固定资产
一、固定资产概述 固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超

过一年的有形资产。 固定资产的特征 第一,固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 第二,固定资产使用寿命超过一年。 第三,固定资产为有形资产。 固定资产的确认条件 1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 二、固定资产的初始计量 (一)外购固定资产 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态 前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,但不包括按 照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断: 购入不需安装的固定资产,购入后即可达到预定可使用状态。 购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同 规定的标准,该项固 定资产才可发挥作用,才意味着达到预定可使用状态。 企业外购的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形: 不需要安装的固定资产,账务处理为:借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”“其 、 他应付款”“应付票据”等科目。 、 需要安装的固定资产,取得成本是在前者取得成本的基础上,加上安装调试成本等,其 账务处理为:按应计入固定资产成本的金额,先计入“在建工程”科目,安装完毕交付使用 时再转入“固定资产”科目。 (二)自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本, 应当按照建造该项资产在竣工决算前发生的支出确定, 包括 相关的借款费用。 小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 无论采用何种方式, 所建 工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。 1.自营方式建造固定资产 企业以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费 等计量。 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税 额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本进行结转。 自营方式建造固定资产 发生盘盈盘亏是的处理: 盘亏时,应以工程物资盘亏、报废及毁损的价值,减去残料价值以及保险公司、过失人 等赔款后得出净损失,计入所建工程项目的成本。 盘盈的工程物资或处置净收益,应冲减所建工程项目的成本。 需要注意的是,工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外 收支。 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。 企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完

工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 【例 3-8】 “星海股份有限公司”利用剩余生产能力自行制造一台设备, 在建造过程中主要发生下列 支出: 2010 年 1 月 6 日用银行存款购入工程物资 93600 元,其中价款 80000 元,应交增值税 13600 元,工程物资验收入库。 2010 年 1 月 20 日工程开始,当日实际领用工程物资 80000 元;领用库存材料一批,实 际成本 6000 元;领用库存产成品若干件,实际成本 8100 元,计税价格 11000 元,计算应 交的增值税销项税额 1870 元;辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计 5000 元,工 程应负担直接人工费 10260 元。 2010 年 4 月 30 日工程完工,并达到预定可使用状态。 账务处理如下: ①2010 年 1 月 6 日,购入工程物资,验收入库。 借:工程物资 80000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13600 贷:银行存款 93600 ②2010 年 1 月 20 日,领用工程物资,投入自营工程。 借:在建工程 80000 贷:工程物资 80000 ③2010 年 1 月 20 日,领用库存材料。 借:在建工程 6000 贷:原材料 6000 ④2010 年 1 月 20 日,领用库存商品。 借:在建工程 9970 贷:库存商品 8100 应交税费——应交增值税(销项税额) 1870 ⑤结转应由工程负担的水电费。 借:在建工程 5000 贷:生产成本——辅助生产成本 5000 ⑥结转应由工程负担的直接人工费。 借:在建工程 10260 贷:应付职工薪酬 10260 ⑦2010 年 4 月 30 日,工程完工,并达到预定可使用状态时,计算并结转工程成本。 设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230 借:固定资产 11230 贷:在建工程 11230 2.出包方式建造固定资产 在出包方式下,企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商(即施 工企业)组织工程项目施工。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。 出包工程的成本构成: 企业以出包方式建造固定资产, 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产 价值的待摊支出。 出包工程的账务处理

出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程 价款的结算科目,企 业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。 (三)投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。转入固定资产时,借 记“固定资产”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。 (四)融资租入的固定资产 融资租入的固定资产的成本, 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程 中发生的相关税费等确定。 (五)盘盈的固定资产 盘盈固定资产的成本, 应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值, 扣除按 照该固定资产新旧程度估计得折旧后的余额确定。 盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算。 三、固定资产的后续计量 固定资产的后续计量主要包括: (一)固定资产折旧的计提 影响固定资产折旧计算的因素: (1)原始价值,指固定资产的实际取得成本,就折旧计算而言,也称为折旧基数。 (2)预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状 态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用之后的金额。 (3)预计使用年限,指固定资产预计经济使用年限,也称折旧年限,通常短于固定资 产的物质使用年限。 计提折旧的固定资产范围 小企业应当对所有固定资产计提折旧, 但已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入 账的土地不得计提折旧。 小企业应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 固定资产折旧方法的选择 可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法等。 企业最常使用的一种固定资产折旧的计算方法, 是年限平均法。 年限平均法又称直线法, 是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 第二种固定资产折旧的计算方法, 双倍余额递减法, 是指在不考虑固定资产预计净残值 的情况下, 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧之后的金额和双倍的直线法折旧率计算 固定资产折旧的一种方法。 第三种固定资产折旧的计算方法,年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原 价减去预计净残值后的余额, 乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、 以预计使用寿命逐 年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 (二)后续支出的计量 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 《小企业会计准则》规定,固定资产的日常修理费,应当在发生时根据固定资产的收益 对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但 已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 概括而言,主要有两种情况,分别是资本化的后续支出和费用化的后续支出。 1.资本化的后续支出 第一点,固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计

提的累计折旧转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。 第二点,发生的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完 工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计 净残值和折旧方法计提折旧。 第三点,企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分, 当发生的后续支出符合固定资产确认条件时, 应将其计入固定资产成本, 同时将被替换部分 的账面价值扣除。 2.费用化的后续支出 第一点,与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根 据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 第二点, 固定资产的日常修理费用、 大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状 况,一般不产生未来的经济利益。因此,通常不符合固定资产的确认条件,在发生时应直接 计入当期损益。 第三点,企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计 入“管理费用” ;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用 等后续支出,计入“销售费用” 。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,如 果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件,在发生时也应直接计入当期损益。 四、固定资产的处置 (一)固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认: (1)该固定资产处于处置状态。 (2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 (二)固定资产处置的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和 相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出。 固定资产处置, 一般通过 “固定资产清理” 科目进行核算。 固定资产处置的会计处理步骤: 第一,固定资产转入清理。按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计 提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产账面余额,贷记“固定资产”科目。 第二,发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费, 借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”“应交税费”等科目。 、 第三,出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入 等,应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”“原 、 材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。 第四,保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减 清理支出,借记“其他应收款”“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。 、 第五,清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失,属于生产经营期间正常的处 理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记“固定资产清理”科目; 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的,借记“营业外支出——非常损失”科 目,贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益,借记“固定资产清理”科 目,贷记“营业外收入”科目。 【例 3-9】 “星海股份有限公司”因经营管理的需要,将一项固定资产出售,出售的价款为 500000 元, 使用的增值税税率为 17%, 应交增值税 85000 元。 被出售固定资产的原始价值为 720000

元,累计折旧 310000 元。发生的清理费用 1200 元。 其账务处理如下: ①注销固定资产原价及累计折旧。 借:固定资产清理 410000 累计折旧 310000 贷:固定资产 720000 ②支付清理费用 1 200 元。 借:固定资产清理 1200 贷:银行存款 1200 ③收到出售全部价款。 借:银行存款 585000 贷:固定资产清理 500000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85000 ④结转净收益 净收益=500000-410000-1200=88800 借:固定资产清理 88800 贷:营业外收入——处置固定资产利得 88800 “星海股份有限公司”在固定资产的定期清查中,发现少了一台电机。该电机账面原价 4600 元,已提折旧 1900 元。账务处理为: ①报经批准处理前,注销盘亏电机原价与累计折旧。 借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2700 累计折旧 1900 贷:固定资产 4600 ②报经批准,盘亏电机净值转入营业外支出。 借:营业外支出——固定资产盘亏 2700 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2700

08 非流动性资产 第三节 无形资产
一、无形资产概述 无形资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形 态的可辨认的非货币性资产。 相对于其他资产,无形资产具有以下特征: 1.无形资产不具有实物形态。 2.无形资产具有可辨认性。 3.资产属于非货币性资产。 小企业的无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 二、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量, 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部 支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产,其成本构成不尽相同。 (一)外购的无形资产成本 外购的无形资产, 其成本包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定

用途所发生相关的其他支出(含相关的借款税费) 。 无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。 小企业外购无形资产,应当按照实际支付的价款,借记“无形资产”科目,贷记“银行 存款”等科目。 (二)投资者投入无形资产的成本 投资者投入的无形资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。 小企业收到投资者投入的无形资产, 应当按照合同或协议约定的价值, “无形资产” 借记 科目,贷记“实收资本(股本) ”科目。 无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额,作为资本溢价,计入资本公积。 (三)自行开发的无形资产的成本 自行开发的无形资产的成本, 有符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 (含相 关的借款费用)构成。 确认条件 : 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 3.能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将 在内部使用的,应当证明其有用性; 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用 或出售该无形资产; 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 三、无形资产的后续计量 无形资产在初始确认和计量后, 在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销 额之后的余额计量。 使用寿命有限的无形资产需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。 对于 使用寿命不确定的无形资产,其摊销期不得低于 10 年。 (一)无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 该资产通常的产品寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息; 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计; 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况; 现在或潜在的竞争者预期采取的行动; 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能 力; 对该资产的控制期限, 对该资产使用的法律或类似限制, 如特许使用期间、 租赁期间等; 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 2.无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产, 其使用寿命不应超过合同性权利或其 他法定权利的期限。 没有明确的合同或法律规定的无形资产, 企业应当综合各方面情况, 如聘请相关专家进 行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等, 来确定无形资产为企业带来未来 经济利益的期限,如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限, 再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 3.无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了, 对无形资产的使用寿命进行复核, 如果有证据表明无形

