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减免税督察操作手册


一、 减免税督察操作手册
(一) 全国税务系统督察审计规范(1.0 版)

减免税核准类督察
【业务描述】

检查和评价税务机关办理核准类减免税事项的合法性、合规性。
【资料归集】

1.纳税人申报信息。 2.税务机关减免税台账。 3.减免税归档资料。 4.税务机关核准相关资料。 5.其他信息资料。
【疑点提示】

1. 税务机关受理或不予受理减免税申请, 未按规定出具加盖本机 关专用印章和日期的书面凭证。 2.为不符合条件的纳税人办理了减免税核准。 3.对应享未享减免税待遇而多缴的税款未按规定予以退还。 4. 已享受减免税优惠的纳税人未按规定将已享受的减免税进行申 报。 5.已享受核准类减免税的纳税人享受减免税的情形发生变化后, 没有及时报告税务机关重新核准,造成少缴税款的未及时追缴。 6.已超过减免税优惠期限的纳税人仍继续享受减免税税收优惠。

【方法和路径】

1.内部信息比对分析 (1)查询金税三期系统减免税类文书中税收优惠资格审批模块, 核实是否成功加注税收优惠标识。 (2)查询金税三期系统,核实享受减免税的纳税人是否按规定进 行了按期申报。 (3)查看已经享受减免税政策的纳税人,核实是否存在不符合条 件的纳税人享受了税收优惠减免, 被督察单位是否存在擅自扩大优惠 政策适用范围的问题。 (4)查询金税三期系统中依法应享受减免税待遇,但未享受而多 缴税款的,核实多缴税款税务机关是否按规定予以退还。 (5)查阅减免税台账及受理审核材料,核实税务机关受理审核材 料是否符合规定。 (6)查阅减免税台账及受理审核材料,核实税务机关是否定期对 减免税核准后续情况进行跟踪和反馈。 2.外部信息比对分析
【政策法规依据】

1. ?中华人民共和国税收征收管理法实施细则? (国务院令第 362 号)第三十三条 2. ?国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告? (国 家税务总局公告 2014 年第 10 号) 3. ?国家税务总局关于印发 ?全国县级税务机关纳税服务规范 (1.0 版) ?的通知? (税总发?2014?98 号)

4. ?国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见? (税总发?2014?107 号) 5. ?国家税务总局关于印发 ?全国县级税务机关纳税服务规范 (1.0 版) ?相关表证单书的通知? (税总发?2014?109 号) 6. ?国家税务总局关于印发?全国税务机关纳税服务规范?的通 知? (税总发?2014?154 号) 7. ?国家税务总局关于印发?全国税务机关纳税服务规范?相关 表证单书的通知? (税总发?2014?161 号) 8. ?关于发布?税收减免管理办法?的公告? (国家税务总局公告 2015 年第 43 号) 9. ?国务院关于取消非行政许可审批事项的决定? (国发?2015? 27 号)附件 1 10. ?国家税务总局办公厅关于印发 ?全国税务机关纳税服务规范? 2.1 版更新事项的通知? (税总办发?2015?40 号) 11. ?国家税务总局关于贯彻落实 ?国务院关于取消非行政许可审 批事项的决定?的通知? (税总发?2015?74 号)附件 1 12. ?国家税务总局办公厅关于印发 ?全国税务机关纳税服务规范? 2.2 版更新事项的通知? (税总办发?2015?119 号) 13. ?国家税务总局办公厅关于印发 ?全国税务机关纳税服务规范? 2.3 版更新事项的通知? (税总办发?2015?224 号)
【整改建议】

1.认真落实国家减免税政策,加强减免税政策的宣传。对符合减 免税条件而未享受的纳税人应及时提醒; 纳税人实际经营情况不符合

减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、 享受减免税条件 发生变化未及时向税务机关报告的, 以及未按照规定履行相关程序自 行减免税的,税务机关应依照?中华人民共和国税收征收管理法?有 关规定予以处理;加强减免税后续管理。 2.督察中发现违法、违规问题的,依相关规定对税务机关的有关 负责人和直接责任人予以责任追究。

