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基础会计教学项目三 企业经济业务核算


项目三 主要经济业务账务处理

工业企业的主要经营过程
资 金 筹 集 供应过程 生产过程 销售过程 资 金 分 配

原材料 货币资金 储备资金 工资及其他费用 固定资产

在产品 生产资金

库存商品 成品资金 货币资金

重新投入生产周转

任务一 资金筹集业务的核算
筹集资金是指企业根据生产经营的需要, 通过筹资渠道,运用筹资方式,筹措和集中资 本的活动。
企业筹集资金的渠道有两个:

一是所有者的投入
二是债权人的借入

一、资金筹集核算的内容
(一)所有者投入资本
?

我国成立企业采用注册资本金制度。企业要根据 生产经营的需要,向投资者筹集到一定的资本金, 这是企业设立的先决条件。企业会计核算中的 “实收资本”(或“股本”)就是注册资本金, 企业不得擅自改变注册资本金数额,也不得抽逃 资本金。

所有者投入资本
企业的设立必 须拥有一定数额的 法定资本金,资本 金是指企业在工商 行政管理部门登记 的注册资金。企业 的资本金来源于各 投资主体的投资。 按照投资主体不同, 资本金分为国家资 本金、法人资本金、 个人资本金及外商 资本金等。

工商注册流程 投资者 工商局

投资人可以采用货币、设备、无 形资产等方式进行投资 。企业接受 投资时,应按投资人投入资本在注 册资本或股本中所占份额,作为投 资者投入的实收资本。

(二)借入资金
?

企业在生产经营过程中,会随着库存资金的加大 而使资金周转不足,这就有必要向银行或其他金 融机构等借入资金。以借款方式筹集的资金形成 企业的负债。借入的资金按其归还时间的长短分 为短期借款和长期借款,分别计入“短期借款” 和“长期借款”账户。

二、所有者权益筹资业务

(一)账户设置
1.“实收资本”(或“股本”)账户 2.“资本公积”账户

3. “银行存款”账户
4. “固定资产”账户 5. “原材料”账户

6.“无形资产”账户

借方

实收资本(股本)

贷方

投资人按规定收回的投资额

企业实际收到的投资者投入资本金

期末余额:投资者投入企业的资本总额

借方

资本公积

贷方

企业依法减少的资本公积

投资者投资产生的资本或股本溢价

期末余额:企业资本金的累积额

借方

银行存

贷方


存入的款项(增加额) 提取或支出的存款(减少额) 期末余额:银行存款实有数额

借入资金核算业务举例:
甲公司从银行借入流动资金借款30 000元, 贷方 借方 固定资产 用于经营周转。


固定资产原值的增加额

借:银行存款 贷:短期借款

30 000 固定资产原值的减少额 30 000

期末余额:现有的固定资产原值
点击该业务原始凭证

借方

无形资产

贷方

无形资产原值的增加额

无形资产原值的减少额 期末余额:现有无形资产原值

(二)账务处理
1.接受货币资产投资的账务处理
【例3-2】水院公司是由A、B两人共同投资设立的非股 份有限公司,注册资本为4 000 000元。出资比例分别为 50%、50%。双方投资款已存入银行。应编制的会计分录: 借:银行存款 贷:实收资本—A —B 4 000 000 2 000 000 2 000 000

?

【例3-3】承【例3-2】为扩大经营规模,经批准,该 公司注册资本扩大为6 000 000元,假设C愿意出资
2 200 000元获取1/3的股份。C按期投入资金获得相 应股份。应编制会计分录如下:

?

借:银行存款 贷:实收资本—C

2 200 000 2 000 000 200 000

资本公积—资本溢价

2.接受非现金资产投资的账务处理
?

企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的 资本,借记“固定资产”、“无形资产”、“长期股权 投资”等科目,按照应享有的份额贷记“实收资本(或 股本)”科目,两者之间的差额计入“资本公积——资 本溢价(或股本溢价)”科目。

?

【例3-4】承【例3-2】为扩大经营规模,经批准,该 公司注册资本扩大为6 000 000元,假设C愿意出资价 值 2 200 000元的设备获取1/3的股份。C按期投入设 备获得相应股份。应编制会计分录如下:
借:固定资产 2 200 000

?