资产的使用寿命不同于以前的估计, 由于合同的续约或无形资产应用条件的改善, 延长了无 形资产的使用寿命, 对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限, 并在此基础上进行相 关的会计处理。 (二)摊销期和摊销方法 小企业的无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法(即直线法)进行摊销,计入相 关资产的成本或当期损益。 摊销期, 是指自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。 有关法律规定或合同约定了 使用年限的,可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销, 应当按照无形资产的受益对象, 借记 “制造费用”“管理费用”等科目,贷记“累计摊销”科目。 处置无形资产还应同时结转 、 累计摊销。 四、无形资产的处置 处置无形资产,处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额,应当计入营业外收入 或营业外支出。无形资产的账面价值,是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。 小企业出售无形资产,应按照实际收到的价款,借记“银行存款”等科目,按照实际支 付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费——应交营业税”“银行存款”等科目,按照账 、 面余额,贷记“无形资产”科目,按照其差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支 出”科目。 “无形资产”期末借余额,反映小企业无形资产的成本扣除摊销后的净值。

第四节 其他非流动资产
一、生产性生物资产 (一)生物性资产概述 生产性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等 目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类, 前者指尚未达到预定生产经营目的; 还 不能够多年连续稳定产出农产品、 提供劳务或出租的生产性生物资产。 后者则指已经达到预 定生产经营目的的生产性生物资产。 (二)生产性生物资产的初始计量 1.外购的生产性生物资产成本 外购的生产性生物资产成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属 于购买该资产的其他支出。其中,可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装 卸费、栽植费、专业人员服务费等。 企业外购的生物资产,按应计人生物资产成本的金额,借记 “生产性生物资产”科目, 贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。 、 、 2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本 自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的造林 费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行繁殖的产畜和役畜的成本, 包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、 人工费和 应分摊的间接费用等必要支出。 达到预定生产经营目的, 是指生产性生物资产进入正常生产 期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 (三)生产性生物资产的后续计量 成熟的生产性生物资产进入正常生产期, 可以多年连续稳定产出农产品、 提供劳务或出

租。因此,应当按期计提折旧,以与其给企业带来的经济利益流入相配比。 生产性生物资产的折旧,是指在生产性生物资产的使用寿命内,按照确定的方法对 应 计折旧额进行系统分摊。 小企业(农业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产 预计残值。小企业生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得随意变更。 生产性生物资产折旧的会计处理问题 第一点, 确定需要计提折旧的生产性生物资产的范围。 当期增加的成熟生产性生物资产 应当计提折旧,一旦提足折旧,不论能否继续使用,均不再计提折旧。 第二点,预计生产性生物资产的使用寿命。小企业(农业)确定生产性生物资产的使用 寿命时,需考虑以下三个因素: 1.该资产的预计产出能力或实物产量。 2.该资产的预计有形损耗。 3.该资产的预计无形损耗。 第三点, 生产性生物资产的折旧方法。 小企业会计准则规定了生产性生物资产可选用的 折旧方法为年限平均法。 小企业(农业)应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧;停止使用 的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。 生产性生物资产计提折旧的账务处理 企业应当按期对达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧, 并根据受益对象分 别计入将收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧 时,借记“生产成本”“管理费用”等科目,贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。 、 (四)生产性生物资产的处置 处置生产性生物资产,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按已计提的 累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记“生产性生物资产” 科目,按其差额,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入— —处置非流动资产收益”科目。 二、长期待摊费用 长期待摊费用,是指按照规定分期摊销的其他支出。 小企业的长期待摊费用包括: 已提足折旧的固定资产的改建支出、 经营租入固定资产的 改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。 固定资产的大修理支出, 是指同时符合下列条件的支出: 一是修理支出达到取得固定资 产时的计税基础 50%以上。二是修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上。 长期待摊费用的计量 长期待摊费用应当在摊销期限内采用年限平均法(即直线法)进行摊销,计入相关资产 的成本或管理费用,并冲减长期待摊费用。 已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得超过 3 年。 长期待摊费用的账务处理 小企业发生的长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“银行存款”“原材料” 、 等科目。小企业按月摊销长期待摊费用,借记“制造费用”“管理费用”等科目,贷记“长 、 期待摊费用”科目。 “长期待摊费用”期末借方余额,反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊 费用。

09 负债(上) 第四章 负债 第一节 负债概述

一、负债的含义及特征 负债, 是指小企业过去的交易或者事项形成的, 预期会导致经济利益流出小企业的现时 义务。 小企业的流动负债有以下几个特征 由于过去的交易或事项而使企业现实应承担的对其他经济实体的经济义务和责任。 企业负有的将来做出经济利益的牺牲和丧失的义务。 能用货币确切计量或合理估计的经济义务。 一般有确切的或者合理估计的债权人和到期日。 二、负债的分类 小企业的负债按照其流动性,可以分为: 流动负债、 非流动负债。

第二节

流动负债

一、流动负债内容和分类 小企业的流动负债, 是指预计在 1 年内或者超过 1 年的一个正常营业周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息等。 二、短期借款 短期借款是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年) 的各种借 款。 短期借款一般是小企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的, 或者是为抵偿某项债 务而借入的。 短期借款的核算包括本金和利息 小企业短期借款的主要账务处理 (一)借入短期借款 借:银行存款 贷:短期借款 归还借款时 借:短期借款 贷:银行存款 (二)银行承兑汇票到期,无力支付票款的,按照银行承兑汇票的票面金额 借:应付票据 贷:短期借款 (三)持未到期的商业汇票向银行贴现 借:银行存款 财务费用(贴现息 ) 贷:应收票据

或短期借款 (四)短期借款在应付利息日 借:财务费用 贷:应付利息 支付利息时: 借:应付利息 贷:银行存款 三、应付票据 应付票据是有出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据。通常是因小企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票, 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 核算和监督应付票据的发生、增减和结算情况,并按照债权人进行明细核算。 应付票据科目属于负债类, 贷方登记小企业开出并承兑的商业汇票金额; 借方登记小企 业支付票据的款项;小企业应当设置“应付票据备查簿” ,详细登记商业汇票的种类、号数 和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额 等资料,商业汇票到期结清票款后,在备查簿中应予注销。本科目期末贷方余额,反映小企 业开出、承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额。 应付票据的主要账务处理 (一)小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等 借:材料采购、在途物资、库存商品、应付账款 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 (二)支付银行承兑汇票的手续费 借:财务费用 贷:银行存款 实际支付应付票据时 借:应付票据 贷:银行存款 (三)银行承兑汇票到期,无力支付票款的,按照银行承兑汇票的票面金额 借:应付票据 贷:短期借款 四、应付职工薪酬 (一)职工薪酬的内容 应付职工薪酬是指小企业为了获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以 及其他相关支出。 小企业职工薪酬包括: 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工劳动关系而给予的补偿 8.其他与获得职工提供服务相关的支出

非货币性福利 小企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利 小企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用 。 免费为职工提供诸如医疗保健的服务或向职工提供小企业支付了一定补贴的商品或服 务等。 因解除与职工劳动关系而给予的补偿 因解除与职工劳动关系而给予的补偿, 是指由于分离办社会职能、 实施主辅分离辅业改 制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因,小企业在职工劳动合同 尚未到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划 中给予职工的经济补偿,及国际财务报告准则中所指的辞退福利。 除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬 企业提供给职工以权益形式结算的认股权 以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权 (二)小企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 为了核算小企业职工薪酬的发生和支付情况,需要设置“应付职工薪酬”科目,用于核 算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 本科目期末贷方余额, 反映小企业应付未付的职工薪酬。 本科目可按 “职工工资、 奖金、 津贴和补贴”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费” 、 、 、 、 、 “非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。 、 发生应付职工薪酬时,借记有关科目,贷记“应付职工薪酬”科目,发放职工薪酬时, 借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目。 小企业(外商投资)按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也通过本科目核 算。 月末,小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配: 生产部门(提供劳务)人员的职工薪酬 借:生产成本、制造费用 贷:应付职工薪酬 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬 借:在建工程、研发支出 贷:应付职工薪酬 管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 销售人员的职工薪酬 借:销售费用 贷:应付职工薪酬 小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等,从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的 家属药费、个人所得税等)等 借:应付职工薪酬 贷:库存现金、银行存款、其他应收款、应交税费—应交个人所得税 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借:应付职工薪酬 贷:银行存款