减免税备案类督察
【业务描述】

检查和评价税务机关办理减免税备案类事项以及对分别核算免税 和应税项目销售额的事项进行后续监管的合法性、合规性。
【资料归集】

1.纳税人申报信息。 2.税务机关减免税台账。 3.减免归档资料。 4.其他信息资料。
【疑点提示】

1.未将备案程序落实到位,备案资料不齐全。 2. 未对备案类减免税优惠加强后续管理, 未责令有免税申报记录 但无备案记录的纳税人限期补办备案。 3.未在规定期限内完成备案工作。 4. 未按规定进行备案, 在纳税人备案之前实行了审批或以事前核 准性备案方式变相实施审批。 5. 未按规定对超市等纳税人未分别核算免税和应税项目销售额的

事项进行后续监管。 6. 未按规定对技术转让、 技术开发未分别核算免税和应税项目销 售额的事项进行后续监管。 7.未审核安置就业残疾人年龄异常。 8.违规对小型微利企业进行所得税优惠备案。 9.未对软件企业税收优惠期限进行核实,未进行后续管理。 10.未按规定加强监督管理,纳税人实际经营情况不符合减免税 规定条件,或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变 化未及时向税务机关报告;纳税人享受备案类减免税,但对符合政策 规定条件的材料未留存备查。
【方法和路径】

1.内部信息比对分析 (1)查询金税三期系统纳税人税收优惠备案信息,核实相应的纸 质备案资料是否齐全。 (2)查询金税三期系统纳税人申报信息和税收优惠备案信息,核 实是否存在有减免税申报无备案同时又未按规定要求纳税人进行补 做备案的情况。 (3)查询备案表中纳税人提交时间、税务机关受理的时间以及金 税三期系统中录入操作的时间, 核实是否在规定期限内完成备案工作。 (4) 查询纳税人备案纸质资料中是否有规定之外的其他审批资料, 核实是否实行了审批或以事前核准性备案方式变相实施审批。 (5)查询减免税备案减免原因为“从事蔬菜批发、零售的纳税人 销售的蔬菜免征增值税及蔬菜免征增值税优惠”的纳税人,核实是否

存在将全部销售收入都按免税收入申报的问题。 (6)查询减免税备案减免原因为“技术转让、技术开发收入免征 增值税或技术转让、技术开发免征增值税优惠”的纳税人,核实是否 存在将全部销售收入都按免税收入申报的问题。 (7)查询?职工名册?中安置的残疾人年龄,核实是否存在不符 合?劳动法?规定的就业年龄,但享受安置残疾人就业即征即退优惠 政策的问题。 (8)查询金税三期系统税收减免备案信息,核实是否存在“符合 条件的小型微利企业减按 20%的税率征收企业所得税”且“减免期限 起”为 2015 年 1 月 1 日的信息,是否存在违规对小型微利企业进行 所得税优惠备案的问题。 (9)查阅税收减免备案信息和企业所得税年度申报表,核实是否 存在不应享受创业投资优惠而享受优惠政策的问题。 2.外部信息比对分析
【政策法规依据】

1. ?中华人民共和国税收征收管理法实施细则? (国务院令第 362 号)第三十一条、第三十三条、第四十三条 2. ?中华人民共和国增值税暂行条例? (国务院令第 538 号)第十 六条 3. ?国家税务总局关于加强减免税管理的通知? (国税发?2005? 24 号)第五条 4. ?财政部 国家税务总局关于促进创业投资企业发展有关税收

政策的通知? (财税?2007?31 号)

5. ?国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知? (国发 ?2007? 39 号)第三条 6. ?国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见? (国税发 ?2008? 88 号) 7. ?国家税务总局关于印发?企业所得税汇算清缴管理办法?的 通知? (国税发?2009?79 号)第二十条 8. ?国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知? (国税发?2009?87 号) 9. ?财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问

题的通知? (财税?2011?137 号) 10. ?财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路

产业发展企业所得税政策的通知? (财税?2012?27 号) 11. ?国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通 知? (税总发?2013?26 号) 12. ?国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告? (国 家税务总局公告 2014 年第 10 号) 13. ?国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见? (税总发?2014?107 号) 14. ?国家税务总局关于印发?全国县级税务机关纳税服务规范 (1.0 版) ?相关表证单书的通知? (税总发?2014?109 号) 15. ?国家税务总局关于印发?全国税务机关纳税服务规范?的通 知? (税总发?2014?154 号)