贷:实收资本—C
资本公积—资本溢价

2 000 000
200 000

?

【例3-5】水院公司接收投资者D 以一项专利技

术作为投资,价值200 000元。应编制的会计分
录如下: 借:无形资产 贷:实收资本--D 200 000 200 000

?

三、负债筹资业务
企业在拥有一 定数额的资本金的 基础上,可以向银 行或其他金融机构 借款,以满足生产 经营的需要或扩大 生产经营规模。

企业

银行借款手续 办理

银行

借款按归还期限长短不同可 分为长期借款和短期借款。 (长期借款是指归还期在一年 以上的借款,短期借款是指归 还期在一年以内的借款。)

三、负债筹资业务
(一)账户设置
1.“银行存款”账户
2.“短期借款”账户 3.“长期借款”账户 4. “应付利息”账户 5.“财务费用”账户

借方

短期借款

贷方

偿还的短期借款本金

借入的短期借款本金

期末余额:尚未归还的短期借款本金

借方

长期借款

贷方

归还的借款本金(和利息)

长期借款本金的增加数

期末余额:尚未归还的长期借款本


借方

应付利息

贷方

已归还(支付)的利息

按合同利率计算确定的应付未付利息

期末余额:应付未付的利息

借方

财务费用

贷方

利息费用、手续费等的增加额

应冲减财务费用的利息收入 期末转入“本年利润”的数额

(二)账务处理
1.短期借款的账务处理
(1)短期借款借入的账务处理
?

【例3-6】2014年1月1日,水院公司向银行借入短期借款 1 200 000元,期限6个月,年利率10 %,利息按季支付, 分月预提。借入该短期借款应编制会计分录如下: 借:银行存款
贷:短期借款

?

1 200 000
1 200 000

(2)短期借款利息的账务处理
?

月末(资产负债表日),企业应计算确定短期借 款利息,借记“财务费用”科目,贷记“应付利 息”科目。 支付利息时,根据已预提的利息,借记“应付利 息”科目,贷记“银行存款”科目。

?

?

【例3-7】承【例3-6】在以后月份,水院公司对该笔借 款逐月计提利息,并按规定每季度归还利息。应编制会 计分录如下: 1 200 000 ×10% ÷12 = 10 000(元)

①1月末预提短期借款利息:
?

借:财务费用 贷:应付利息

10 000 10 000

②2月末 预提短期借款利息账务处理同上。 ③3月末 预提短期借款利息账务处理同上。 ④3月末 向银行支付1-3月份借款利息。 10 000 ×3 =30 000(元)
?

借:应付利息

30 000 30 000

贷:银行存款

(3)短期借款归还的账务处理
?

短期借款到期归还本金时,借记“短期借款”科 目,贷记“银行存款”科目。

【例3-8】承【例3-6】6月末短期借款到期,水院 公司归还本金和未付利息。应编制会计分录如下:
?

借:短期借款

1 200 000

贷:银行存款

1 200 000

2.长期借款的账务处理
(1)长期借款借入的账务处理
?

企业借入长期借款,应按实际收到金额,借记“银行存 款”科目,贷记“长期借款”科目。

【例3-9】 2012年1月1日,水院公司向银行借入2年期长期 借款1200000元,年利率10%,存入公司银行存款户。应 编制的会计分录如下:
?

借:银行存款

1 200 000 1 200 000

贷:长期借款

(2)计提长期借款利息以及支付利息的账务处理
?

长期借款利息可以分期支付,也可在借款到期还本时一起

偿付,具体应视贷款合同的规定。
?

长期借款利息按以下原则计入有关费用账户:

①用于生产经营的,按月预提 记入“财务费用”账户; ②属于建造固定资产的: ▲筹建期间记入“管理费用”账户;

▲建造期间记入“在建工程”账户;
▲完工后记入“财务费用”账户。

?

对于分期支付利息(按月、季、年)的长期借款,贷记

“应付利息”;
?

对于一次还本付息的长期借款,贷记“长期借款—应计 利息”。

?

如果按借款合同规定每季度归还利息,水院公司对上述该笔借款逐 月计提利息,应编制会计分录如下(非用于建造固定资产):
1 200 000 ×10% ÷12 = 10 000(元)

①1月末预提短期借款利息:
?