按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 其自产产品发放给职工的,按照其销售价格 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 同时,还应结转产品成本。涉及增值税销项税额的,进行相应的账务处理。 支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借:应付职工薪酬 贷:库存现金、银行存款 五、应付及预收账款 (一)应付账款 应付账款是小企业因购买材料、 商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。 他是买卖 双方在购销活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款有两种不同的表现形式: 小企业与其他企业长期合作,由于相互信任而存在的尚未结清款项 小企业由于某种原因暂时不能支付该款项 小企业的应付账款应设置“应付账款”科目进行核算。该科目属于负债类,贷方反映小 企业因购买材料、 商品和接受劳务等形成的应付账款, 借方反映小企业已经归还的应付账款, 期末贷方余额反映小企业尚未支付的应付账款。本科目可按债权人进行明细核算。 应付账款的入账金额按发票价格确定。 但是如果购货条件包括在规定的期限内付款可以 享受一定的现金折扣,会计上入账金额的确定有两种方法: 总价法:是按发票金额全部入账,实际付款时,如果享受现金折扣,少付的金额冲减财 务费用。 净价法:是按发票价格扣除现金折扣后的净额入账,实际付款时,超过规定的享受现金 折扣的付款期限而支付的超过账面价值的部分作为财务费用处理。 应付账款的主要账务处理: 小企业购入材料、商品等未验收入库,货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货 同行发票上记载的实际价款或暂估价值) 借:在途物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单 借:生产成本、管理费用 贷:应付账款 小企业偿付应付账款 借:应付账款 贷:银行存款 小企业确实无法偿付的应付账款 借:应付账款 贷:营业外收入 (二)预收账款 预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项,包括:预收的购货款、工程款等。 预收账款产生一项负债, 这项负债需要用商品或劳务来偿还。 如果小企业预收款项情况

较多,需设置“预收账款”科目。 本科目的贷方余额反映小企业预售的账款, 期末如为借方余额, 则反映小企业尚未转销 的款项。本科目可按购货单位(或个人)进行明细核算。 六、应交税费 应交税费是指小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营 业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车 船税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等,也通过 本科目核算。 小企业的应交税费应设置“应交税费”总账科目,进行总分类核算,并按应交的税费项 目进行明细核算。 (一)应交增值税 增值税是对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的 一种流转税。 小企业应在 “应交税费” 科目下设置 “应交增值税” 明细科目, 应交增值税还应分别 “进 项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”“转出未交增值税” 、 、 、 、 、 、 “转出多交增值税”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中 设置上述专栏。 1.小企业采购物资 小企业采购物资等,按照应计入采购成本的金额,借记“材料采购”或“在途物资” 、 “原材料”“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税税额,借记本科目(应交增值税—进项 、 税额) ,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资发 、 生退货,做相反的会计处理。 借:材料采购、在途物资、原材料、库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款、银行存款 购进免税农业产品,根据购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额,借记“应 交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按买价减去按规定计算的进项税额后的差额,借 记“在途物资”“材料采购”“库存商品”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付 、 、 账款”“银行存款”等科目。 、 借:在途物资、材料采购、库存商品 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款、银行存款 2.销售商品或提供劳务 销售商品(提供劳务) ,按照收入金额和应收取的增值税销项税额,借记“应收账款” 、 “银行存款”等科目,按照税法规定应交纳的增值税销项税额,贷记本科目(应交增值税— —销项税额) ,按照确认的营业收入金额,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目, 、 同时结转营业成本。发生销售退回的,做相反的会计分录。 随同商品出售但单独计价的包装物, 应当按照实际收到或应收的金额, “银行存款” 借记 、 “应收账款” 等科目, 按照税法规定应交纳的增值税销项税额, 贷记本科目 (应交增值税—— 销项税额) ,按照确认的其他业务收入金额,贷记“其他业务收入”科目。 (1)对于实行“免、抵、退”管理办法的小企业,按照税法规定计算的当期出口产品 不予免征、抵扣和退税的增值税额。 借:主营业务成本

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 按税法规定计算的当期应予抵扣的税额 借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款 借:其他应收款 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) (2)未实行“免、抵、退”管理办法的小企业,出口产品实现销售收入时,应当按照应 收的金额,借记“应收账款”等科目,按照税法规定应收的出口退税,借记“其他应收款” 科目,按照税法规定不予退回的增值税额,借记“主营业务成本”科目,按照确认的销售商 品收入,贷记“主营业务收入”科目,按照税法规定应交纳的增值税额,贷记本科目(应交 增值税——销项税额) 。 借:应收账款 其他应收款 主营业务成本 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额, 其进项税额应计入 材料等的成本,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目,不通 过本科目(应交增值税——进项税额)核算。 将自产的产品等用作福利发放给职工,应视同产品销售计算应交增值税的,借记“应付 职工酬薪”科目,贷记“主营业务收入” 、本科目(应交增值税——销项税额)等科目。 借:生产成本 管理费用 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗,以及购进物资改变用途等原 因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额, 其进项税额应转入有关科目, 借 记“待处理财产损溢”等科目,贷记本科目(应交增值税——进项税额转出)。 由于工程而使用本企业的产品或商品, 应当按照成本, 借记 “在建工程” 科目, 贷记 “库 存商品”科目。同时,按照税法规定应交纳的增值税销项税额,借记“在建工程”科目,贷 记本科目(应交增值税——销项税额) 。 本月上交本月的应交增值税 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 本月上交上期应交未交的增值税 借:应交税费——应交增值税(未交增值税) 贷:银行存款 月度终了,将本月应交未交增值税转出 借:应交税费——应交增值税( 转出未交增值税) 贷:应交税费——应交增值税(未交增值税) 将本月多交的增值税转出

借:应交税费——应交增值税(未交增值税) 贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 结转后,应交税费明细科目(应交增值税)的期末借方余额,反映企业尚未抵扣的增值 税。

10 负债(下)
(二)应交消费税 消费税是对我国境内生产、 委托加工和进出口应税消费品的单位和个人征收的一种流转 税。 征收消费税的消费品包括:烟、酒及酒精、化妆品、 护法护肤品、贵重首饰及珠宝宝石、 鞭炮和烟火等。 小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,进行明细分类核算。交 纳的消费税,借记本科目(应交消费税) ,贷记“银行存款”科目。 1.销售物资 销售需要交纳消费税的物资应交的消费税,借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记 本科目(应交消费税) 。退税时,做相反会计分录。 2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等 以生产的产品用于在建工程、 非生产机构等, 按照税法规定 应交纳的消费税, 借记 “在 建工程”“管理费用”等科目,贷记本科目(应交消费税) 、 。 以生产的产品用于在建工程、非生产机构等 借:在建工程 贷:应交税费——应交消费税 随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税金——应交消费税 出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税金——应交消费税 3.委托加工物资 需要交纳消费税的委托加工应税消费品,于委托方提货时,由受托方代扣代交税款。 借:应收账款、银行存款 贷:应交税费——应交消费税 委托加工物资收回后的两种不同处理: 直接用于销售 、用于连续生产 。 委托加工应税消费品 委托加工应税消费品收回后, 直接用于销售的, 委托方应将代扣代交的消费税计入委托 加工的应税消费品成本,销售时,不需要再交纳消费税。 借:库存商品 贷:应付账款、银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产, 按照税法规定准予抵扣的, 待用委托加工的应税消 费品生产出应纳消费税的产品销售时,按照代收代缴的消费税,再交纳消费税。 借:应交税费——应交消费税 贷:应付账款、银行存款 小企业受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税,于向委托方交货时,

借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 4.有金银首饰批发、零售业务的小企业 《小企业会计准则 会计科目、主要账务处理和财务报表》 5.进口物资 需要交纳消费税的进口物资,其交纳的消费税应计入该项物资的成本 借:材料采购、在途物资、库存商品、固定资产” 贷:银行存款 6.免征消费税的出口物资 小企业(生产性)直接出口或通过外贸企业出口的物资,按照税法规定直接予以免征消 费税的,可不计算应交消费税。 7. 交纳的消费税 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 (三)应交营业税 营业税是对我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位或个人, 就其 取得的营业额征收的一种流转税。 小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目,进行明细分类核算。 1.小企业按照营业额和税法规定的税率, 计算应交纳的营业税, 借记 “营业税金及附加” 等科目,贷记本科目(应交税费—应交营业税) 。 2.出售原作为固定资产管理的不动产 应交纳的营业税,借记“固定资产清理”等科目, 贷记本科目(应交营业税) 。 3.交纳的营业税,借记本科目(应交营业税) ,贷记“银行存款”科目。 【例 4-1】 2010 年 4 月 6 日,星海公司的一条生产线遭遇台风袭击,不能继续使用, 决定予以报废。该生产线账面原价为 200 000 元,已提折旧 70 000 元;报废时的残值变 价收入为 20 000 元, 已存入银行; 清理过程中发生的清理费用为 4 000 元, 以银行存款支付; 由于该生产线已投保,经保险公司核准,决定给企业 80 000 元的保险赔偿,款项尚未收到; 星海公司使用的营业税税率为 5%。 其账务处理如下: (1)固定资产转入清理 借: 固定资产清理 130 000 累计折旧 70 000 贷: 固定资产 200 000 (2)发生清理费用 借:固定资产清理 4 000 贷:银行存款 4 000 (3)取得变价收入 借:银行存款 20 000 贷:固定资产清理 20 000 (4)计算应交营业税 20 000×5%=1 000(元) 借:固定资产清理 1 000 贷:应交税费—应交营业税 1 000 (5)计算应收取的保险赔偿