16. ?国家税务总局关于印发?全国税务机关纳税服务规范?相关 表证单书的通知? (税总发?2014?161 号) 17. ?国家税务总局关于 3 项企业所得税事项取消审批后加强后续 管理的公告? (国家税务总局公告 2015 年第 6 号)第一条 18. ?国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业 所得税范围有关问题的公告? (国家税务总局公告 2015 年第 17 号) 19. ?国家税务总局关于发布?税收减免管理办法?的公告? (国 家税务总局公告 2015 年第 43 号) 20. ?国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征 收企业所得税范围有关问题的公告? (国家税务总局公告 2015 年第 61 号) 21. ?国家税务总局关于发布 ?企业所得税优惠政策事项办理办法? 的公告? (国家税务总局公告 2015 年第 76 号) 22. ?国务院关于取消非行政许可审批事项的决定? (国发 ?2015? 27 号)附件 1 23. ?国家税务总局办公厅关于印发 ?全国税务机关纳税服务规范? 2.1 版更新事项的通知? (税总办发?2015?40 号) 24. ?国家税务总局关于贯彻落实 ?国务院关于取消非行政许可审 批事项的决定?的通知? (税总发?2015?74 号)附件 1 25. ?国家税务总局办公厅关于印发 ?全国税务机关纳税服务规范? 2.2 版更新事项的通知? (税总办发?2015?119 号) 26. ?国家税务总局办公厅关于印发 ?全国税务机关纳税服务规范?

2.3 版更新事项的通知? (税总办发?2015?224 号) 27. ?国家税务总局关于发布 ?促进残疾人就业增值税优惠政策管 理办法?的公告? (国家税务总局公告 2016 年第 33 号)第三条、第 四条、第五条 28. ?财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知? (财税?2016?36 号) 29. ?财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于

软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知? (财税 ?2016?49 号)第一条 30. ?财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策

的通知? (财税?2016?52 号)第十条
【整改建议】

1.认真落实国家减免税政策,加强减免税政策的宣传。对符合减 免税条件而未享受的纳税人应及时提醒; 纳税人实际经营情况不符合 减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、 税务机关在日常 管理中发现纳税人享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告 的,以及未按照规定履行相关程序自行减免税的,税务机关应依照 ? ?中华人民共和国税收征收管理法? ?有关规定予以处理;加强减免 税后续管理。 2.督察中发现违法、违规问题的,依相关规定对税务机关的有关 负责人和直接责任人予以责任追究。 (二)省局?四川地税大督察重点内容操作细化指引?

操作细化: (一)涉及所得税方面的内容。高新技术企业减按 15%税率征收 企业所得税,研发费用税前加计扣除,股权激励和技术入股个人所得 税优惠,非货币性资产投资个人所得税分期缴税政策落实情况。重点 关注: 1.总体上看,备案程序、资料是否齐备、合规。台账管理情况。 是否存在违规干预纳税人享受优惠政策情况, 是否存在变相审批行为, 是否做到了应享尽享。 2.研发费用税前加计扣除优惠政策关注:减免税金额是否准确。 3.非货币性资产投资、 股权奖励、 转增股本分期缴税疑点信息: 分期是否为 5 年,分期金额是否存在为 0 的情况。 4.股权激励和技术入股等个人所得税优惠政策疑点信息:是否 满足财税?2016?101 号文要求的条件。 (二)科技企业孵化器和国家大学科技园房产税、城镇土地使 用税优惠政策落实情况 1.是否掌握辖区内科技企业孵化器和国家大学科技园企业名单, 并做好税收优惠政策的宣传和纳税辅导。 2.是否违规将税收优惠纳入核准类管理。 3.是否严格落实减免税优惠政策,存大扩大或收窄政策范围问 题。 4.是否建立减免税优惠台账及后续监督管理措施。 (三)新能源车辆车船税优惠政策落实情况

1.是否做好税收优惠政策的宣传。 2.是否在保险公司大厅张贴或提供税收优惠宣传资料。 3.保险机构能否及时提取新能源汽车车型目录。 4.是否按规定落实减免税优惠,手续是否简化。 (四)涉及减免税统计核算和政策效应分析等方面 1.对各地税务机关减免税管理、核算工作情况开展全面检查。 2.对各地税务机关对基层税务人员办理减免税备案及核准减免 税相关工作的规范性进行监督检查。 3.核对会统报表、核心征管减免税数据是否一致,审批类减免 是否采集进入金三系统,审批类、备案类减免税是否完整采集进入征 管系统。 4.否建立减免税数据会商机制,实现业务部门减免税数据来源 统一、口径统一、结果统一。 5.是否按要求开展政策效应分析。


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