借:财务费用 10 000 贷:应付利息 10 000

②2月末 预提短期借款利息账务处理同上。 ③3月末 预提短期借款利息账务处理同上。 ④3月末 向银行支付1-3月份借款利息。 10 000 ×3 =30 000(元)
?

借:应付利息

30 000 30 000

贷:银行存款
?

长期借款到期,企业归还长期借款的本金时:
借:长期借款—本金
贷:银行存款

1 200 000
1 200 000

?

如果按借款合同规定在借款到期还本时一起偿还 利息,水院公司对该笔借款逐月计提利息(非用于
建造固定资产): 每月末预提短期借款利息:
1 200 000 ×10% ÷12 = 10 000(元)
借:财务费用 贷:长期借款—应计利息 10 000 10 000

?

?

?

2年后,向银行一次还本付息:
1 200 000 ×10% ×2 = 240 000(元) 借:长期借款—本金 长期借款—应计利息 贷:银行存款 1 200 000 240 000 1 440 000

?

?

如长期借款用于建造固定资产的,月末预提长期 借款利息: 借:在建工程—某工程项目 10 000

贷:应付利息
?

10 000
××××× ×××××

支付利息时: 借:应付利息 贷:银行存款

(3)长期借款归还的账务处理
?

长期借款到期,企业归还长期借款的本金时:
借:长期借款—本金 贷:银行存款 1 200 000 1 200 000

任务二

供应过程业务核算

一、供应过程核算的内容
?

供应过程核算的内容主要有固定资产的购 置业务和材料的采购业务两项。

(一)固定资产的购置
?

所谓固定资产,是指为生产经营而持有、使用期超过一 年、单位价值超过一定标准的有形资产。 固定资产的特征:

?

1、固定资产属于有形资产。

2、固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的资产。
3、固定资产的使用年限超过1年。 4、固定资产的单位价值较高。

?

固定资产按其取得时的实际成本作为入账价值。包

括企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前发
生的一切合理、必要的支出。这些支出包括买价、

运杂费和安装费等。

(二)原材料的采购
?

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或 性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外 购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的 辅助材料。

?

原材料的价值也就是采购材料时及入库前发生的实际 成本,包括材料买价、运杂费、运输中的合理损耗、 入库前的挑拣整理费用和其他费用。

二、供应过程核算的账户设置
1.“固定资产”(与“累计折旧”)账户 2.“在途物资”账户 3.“原材料”账户 4.“应付账款”账户 5.“应付票据”账户 6.“预付账款”账户 7.“应交税费—应交增值税”账户

借方

固定资产

贷方

借方

累计折旧

贷方

固定资产原值 增加额

固定资产原 值减少额

因减少固定 资产而转出 折旧额

××××× ××××× ×××××

按月提取的 折旧额 累计折旧额

期末余额: 现有固定资产原值

在途物资
借方 购入材料的买价和采购费用 贷方

验收入库的材料的实际成本
期末余额:尚未验收的材料的 采 购成本

原材料
借方 已验收入库材料的成本 发出材料的成本 贷方

期末余额:库存材料的计划成本或实际 成本

应付票据
借方 已经支付或到期无力支付的商 业汇票 开出、承兑的商业汇票 贷方

期末余额:尚未到期商业汇票的 票面金额

应付账款
借方 贷方

偿还的应付账款

因购入材料尚未支付 的款项 期末余额:期末尚未支付的应付 账款余额

预付账款
借方 预付给供应单位的款项 贷方

已结算(到货) 的预付款

期末余额:尚未结算的预付 款项

应交税费

借方

贷方

各种应交未交税费的增加额
实际缴纳的各种税费

期末余额:尚未交纳的税费

三、供应过程业务的账务处理
(一)购入固定资产业务的账务处理
【例3-12】 2014年3月18日,企业购入一台不需要安装的 设备,已验收使用。购买价50 000元,增值税额8 500元, 支付运杂费700元。会计分录为:
?