借:其他应收款 80 000 贷:固定资产清理 80 000 (6)结转固定资产净损益: 借:营业外支出 35 000 贷:固定资产清理 35 000 (四)应交城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税是国家为了加强诚实的维护建设, 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 而征收的一种税。 教育费附加是国家为了发展地方性教育事业, 扩大地方教育经费而对缴纳增值税、 消费 税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加,借记“营业税金及附加”科 目,贷记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加) 。 小企业交纳的城市维护建设税和教育费附加,借记本科目(应交城市维护建设税、应交 教育费附加) ,贷记“银行存款”科目。 (五)应交所得税 所得税是国家对小企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。 小企业按照税法规定应交的企业所得税 借:所得税费用 贷:应交税费——应交企业所得税 交纳的企业所得税 借:应交税费——应交企业所得税 贷:银行存款 五、应交税费 《小企业会计准则》简化了所得税的账务处理。 《小企业会计准则》 规定, 小企业计算出当期应交的所得税,借记“所得税费用”科目, 贷记“应交税费——应交所得税”科目。 本期所得税费用等于本期应交的所得税费用, 时间性差异影响所得税的金额均在本期确 认所得税费用 或在本期抵减所得税费用,而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加 以反映。 (六)应交资源税 资源税是国家对在我国境内采矿的产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。 小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交资源税 自产自用的物资应交纳的资源税 借:生产成本 贷:应交税费——应交资源税 交纳的资源税 借:应交税费——应交资源税 贷:银行存款 (七)应交土地增值税 土地增值税是国家对小企业因转让国有土地使用权、 地上建筑物及其附着物取得的收入 而征收的一种税。 1.小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税, 土地使用权与地上建筑物及其附着物一

并在“固定资产”科目核算的 借:固定资产清理 贷:应交税费——应交土地增值税 土地使用权在“无形资产”科目核算的,按照实际收到的金额借记“银行存款”科目, 按照应交纳的土地增值税,贷记本科目(应交土地增值税) ,按照已计提的累计摊销,借记 “累计摊销”科目,按照其成本,贷记“无形资产”科目,按照其差额,贷记“营业外收入 ——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。 借:银行存款 贷:应交税费——应交土地增值税 借:累计摊销 营业外支出——非流动资产处置净损失 贷:无形资产 营业外收入——非流动资产处置净收益 2.小企业(房地产开发经营)销售房地产应交纳的土地增值税 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交土地增值税 3.交纳的土地增值税 借:应交税费——应交土地增值税 贷:银行存款 (八)应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的主要账务处理 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税种。 土地使用税是国家了为了合理利用城镇土地,调节土地极差收入,提高土地使用效益, 加强土地管理而开征的一个税种。 车船使用税是由拥有并且使用车船的小企业交纳的税种。 矿产资源补偿费是国家作为矿产资源的所有者, 依法向开采矿产资源的小企业收取的费 用。 小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交房产税(应交城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补 偿费、排污费) 交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费 借:应交税费——应交房产税(应交城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补 偿费、排污费) 贷:银行存款 (九)应交个人所得税 小企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税 借:应付职工薪酬 贷:应交税费——应交个人所得税 缴纳的个人所得税 借:应交税费——应交个人所得税 贷:银行存款 (十)小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的账务 处理 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际

收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税) 、消费税、营业税等时 借:银行存款 贷:营业外收入 六、其他流动负债 (一)应付利息 应付利息,是指小企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本 的长期借款、企业债券等应支付的利息。 “应付利息” 科目用来核算小企业按照合同应支付的借款利息, 包括分期付息到期还本 的长期借款、企业债券等应支付的利息。 在应付利息日,小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用 借:财务费用、在建工程 贷:应付利息 实际支付的利息 借:应付利息 贷:银行存款 (二)应付利润 应付利润是指小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润(含现金股利) 。 小企业根据规定或协议计算出应分配给投资者的利润 借:利润分配 贷:应付利润 向投资者实际支付利润 借:应付利润 贷:库存现金、银行存款 (三)其他应付款 其他应付款是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、 应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。 小企业发生的其他各种应付、暂收款项 借:管理费用 贷:其他应付款 支付的其他各种应付、暂收款项 借:其他应付款 贷:银行存款 小企业无法支付的其他应付款 借:其他应付款 贷:营业外收入 (四)递延收益 递延收益是指小企业尚未确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益。 “递延收益” 科目目核算小企业确认的应在以后期间计入当期收益的政府补助。 本科目 可按相关项目进行明细核算,本科目期末贷方余额,反映小企业已经收到、但应在以后期间 计入损益的政府补助。 1.小企业收到与资产相关的政府补助 借:银行存款 贷:递延收益 在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益

借:递延收益 贷:营业外收入 2.收到的其他政府补助,用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的,应当按照收到 的金额 借:银行存款 贷:递延收益 在发生相关费用或亏损的未来期间,应当按照应补偿的金额 借:递延收益 贷:营业外收入 用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的,应当按照收到的金额 借:银行存款 贷:营业外收入

第三节 非流动负债
一、非流动负债的性质与内容 小企业的非流动负债, 是指流动负债以外的负债。 非流动负债的形成是小企业筹资决策 的结果。 小企业的资金来源有两个渠道: 增发股票 、举借长期债务。 小企业的非流动负债包括:长期借款 、长期应付款。 二、长期借款 长期借款是小企业向银行或其他金融机构借入的、期限在 1 年以上(不含 1 年)的各种 借款。 “长期借款”科目按贷款人和贷款种类进行明细核算。本科目期末贷方余额,反映小企 业尚未偿还的长期借款本金。 1. 小企业借入长期借款,应按实际收到的金额 借:银行存款 贷:长期借款 2. 在应付利息日,应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用 借:财务费用、在建工程 贷:应付利息 3. 偿还的长期借款本金 借:长期借款 贷:银行存款 三、长期应付款 长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款, 包括: 应付融资租入固 定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 “长期应付款” 科目按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 该科目期末贷方余 额,反映小企业应付未付的长期应付款项。 小企业融资租入固定资产, 在租赁期开始日, 按照租赁合同约定的付款总额和在签订租 赁合同过程中发生的相关税费等,借记“固定资产”或“在建工程”科目,贷记本科目等科 目。 小企业以分期付款方式购入固定资产, 应当按照实际支付的购买价款和相关税费 (不包

括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额) ,借记“固定资产”或“在建工程”科目,按照 税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目, 贷记本科目。 【例 4—2】2010 年 1 月,星海公司以融资租赁方式租入不动产,按租赁协议确定的不 动产的价款为 160 000 元,运杂费为 11 360 元,租赁期为 5 年,按租赁协议的规定,租赁价 款分 5 年于每年年初支付。估计该不动产的折旧年限为 5 年,采用直线法计提折旧,期末残 值为 0,租赁期满,该不动产转归承租企业所有。 其账务处理如下: (1)租入不动产 借:固定资产—融资租入固定资产 171 360 贷:长期应付款—应付融资租赁费 160 000 银行存款 11 360 (2)每期支付融资租赁费 借:长期应付款—应付融资租赁费 32 000 贷:银行存款 32 000 (3)按月计提固定资产折旧费 借:制造费用 34 272 贷:累计折旧 34 272

第五章 所有者权益 第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的含义 所有者权益, 是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 其金额等于小企业 资产减去负债之后的余额。 小企业的所有者权益包括:实收资本、 (或股本)资本公积、 盈余公积、 未分配利润。 二、所有者权益与负债的区别 所有者权益和负债虽然都是权益, 共同构成企业的资金来源, 但是所有者权益和负债在 本质上又有着显著的差别。 债权人对企业资产的要求权在顺序上优先于所有者,所有者只享有对剩余财产的要求 权; 所有者可以凭借对企业的所有权, 参与企业的经营管理, 而债权人不能参与企业的日常 经营管理; 在企业持续经营的前提下,所有者权益一般不可以抽回,是企业可以长期使用的资金, 而负债 则有明确的偿还日期; 所有者有权参与企业的利润分配, 债权人则无权参与利润分配, 只享有收回债务本金和 利息的权利。

第二节 实收资本
一、实收资本的含义与内容

实收资本(或股本),是投资者按照合同、协议约定或相关规定投入到小企业,构成小 企业注册资本的部分。 对于实收资本的相关法律要求之一: 我国实行的是注册资本制度, 要求企业的实收资本和注册资本保持一致, 即实收资本等 于注册资本总额。对于投资者投入资金超过投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分, 作为资本溢价单独核算,不包括在实收资本的核算范围内。 对于实收资本的相关法律要求之二: 根据《公司法》的规定,企业的注册资本必须符合国家规定的与其生产经营和服务规模 相适应的金额数, 如有限责任公司注册资本最低限额为人民币三万元; 一人有限责任公司的 注册资本最低限额为人民币十万元等。 对于实收资本的相关法律要求之三: 投资者可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可 以依法转让的非货币财产作价出资。 无论以何种方式出资, 企业全体股东的货币出资金额不 得低于注册资本总额的 30%。 对于实收资本的相关法律要求之四: 投资者投入的资本,在企业经营期间内,除依法转让外不可以抽回。若企业成立后有抽 逃行为,责令改正,并处以所抽逃资金的 5%以上 10%以下的罚款,构成犯罪的,依法追究 刑事责任。 实收资本是企业经营运转的本金,也是工商部门注册登记的依据。 实收资本的构成比例, 通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业经 营决策的基础, 也是参与企业利润分配的依据, 同时也是企业清算时确定所有者对净资产要 求权的依据。 二、实收资本的核算 为了反映和监督投资者投入资本的变动情况,小企业应设置“实收资本”科目。小企业 (股份有限公司)应当将本科目的名称改为“股本”科目。 “实收资本”或“股本”科目应 按投资者设置明细科目,进行分类核算。本科目期末贷方余额,反映小企业实收资本总额。 小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分,作为资本溢价,在“资本 公积”科目核算,不在本科目核算。 1.投资者以现金出资 投资者以现金的方式出资的,小企业应以其实际收到的金额,借记“银行存款”科目, 按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额,贷记“实收资本”科目,按其差额,贷 记“资本公积”科目。 借:银行存款 贷:实收资本 资本公积 2.投资者以非现金资产出资 投资者以非现金资产出资的, 如: 存货、 固定资产等, 小企业应按双方确认的资产价值, 借记“原材料”“库存商品”“固定资产”等有关科目,按投资者应享有小企业注册资本的 、 、 份额计算的金额,贷记“实收资本”科目,按其差额,贷记“资本公积”科目。 借:原材料、库存商品、固定资产 贷:实收资本 资本公积 3.实收资本后续变动 已经注册的小企业,其注册资本相对固定,除下列情况外,不得随意变动:

一是符合增资条件,并经有关部门批准增资; 二是按法定程序报经批准减少注册资本 根据有关规定增加注册资本,借记“银行存款”“资本公积”“盈余公积”等科目,贷 、 、 记“实收资本”科目。 根据有关规定减少注册资本,借记“实收资本”科目、 “资本公积”等科目,贷记“库 存现金”“银行存款”等科目。 、 4.投资者转让投资的核算 小企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,应按照实际归还 投资的金额,借记“实收资本”科目(已归还投资) ,贷记“银行存款”等科目;同时,借 记“利润分配——利润归还投资”科目,贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。 [例 5-1] 星海公司注册资本为 100 万元, 投资者甲以固定资产投资以享有其 30%的股份。 该固定资产账面价值 350 000 元,已计提折旧 30 000 元,双方协商确认价值 315 000 元。 其账务处理如下: 借:固定资产 315 000 贷:实收资本——甲 300 000 资本公积 15 000

第三节 资本公积金
一、资本公积的含义 资本公积是指小企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 从本质上说,资本公积仍属于投入资本范畴,是由投资者共同享有的资本,并不是由经 营成果转化而来。 不同来源的资本公积均由企业的所有者共同享有, 企业的资本公积可以按 照规定转增企业的资本金,但不得用于弥补亏损。 资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的资产数 额。 二、资本公积的核算 小企业应设置“资本公积”科目,核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占 份额的部分。本科目期末贷方余额,反映小企业资本公积总额。 小企业收到投资者投入的资产, 按其实际收到的金额或者确定非现金资产的价值, 借记 “银行存款” “固定资产”等科目,按投资者应享有注册资本的份额计算的金额贷记“实收 资本”科目,按其差额贷记“资本公积”科目。 小企业根据相关规定,可以用资本公积转增实收资本,来扩大企业的注册规模。在利用 资本公积转增资本的时候,应按照实际增加资本的数额,贷记“实收资本”科目,按冲减资 本公积的数额,借记“资本公积”科目。资本的增加要和股东原有持股比例保持一致。 小企业根据有关规定减少注册资本,借记“实收资本”科目、“资本公积”等科目,贷记“库 存现金”、“银行存款”等科目。

第四节 盈余公积和未分配利润
一、盈余公积 (一)盈余公积的含义与内容 盈余公积是小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 法定公积金是小企业按照规定的比例从税后利润中提取的盈余公积。 是由国家法律强制

规定提取,目的是确保小企业在经营过程中不断积累资本,为未来的发展奠定基础。公司制 企业的法定盈余公积按照净利润(弥补以前年度亏损后)的 10%提取,法定盈余公积累计额 已达到注册资本的 50%时可以不再提取。 任意公积金是小企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从税后利润中提取的 盈余公积。提取任意公积金是自身的经营管理活动之一,企业自主决定。 任意盈余公积和法定盈余公积的区别在于其提取依据不同, 二者都可以用于弥补企业亏 损、转增资本或股本以及分配现金股利或利润。公司制企业经股东大会决议后,可以将盈余 公积转为资本。值得注意的是,企业在转增资本时,要按股东原有持股比例结转,且转增资 本后留存的盈余公积不得少于注册资本的 25%。 (二)盈余公积的核算 1、小企业应设置“盈余公积”科目,核算小企业(公司制)按照公司法规定在税后利 润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业(外商投资)按照法律规定在税后利润中提取 储备基金和企业发展基金也在本科目核算。 本科目期末贷方余额, 反映公司制小企业的法定 公积金和任意公积金总额,外商投资小企业的储备基金和企业发展基金总额。 “盈余公积”科目下 应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个二级科目进行明细核 算。 中外合作经营,在合作期间归还投资者的投资——“利润归还投资”明细 公司制小企业按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金, 借记 “利润分配——提取 法定盈余公积、提取任意盈余公积” 科目,贷记“盈余公积”科目(法定盈余公积、任意 盈余公积) 。 外商投资小企业按照规定提取储备基金、 企业发展基金、 职工奖励及福利基金, “利 借记 润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“盈 余公积”科目(储备基金、企业发展基金)“应付职工薪酬”科目。 、 2.用盈余公积弥补亏损或者转增资本,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈 余公积补亏”或“实收资本”科目。 3.中外合作经营小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资, 应当按照实际归还 投资的金额,借记“实收资本——已归还投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借 记“利润分配——利润归还投资”科目,贷记“盈余公积”科目(利润归还投资) 。 二、未分配利润 未分配利润, 是指小企业实现的净利润, 经过弥补亏损、 提取法定公积金和任意公积金、 向投资者分配利润后,留存在本企业的、历年结存的利润。另一角度而言,未分配利润,是 小企业尚未分配或待以后年度分配的利润或待以后年度弥补的亏损。 为了核算小企业的未分配利润,应在“利润分配”科目下,设置“应付利润”和“未分 配利润”等二级科目,进行明细核算。 “利润分配”下所属“应付利润”明细科目的余额应转入“未分配利润”明细科目。结 转后,除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。 [例 5-2]本年度星海公司实现净利润 400 000 元,企业在资产负债表日分别按 10%的比 例提取法定盈余公积,按 15%的比例提取任意盈余公积,应付股东利润 150 000 元。 其账务处理如下: (1)结转本年利润 借:本年利润 400 000 贷:利润分配——未分配利润 400 000 (2)提取盈余公积 借:利润分配——提取法定盈余公积 40 000

——提取任意盈余公积 60 000 贷:盈余公积——法定盈余公积 40 000 ——任意盈余公积 60 000 (3)向股东分配利润 借:利润分配——应付利润 150 000 贷:应付利润 150 000 (4)结转“利润分配”其他明细科目余额 借:利润分配——未分配利润 250 000 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40 000 ——提取任意盈余公积 60 000 利润分配——应付利润 150 000

12 收入 第六章 收入 第一节 收入概述
一、收入的概念和分类 收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的, 会导致所有者权益增加的, 与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。 小企业收入按性质分类: 销售商品收入是指小企业销售商品(或产成品、材料)时取得的收入。 提供劳务收入是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、 文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、 旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 小企业收入按经营业务分类: 主营业务收入,是指小企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。 其他业务收入,是指小企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。 二、收入的特点 1.收入是从小企业日常经营活动中获得的, 如出售商品、 出租资产等, 而出售固定资产、 无形资产等活动取得的利益流入,属于营业外收入范畴,并不归属于收入。 2.收入可以表现为小企业资产的增加;有时也表现为负债的减少;或者在增加资产的同 时也减少负债。 3.收入必然导致所有者权益的增加,不符合这一特征的经济流入不属于企业的收入。 4.小企业的收入是指本身经济利益的流入,其中不包括为第三方代收的相关款项。

第二节 销售商品收入的确认和计量
一、销售商品收入的确认 通常,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入。具体 而言: (1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;

(2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入; (3)销售商品采用分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入。 (4)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 安装程序比较简单的,可在发出商品时确认收入; (5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入; (6)销售商品以旧换新的,销售的商品作为商品销售处理,回收的商品作为购进商品处 理; (7)采取产品分成方式取得的收入,在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确 定销售商品收入金额。 二、销售商品的会计处理 核算收入的损益类会计科目科目 “主营业务收入”科目 本科目核算小企业确认的销售商品、 提供劳务等主营业务的收入, 本科目可按主营业务 的种类进行明细核算。期末,将“主营业务收入”科目余额转入“本年利润”科目后,结转 后本科目应无余额。 核算收入的损益类会计科目科目 “其他业务收入”科目 本科目 核算小企业确认的除 主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入, 包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。本科目应按业务种类设置明细 账户,进行明细核算。期末,将“其他业务收入”科目余额转入“本年利润”科目,结转后 本科目应无余额。 核算收入的损益类会计科目科目 “主营业务成本”科目 本科目核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 本科目 应按主营业务的种类进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后 “主营业务成本”科目应无余额。 核算收入的损益类会计科目科目 “其他业务成本”科目 本科目 核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支 出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。本科目应按 照其他业务的种类设置明细账,进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科 目,结转后“其他业务成本”科目应无余额。 核算收入的损益类会计科目科目 “营业税金及附加”科目 本科目 核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、 营业税、 城市维护建设税、 资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源 补偿费、排污费等相关税费。 “营业税金及附加”科目应按照税费种类进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本 年利润”科目,结转后“营业税金及附加”科目应无余额 (一)一般销售商品 小企业销售商品或提供劳务实现的收入,应当按照实际收到或应收的金额,借记“银行 存款”“应收账款”等科目,按照税法规定应交纳的增值税额,贷记“应交税费——应交增 、 值税(销项税额) ”科目,按照确认的销售商品收入,贷记“主营业务收入”科目。 与此同时 或期末(月末) ,小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本,