借:固定资产
贷:银行存款

50 700
59 200

应交税费—应交增值税(进项税额) 8 500

(二)材料采购业务的账务处理
材 料 采 购 成 本

买价: 一般纳税人的买价为不含税的
买价。
采购费用:运输费、杂费、运输途中的合 理损耗、入库前的挑选整理费

对于采购费用,凡能划分清楚属于哪种材料的费用, 应直接计入该种材料的采购成本;凡不能划分清楚的, 应根据材料的重量、买价、体积等按比例采用一定的方 法,分配计入各种材料的采购成本。

采购费用分配
对于采购费用,凡不能划分清楚的,应根据材料 的重量、买价、体积等按比例采用一定的方法,分配 计入各种材料的采购成本。
分配标准:重量、买价、体积等 分配率:应分配的采购费用总额÷各种材料总重量(或买价、体积) 分配额:该种材料重量(或买价、体积)×采购费用分配率

1.材料直接验收入库
(1)货款已经支付,材料验收入库。
?

【例3-14】水院公司为增值税一般纳税人企业。2014年6 月5日,从甲公司购入A材料800千克,取得增值税专用发 票,注明价款40 000元,增值税税额6 800 元,外地运 杂费1 500元。通过银行转账付清全部款项,材料已验收 入库。编制会计分录如下: 借:原材料—A材料 41 500 应交税费—应交增值税(进项税额) 6 800 贷:银行存款 48 300

?

?

【例3-15】水院公司向甲公司订购一批原材料,货款及 增值税款计117 000元,已通过银行转账预付该货款: 借:预付账款—甲公司 贷:银行存款 117 000 117 000

?

【例3-16】承【例3-15】水院公司所购该批原材料已经 入库,收到增值税专用发票载明货款100 000元,增值税 额17 000元,合计117 000元: 借:原材料 贷:预付账款—甲公司 100 000 117 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000

(2)材料已经验收入库,货款尚未支付。
【例3-17】水院公司采用银行承兑汇票支付方式购入A材料 一批,货款40 000元,增值税额6 800元,发票账单已收 到,材料已经验收入库,款项未支付:
? ?

借:原材料

40 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 6 800

?

贷:应付票据

46 800

2.货款已经支付,材料尚未验收入库
【例3-19】 2014年6月7日,水院公司从甲公司购进A材料 800千克,取得增值税专用发票,注明价款40 000元,增 值税额6 800元。全部款项已通过银行转账,材料尚未入 库。编制会计分录如下: 借:在途物资—甲公司 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
?

40 000 6 800 46 800 40 000 40 000

上述A材料验收入库时,再根据入库单,编制分录如下:
借:原材料——A材料 贷:在途物资



银行存款





在途物资





原材料 贷

××××

××× ××× ×××

×××

×××

×××

×××

×××



应付账款



××××

××××

任务三 生产过程业务的核算

一、生产过程核算的内容
?

生产费用与生产成本

生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序

直接费用

间接费用

(一)直接费用
?

直接生产费用是指为生产某种产品而发生的,能够直接确认计入某 种产品成本的费用,包括直接材料费用和直接人工费用。 直接材料是指构成产品实体的原料、主要材料和辅助材料的耗费; 直接人工是指生产车间一线生产工人的工资以及由企业负担的这些 生产工人的福利费、社会保险、住房公积金等。

? ?

(二)间接费用
?

间接生产费用是指在生产车间为生产产品而发生的不能直接确认计 入某种产品生产成本的那部分生产费用。 它主要是生产车间为组织和管理生产活动所发生的各项费用, 即车间一般性消耗。如维修厂房和机器设备领用的材料;车间管理 人员、技术人员工资;厂房和机器设备的折旧费;车间发生的办公 费、水电费等。这些费用统称制造费用,必须进行归集,然后按一 定的标准分配计入产品的成本。

(三)期间费用
?

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接计入产 品生产成本,而是直接计入当期损益的各项费用。 包括 销售费用、管理费用、财务费用。