计算应结转的主营业务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”“生产成本” 、 、 “工程施工”等科目。 小企业按照规定计算确定的与销售商品相关的税费,应在销售商品的同时,按相关税 费金额,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”等科目。 (二)销售折扣 销售折扣, 是指小企业为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣, 包括商业 折扣和现金折扣。 商业折扣,是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 商业折扣的目的是为了鼓励购货方多购商品。 通常根据购货方不同的购货数量而给予不 同的折扣比率。 销售商品涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收 入金额。 现金折扣, 是指债权人为鼓励债务人在规定的折扣期限内付款而向债务人提供的债务扣 除。现金折扣的目的是鼓励债务人尽早付款,折扣条件通常用一个简单的分式表示。 销售商品涉及现金折扣的, 应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品收入金额。 现金折 扣在实际发生时直接计入当期损益。 发生现金折扣业务时,小企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应给予 的现金折扣,借记“财务费用”科目,按应收的账款金额,贷记“应收账款”“应收票据” 、 等科目。 [例 6-1] 星海公司向丙公司销售一批商品,增值税发票上的售价是 30 000 元, 增值税额 是 5 100 元。星海公司为了及早收回货款而给予以下现金折扣:2/10,1/20,N/30,丙公司为 享受现金折扣,于收到商品后 10 日内结清了货款。假设计算现金折扣时不包括增值税。 其账务处理如下: (1)星海公司确认收入时 借:应收账款——丙公司 35 100 贷:主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 (2)丙公司于 10 日内结清了货款,享受到的现金折扣为:30000×2%=600 元,丙公司 实际支付货款 34500 元,星海公司的会计处理如下: 借:银行存款 34 500 财务费用 600 贷:应收账款——丙公司 35 100 (三)销售折让 销售折让,是小企业因出售的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 发生在销售之前的销售折让, 其处理方式相当于商业折扣, 只要按扣除销售折让后的金 额确认收入即可。 对于发生在销售之后的销售折让, 即小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销 售折让,应当在发生时冲减当期销售商品收入。发生销售折让时,如按规定允许扣减当期销 项税额的,应同时冲减“应交税费——应交增值税(销项税额) ”科目。 (四)销售退回 销售退回,是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。 对于未确认销售商品收入的已发出商品退回,不进行账务处理。 对于小企业已经确认销售商品收入的售出商品 发生的销售退回,不论属于本年度还是 属于以前年度的销售,应当在发生时冲减当期销售商品收入。 小企业发生的销售退回,应按冲减的销售收入额,借记“主营业务收入”科目,按允许

扣减当期增值税的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额) ”科目,按已收 或应收的金额,贷记“应收账款”“银行存款”“应付账款”等科目。 、 、 本月发生的销售退回, 应单独计算退回商品的成本, 借记 “库存商品” 等科目, 贷记 “主 营业务成本”科目。如本月销售商品尚未结转成本的,也可以直接从本月的销售商品数量中 减去。如果该项销售发生了现金折扣,应在退回当月一并处理。 小企业发生的销售退回,应按冲减的销售收入额,借记“主营业务收入”科目,按允许 扣减当期增值税的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额) ”科目,按已收 或应收的金额,贷记“应收账款”“银行存款”“应付账款”等科目。 、 、 本月发生的销售退回, 应单独计算退回商品的成本, 借记 “库存商品” 等科目, 贷记 “主 营业务成本”科目。如本月销售商品尚未结转成本的,也可以直接从本月的销售商品数量中 减去。如果该项销售发生了现金折扣,应在退回当月一并处理。 [例 6-2] 星海公司于 7 月 2 日向甲公司销售一批商品,增值税发票上的售价是 25 000 元,成本是 12 000 元。合同规定现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30。甲公司在收到商品 10 日内支付货款,享受现金折扣 500 元。9 月 4 日,该商品因质量问题被退回。假设该商品的 增值税率为 17%。 其账务处理如下: (1)销售商品: 借:应收账款——甲公司 29 250 贷:主营业务收入 25 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 250 借:主营业务成本 12 000 贷:库存商品 12 000 (2)收到货款时: 借:银行存款 28 750 财务费用 500 贷:应收账款——甲公司 29 250 其账务处理如下: (3)销售退回时: 借:主营业务收入 25 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 250 贷:银行存款 28 750 财务费用 500 借:库存商品 12 000 贷:主营业务成本 12 000 (五)特殊商品销售业务 不同的销售方式下,有着其特殊的时点或标志来确认收入: ? 托收承付 ? 预收款销售 ? 分期收款销售 ? 销售商品需要安装和检验 ? 委托代销 ? 销售商品以旧换新 ? 采用产品分成方式销售

第三节 提供劳务收入的确认和计量
一、提供劳务收入的确认 《小企业会计准则》第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务, 应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权 利时, 确认提供劳务收入。 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价 款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的, 应当按照完工进度确认提供劳务收入。 年度资 产负债表日, 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收 入后的金额,确认本年度的提供劳务收入;同时,按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进 度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额,结转本年度营业成本。 二、提供劳务收入的会计处理 同一会计期间内开始并完成的劳务,小企业在取得收入时,应按已收或应收的金额,借 记“银行存款”“应收账款”等科目,按实现的劳务服务收入,贷记“主营业务收入”科目。 、 按应交纳的增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额) ”科目,同时结转成本。 [例 6-3]星海公司在 接受了一项设备安装服务,该安装任务可一次完成,合同总收入 是 10 000 元,实际发生成本是 7 000 元,其中支付安装人员薪酬是 3000 元,领用库存原材 料 4000 元。 其会计处理如下: (1)确认劳务收入 借:应收账款 10 000 贷:主营业务收入 10 000 (2)结转相应成本 借:主营业务成本 7 000 贷: 应付职工薪酬 3 000 原材料 4 000 [例 6-4]星海公司在某年 11 月 23 日接受了一项设备安装服务,根据合同规定,设备安 装费用总额为 70 000 元。12 月 1 日,星海公司开始设备安装,至 12 月 31 日,实际发生安 装成本 20 000 元,其中支付安装人员薪酬 8 000 元,领用库存原材料 12 000 元。次年 1 月 20 日,设备安装完成,期间又发生安装成本 12 000 元,其中支付安装人员薪酬 6 000 元, 领用库存原材料 6 000 元。 星海公司按实际发生的劳务成本占总劳务成本的比例确定完工进 度。 (1)12 月 31 日,根据劳务完工程度,确认收入并结转成本: 劳务完工程度: 20000/(20000+12000)×100%=62.5% 应确认的劳务收入:70000×62.5%=43750 元 应结转的劳务成本:32000×62.5%=20000 元 借:应收账款 43 750 贷:主营业务收入 43 750 借:主营业务成本 20 000 贷:应付职工薪酬 8 000 原材料 12 000 (2)次年 1 月 20 日,确认其余的劳务收入并结转成本: 应确认的劳务收入:70000-43750=26250 元 应结转的劳务成本:32000-20000=12000 元

借:应收账款 26 250 贷:主营业务收入 26 250 借:主营业务成本 12 000 贷:应付职工薪酬 6 000 原材料 6 000 《小企业会计准则》第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和 提供劳务时, 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的, 应当将销售商品的 部分作为销售商品处理, 将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部 分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,应当作为销售商品处理。

13 费用 第七章 费用 第一节 费用的含义与分类
一、费用的含义 费用,是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用有以下三个特征: 费用是企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的流出, 而不是从偶发的交易或事项 中发生的经济利益的流出。 费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之,最终将减少企业的所有 者权益。 企业向股东分配利润虽然也会导致所有者权益减少,但是这种支出并不属于费用的范 畴。通常,小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 二、费用的分类 《小企业会计准则》第六十五条规定,小企业的费用主要包括营业成本、营业税金及附 加、销售费用、管理费用、财务费用等。 营业成本, 是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本, 即主营业务成本和其他 业务成本。 营业税金及附加,是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维 护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、 矿产资源补偿费、排污费等。 销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。 销售费用包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、 广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业(主要为批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(如运输费、装卸费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。 管理费用,是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期 间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、 水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等) 、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长 期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费) 、诉讼费等费用。 财务费用,是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用(减

利息收入) 、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等 费用。

第二节

生产成本

一、生产成本的概念 生产成本,是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 直接费用是指生产费用发生时,能直接计入某一成本计算对象的费用。 间接费用是指生产费用发生时无法直接计入某一个成本计算对象, 需要统一归集, 然后 按照一定方法分配到各个成本计算对象。 制造费用,指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 二、费用账户设置及核算流程 “生产成本”科目 本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。 包括: 生产各种产品 (产成品、 自制半成品等) 、自制材料、自制工具、自制设备等。 本科目可以按照“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目进行明细核算。期 末借方余额,反映小企业尚未加工完成的在产品成本。 “制造费用”科目 核算小企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。小企业经 过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用, 也在本科目核算。 本 科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。 除季节性的生产性小企业外, “制造费用”科目 期末应无余额。 小企业发生的各项直接生产成本,借记“生产成本”科目(基本生产成本、辅助生产成 本) ,贷记“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。 、 、 、 各生产车间应负担的制造费用, “生产成本” (基本生产成本、 借记 科目 辅助生产成本) , 贷记“制造费用”科目。 辅助生产车间为基本生产车间、 管理部门和其他部门提供的劳务和产品, 可在月末按照 一定的分配标准分配给各受益对象,借记“生产成本”科目(基本生产成本)“销售费用” 、 、 “管理费用”“其他业务成本”“在建工程”等科目,贷记“生产成本”科目(辅助生产成 、 、 本) 。 也可在提供相关劳务和产品时,借记“生产成本”科目、 “销售费用”“管理费用”“其 、 、 他业务成本”“在建工程”等科目,贷记“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付职工 、 、 、 、 薪酬”等科目。 小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品, 可在月末, “库 借记 存商品”等科目,贷记“生产成本”科目(基本生产成本) 。 小企业发生的间接费用应当作为制造费用进行归集。具体而言: 1.生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费,借记“制造费用”科目,贷记“原材 料”、“银行存款”等科目。 2.发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,生产车间计提的固定资产折旧费,借记 “制造费用”科目,贷记“应付职工薪酬”“累计折旧”科目。 、 3.生产车间支付的办公费、水电费等,借记“制造费用”科目,贷记“银行存款”、“应付 利息”等科目。 4.发生季节性和修理期间的停工损失,借记“制造费用”科目,贷记“原材料”、“应付职

工薪酬”、“银行存款”等科目。 5.小企业经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的 借款利息,在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用,借记“制造费用”科目, 贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利 息”科目。 月度终了,按照一定的分配标准,将制造费用分配计入有关的成本核算对象,借记“生 产成本——基本生产成本、辅助生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目。 关于制造费用的分配,主要方法包括 :生产工时比例法、生产工人工资比例法 、预算 分配率法等 。 季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额, 除其中属于为下一年开工 生产做准备的可留待下一年分配外,其余部分实际发生额大于分配额的差额,借记“生产成 本——基本生产成本”科目,贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额,做相反的会计分 录。 [例 7-1] 星海公司下设基本成产车间当月生产甲乙两种产品 共同耗用的间接费用如 下:机物料消耗 1 000 元,生产车间管理人员的工资 2 000 元,生产车间计提的固定资产折 旧 5 000 元,生产车间支付的办公费、水电费合计 1 500 元。制造费用按照生产工时比例法 进行分配,甲产品共耗用工时 200 小时,乙产品共耗用 300 小时。 其账务处理如下: (1)制造费用的归集 借:制造费用 9 500 贷:原材料 1 000 应付职工薪酬 2 000 累计折旧 5 000 银行存款 1 500 (2)制造费用的分配: 本题按照生产工时比例法进行分配。 甲产品应该分配的制造费用为 9 500/(200+300)*200=3 800 元。 乙产品应该分配的制造费用为 9 500/(200+300)*300=5 700 元。 借:生产成本——基本成产成本——甲产品 3 800 贷:制造费用 3 800 借:生产成本——基本成产成本——乙产品 5 700 贷:制造费用 5 700 辅助生产车间为生产产品发生的材料费、 人工费以及燃料费等, 应当作为辅助生产成本 进行归集,然后按照合理的方法分配计入基本生产成本。 分配方法主要包括: 直接分配法 、 一次交互分配法 、 计划成本分配法 、 代数分配法 、 顺序分配法 。 辅助生产车间按照合理的方法将辅助生产成本在不同产品之间分配,借记“生产成本 ——基本成产成本” ,贷记“生产成本——辅助生产成本” 。 [例 7-2]星海公司为生产甲乙两种产品还设置一个辅助成产车间,为基本生产车间生产 甲乙产品提供热水。本月辅助车间提供热水 500 吨,其中甲产品耗用 200 吨,乙产品耗用 300 吨。辅助成产车间本月共耗用原材料 500 元,人工费用 1 500 元,燃料费 3 000 元。 其账务处理如下: (1)辅助生产成本的核算: 借:生产成本——辅助成产成本 5 000

贷:原材料 500 应付职工薪酬 1 500 应付账款 3 000 (2)辅助生产成本的分配: 甲产品应分配的辅助生产成本为 5 000/500*200=2 000 元 乙产品应该分配的辅助生产成本为 5 000/500*300=3 000 元 借:生产成本——基本成产成本——甲产品 2 000 贷:生产成本——辅助成产成本 2 000 借:生产成本——基本成产成本——乙产品 3 000 贷:生产成本——辅助成产成本 3 000 借:库存商品——甲产品 借:生产成本——基本成产成本——甲产品 借:库存商品——乙产品 借:生产成本——基本成产成本——乙产品 要根据企业本期已实现的销售商品、 提供劳务行为确认当期主营业务成本和其他业务成 本,借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目,贷记“库存商品”或“劳务成本”科 目。

第三节

期间费用

一、期间费用的概念 期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分, 是指本期发生的、 不能直接或间接 归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。 期间费用包括:销售费用 、财务费用 、管理费用等 。 (一)销售费用 设置“销售费用”科目,核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。本 科目应按照费用项目进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后 “销售费用”科目应无余额。 小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、 商品维修费、 运输费、 装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用,借记“销售费用”科目, 贷记“库存现金”“银行存款”等科目。 、 小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金” 、 “银行存款”“应付账款”等科目。 、 (二)管理费用 设置“管理费用”科目,核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本科目应 按照费用项目进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“管理 费用”科目应无余额。 小企业(批发业、零售业)管理费用不多的,可不设置本科目,本科目的核算内容可并 入“销售费用”科目核算。 小企业在筹建期间内发生的开办费(包括:相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差 旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用) ,在实际发生时, 借记本科目,贷记“银行存款”等科目。 行政管理部门人员的职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。 行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费,借记本科目,贷记“累计折旧” 、

“银行存款”等科目。 行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。 小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中 介机构费、咨询费(含顾问费) 、诉讼费等,借记本科目,贷记“银行存款”“长期待摊费 、 用”等科目。 小企业自行研究无形资产发生的研究费用,借记本科目,贷记“研发支出”科目。 [例 7-3]星海公司当月发生如下业务: 应付行政管理部门人员工资 5 000 元;行政管理部 门固定资产计提折旧 1 200 元;用现金支付办公费、水电费、业务招待费等 800 元;按规定 本月应交房产税 200 元,土地使用税 400 元。 其账务处理如下: (1)核算行政管理人员工资: 借:管理费用——工资 5 000 贷:应付职工薪酬 5 000 (2)计提固定资产折旧: 借:管理费用——折旧费 1 200 贷:累计折旧 1 200 (3)支付办公费、水电费、业务招待费等: 借:管理费用 800 贷:银行存款 800 (4)核算本月应交税费: 借:管理费用——应交税费 600 贷:应交税费——应交房产税 200 ——应交土地使用税 400 (三)财务费用 设置“财务费用”科目,核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本科目 应按照费用项目进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“财 务费用”科目应无余额。 小企业为购建固定资产、 无形资产和经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的 存货发生的借款费用,在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算,不在本科目 核算。 小企业发生的汇兑收益,在“营业外收入”科目核算,不在本科目核算。 1.小企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等,借记本科 目,贷记“应付利息”“银行存款”等科目。 、 2. 持未到期的商业汇票向银行贴现,应当按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净 额) 借记 , “银行存款” 科目, 按照贴现息, 借记本科目, 按照商业汇票的票面金额,贷记“应 收票据”或“短期借款”科目。 3. 发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等,借记“银行存款”等科目, 贷记本科目。

14 利润以及利润分配 第一节 利润
一、利润的含义

利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。 利润包括:营业利润、利润总额、 净利润。 利润的第一个口径,营业利润 营业利润,是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理 费用,加上投资收益(或减去投资损失)后的净额。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用财务费 用-管理费用+投资收益(-投资损失) 营业收入, 是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额, 包括主营业务收入和其他 业务收入。 营业成本, 是指小企业销售商品和提供劳务实现的成本总额, 包括主营业务成本和其他 业务成本。 营业税金及附加包括主营业务和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税和教育费附加等。 投资收益,是由小企业股权投资取得的现金股利(或利润) 、债券投资取得的利息收入 和处置股权投资和债券投资取得的处置价款, 扣除成本或账面余额、 相关税费后的净额三部 分构成。 利润的第二个口径,利润总额 利润总额,是指营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 (一)营业外收入 营业外收入,是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有 者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、 汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付 款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 科目设置 小企业应设置“营业外收入”科目,核算小企业实现的各项营业外收入。本科目应按照 营业外收入项目进行明细核算。月末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“营 业外收入”科目应无余额。 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款,在“其他应收款”科目核算,不 在“营业外收入”科目核算。 账务处理 第一种情况,小企业确认非流动资产处置净收益,比照“固定资产清理”“无形资产” 、 等科目的相关规定进行账务处理。 第二种情况,确认的政府补助收入,借记“银行存款”或“递延收益”科目,贷记“营 业外收入”科目。 政府补助, 是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产, 但不含政府作为小 企业所有者投入的资本。 小企业收到与资产相关的政府补助, 应当确认为递延收益, 并在相关资产的使用寿命内 平均分配,计入营业外收入。 收到的其他政府补助, 用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的, 确认为递延收益, 并在确认相关费用或发生亏损的期间, 计入营业外收入; 用于补偿本企业已发生的相关费用 或亏损的,直接计入营业外收入。 第三种情况,小企业按照规定实行企业所得税、增值税(不含出口退税) 、消费税、营

业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时,借 记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目。 第四种情况,确认的捐赠收益,借记“银行存款”“固定资产”等科目,贷记“营业外 、 收入”科目。 第五种情况,确认的盘盈收益,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处 理非流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目。 第六种情况,确认的汇兑收益,借记有关科目,贷记“营业外收入”科目。 第七种情况,确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无 法偿付的应付款项、违约金收益等,借记“其他应收款”“应付账款”“其他应付款”等科 、 、 目,贷记“营业外收入”科目。 第八种情况, 确认的已作坏账损失处理后又收回的应收款项, 借记 “银行存款” 等科目, 贷记“营业外收入”科目。 (二)营业外支出 营业外支出,是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有 者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 小企业的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏 账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗 力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。 科目设置 小企业应设置“营业外支出”科目,核算小企业实现的各项营业外支出。本科目应按照 营业外支出项目进行明细核算。月末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“营 业外支出”科目应无余额。 账务处理 第一种情况,小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,自然 灾害等不可抗力因素造成的损失,借记本科目“营业外支出”“生产性生物资产累计折旧” 、 、 “累计摊销”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产 损溢”“固定资产清理”“生产性生物资产”“无形资产”等科目。 、 、 、 第二种情况,根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失, 应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目,按照应收账款、预付账款、其他应收款、 长期债券投资的账面余额,贷记“应收账款” 、 “预付账款” 、 “其他应收款” 、 “长期债券投资” 等科目,按照其差额,借记本科目“营业外支出” 。 第三种情况, 根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失, 按照可收回 的金额,借记“银行存款”等科目,按照长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资” 科目,按照其差额,借记本科目“营业外支出” 。 第四种情况,支付的税收滞纳金、罚金、罚款,借记本科目“营业外支出” ,贷记“银 行存款”等科目。 第五种情况, 确认被没收财物的损失、 捐赠支出、 赞助支出, 借记本科目 “营业外支出” , 贷记“银行存款”等科目。 利润的第三个口径,净利润 净利润,是指利润总额减去所得税费用后的净额。 净利润=利润总额-所得税费用 《小企业会计准则》 第七十一条规定, 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应 纳税额,确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上, 按照企业所得税法规定进行纳税调整, 计算出当期应

纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 小企业应设置“所得税费用”科目。年度终了,小企业按照企业所得税法规定计算确定 的当期应纳税税额,借记本科目“所得税费用” ,贷记“应交税费——应交企业所得税”科 目。 年度终了,应将本科目“所得税费用”的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目 应无余额。小企业根据企业所得税法规定补交的所得税,也通过本科目核算。 小企业按照规定实行企业所得税先征后返的,实际收到返还的企业所得税,在“营业外 收入”科目核算,不在“所得税费用”科目核算。 【例 8-1】 “星海股份有限公司”2010 年度结转前损益类科目的余额如下, 记账单位为元。 会 计 科 目 借 方 余 额 贷 方 余 额 20 000 14 000 2 000 1 200 500 1 500 700 1 630 200 1 100 500 1 470 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 投资收益 销售费用 管理费用 财务费用 营业外收入 营业外支出 所得税费用

要求:根据上述资料,计算营业利润、利润总额、净利润和期末未分配利润。 (1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-财务费用-管理费用+ 投资收益(-投资损失) =(主营业务收入+其他业务收入)-(主营业务成本+其他业务成本)-营业税金及附加-销售 费用-财务费用-管理费用+投资收益(-投资损失) = (20 000+ 2 000)-(14 000+1 200)-500-700-1 630-200+1 500=5 270 元 (2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 =5 270+1 100-500 =5 870 元 (3)净利润=利润总额-所得税费用 =5 870-1 470 =4 400 元

第二节

利润的结转与分配

一、利润的结转 (一)“本年利润”科目 小企业应设置“本年利润”科目,用于核算小企业当期实现的净利润或发生的净亏损。

会计期末,企业应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目,结平各损益类科目。 将收入类科目贷方余额转入,借记收入类科目,贷记“本年利润”科目。 将费用类科目借方余额转入,借记“本年利润”科目,贷记费用类科目。 “投资收益”科目如为净收益,借记“投资收益”科目,贷记“本年利润”科目;如为 净损失,则做相反处理。 期末结转利润后, “本年利润”科目如为贷方余额,反映年初至本期末累计实现的净利 润;如为借方余额,反映年初至本期末累计发生的净亏损。 年度终了,企业应将收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入“利润分配--未 分配利润”科目: 借:本年利润 贷:利润分配--未分配利润 如果为净亏损,则做相反处理。 结转后, “本年利润”科目应无余额。 (二)“利润分配”科目 “利润分配”科目用来核算小企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补) 后的余额。 本科目应按照“应付利润”“未分配利润”等进行明细核算。 、 年度终了,将“利润分配”科目所属明细科目(应付利润、盈余公积补亏)的余额转入 本科目明细科目(未分配利润) 。 结转后,本科目除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。 【例 8-2】假设“星海股份有限公司”按年计算利润并结转相关损益类账户,2010 年度结 转前损益类科目的余额如下,记账单位为元。 会 计 科 目 借 方 余 额 14 000 2 000 1 200 500 1 500 700 1 630 200 1 100 500 1 470 贷 方 余 额 20 000

主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 投资收益 销售费用 管理费用 财务费用 营业外收入 营业外支出 所得税费用

(1)结转各项费用: 借:本年利润 贷:主营业务成本 营业务税金及附加 其他业务成本

20 200 14 000 500 1 200

销售费用 700 管理费用 1 630 财务费用 200 营业外支出 500 所得税费用 1 470 (2)结转各项收入: 借:主营业务收入 20 000 其他业务收入 2 000 营业外收入 1 100 投资收益 1 500 贷:本年利润 24 600 二、利润的分配 《小企业会计准则》 第七十二条规定, 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的 税后利润,可用于向投资者进行分配。公司制的小企业在分配当年税后利润时,应当按照公 司法的规定提取法定公积金和任意公积金。 (一)利润分配的顺序 企业实现的利润总额扣除所得税后的净利润, 加上年初未分配利润, 或减去年初未弥补 亏损,再加上其他转入后的余额,形成企业可供分配的利润。 可供分配的利润按下列顺序进行分配: 利润分配顺序之一,弥补以前年度亏损。 企业以前年度的亏损, 可以用下一年度的税前利润进行弥补, 下一年度利润不足弥补的, 可以在 5 年内延续弥补。5 年内的税前利润不足弥补时,用税后利润弥补。 利润分配顺序之二, 提取盈余公积。 法定盈余公积的提取比例一般为当年实现净利润的 10%。 若以前年度累积的法定盈余公 积达到注册资本的 50%以上时, 可以不再提取。 小企业还可以根据股东大会的决议提取任意 盈余公积。 利润分配顺序之三, 向投资者分配利润。 小企业根据规定或协议计算出应分配给投资者的利润。 (二)利润分配的账务处理 主要账务处理之一,公司制小企业按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金。 借:利润分配——提取法定盈余公积 —— 提取任意盈余公积 贷:盈余公积 主要账务处理之二,小企业根据有关规定分配给投资者的利润。 借:利润分配”——应付利润 贷:应付利润 主要账务处理之三,用盈余公积弥补亏损。 借:盈余公积 贷: 利润分配——盈余公积补亏 注意: 中外合作经营小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资, 应按照实际归 还投资的金额,借记“实收资本——已归还投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时, 借记本科目(利润归还投资) ,贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。 【例 8-3】京连有限责任公司经股东大会批准,按净利润 375 000 元的 10%提取法定盈 余公积金。按照股东大会决议,分配给股东的现金股利 80 000 元、股票股利 100 000 元。

(1)提取法定盈余公积金 借:利润分配——提取法定盈余公积 37 500 贷:盈余公积——法定盈余公积 37 500 (2)对于现金股利 借:利润分配——应付现金股利 80 000 贷:应付股利 80 000 (3)对于股票股利 借:利润分配——转作资本的股利 100 000 贷:实收资本 100 000 【例 8-4】京连有限责任公司以前年度累计未弥补亏损 28 000 元,已经超过了用税前利 润弥补的期限。经股东大会决议,用盈余公积金全额弥补。 这项经济业务应编制的会计分录如下: 借:盈余公积 28 000 贷:利润分配——盈余公积补亏 【例 8-5】京连有限责任公司在会计期末结清利润分配账户所属的各有关明细账户。 通过前述有关的经济业务的处理,可以确定京连有限责任公司“利润分配”所属有关明 细账户的记录分别为: “提取法定盈余公积”明细账户余额为 37 500 元。 “应付普通股股利”明细账户的余额为 80 000 元。 “转作资本的普通股股利”明细账户余额为 100 000 元。 “其他转入”明细账户的余额为 28 000 元(贷方) 。 结清时,应将各个明细账户的余额从其相反方向分别转入“未分配利润”明细账户中。 也就是借方的余额从贷方结转,贷方的余额从借方结转。 这项经济业务应编制的会计分录如下: (1)借:利润分配——未分配利润 217 500 贷:利润分配——提取

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