二、生产过程核算的账户设置
1.生产成本 2.制造费用 3.原材料 4.应付职工薪酬 5.累计折旧 6.库存商品
7.管理费用、财务费用、销售费用

生产过程核算的主要账户


原材料





生产成本
××× ×××



×××××

×××



银行存款





应付职工薪酬
×× ×××



××××

成品转出

×× ×××

×× ××



制造费用
××





固定资产





累计折旧



×× ××

××××× ××

××

××××

“生产成本”总账账户 与明细账户


生产成本





库存商品



×××× ×××× ××××

×××× ××××
乙产品成本
×××



甲产品成本
×××









丙产品成本
×××



××× ×××

×××

×××

××××

×××

××××

×××

××××

“库存商品 ”总账账户 与明细账户


生产成本





库存商品



×××× ×××× ××××

×××× ××××
乙商品
×××



甲商品
×××









丙商品
×××



三、生产过程业务的账务处理

(一)材料费用的核算
发出材料按其用途分别计入 (1)生产产品领用的材料—生产成本 (2)车间领用的一般消耗—制造费用 (3)行政部门领用消耗 —管理费用

【例3-20】水院公司2014年11月生产车间领用 A材料51 000元,B材料30 000元。领料凭证汇总如下: 表3-1
A材料 项目 数量(千 克) 300 400 700 100 50 850 金额(元) 18 000 24 000 42 000 6 000 3 000 51 000

材料耗用汇总表
2014年11月30日
B材料 数量(千 克) 100 200 300 50 25 375 金额(元) | 8 000 16 000 24 000 4 000 2 000 30 000 金额合计

生产甲产品耗用 生产乙产品耗用 小计 车间一般耗用 行政管理部门耗用 合计

26 000 40 000 66 000 10 000 5 000 81 000

?

水院公司根据上述“材料耗用汇总表”,应编制 的会计分录如下:
26 000 40 000 10 000 5 000 51 000 30 000

借:生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷:原材料—A材料 —B材料

(二)职工薪酬的核算
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职 工的报酬或补偿,具体包括:职工工资、奖金、津贴和 补贴;职工福利费;社会保险费;住房公积金;因解除 劳动关系给予的补偿等。

(1)生产工人的当期职工薪酬属于直接生产费用,应记 入“生产成本”账户;生产车间管理人员的当期职工薪 酬属于间接费用,应借记“制造费用”账户。 (2)企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的 短期职工薪酬属于期间费用,应分别记入“管理费用”、 “销售费用”等账户。

【例3-21】水院公司11月份职工薪酬有关资料计算分配职工 工资,并编制“职工工资分配汇总表”,如表3-2所示。

表3-2 职工工资分配汇总表 2014年11月30日
项 目 生产甲产品工人 生产乙产品工人 小计 工资合计(元) 38 000 42 000 80 000

车间管理人员
行政管理人员 合计

16 000
24 000 120 000

?
? ? ? ?

借:生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用
贷:应付职工薪酬—工资

38 42 16 24

000 000 000 000
120 000

?

发放职工薪酬的账务处理

?

【例3-22】承【例3-21】水院公司通过银行将上 述工资转入职工个人工资卡中。应编制的会计分 录如下:
借:应付职工薪酬 贷:银行存款 120 000 120 000

? ?

(三)固定资产计提折旧
固定资产折旧是指固定资产在使用过程中(使用寿命 内),按照确定的方法对由于损耗而减少的那部分价值 (应计折旧额)进行的分摊。 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。

折旧方法:

常用的是年限平均法。

年限平均法:
?

年限平均法,又称直线法,是指将固定资产的应 计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内 的一种方法。
【例题】某企业外购一台设备,原值为360 000元, 预计可使用10年。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下:

?

年折旧额=360 000/10= 3 6000(元) 月折旧额=年折旧额/12=3 000(元)

?

【例3-23】11月30日,财务部计提本月固定资产 折旧25 000元,其中行政管理部门折旧10 000元, 车间15 000元。应编制的会计分录如下: 借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 15 000 10 000 25 000

? ? ?

(四)水电费、电话费的核算
属于车间发生的费用计入“制造费用”账户;属于公司 行政管理部门的费用计入“管理费用”账户。 【例3-24】本月建设银行代扣水费3 000元,其中:车间1 000元,管理部门2 000元。 应编制的会计分录如下: ? 借:制造费用——水费 1 000 ? 管理费用——水费 2 000 ? 贷:银行存款 3 000
?

【例3-25】本月建设银行代扣电费5 000元,其中:车间3 000元,管理部门2 000元。 应编制的会计分录如下: ? 借:制造费用——电费 3 000 ? 管理费用——电费 2 000
?

贷:银行存款

5 000

【例3-26】本月开出建设银行转账支票一张,金额 为2400元,用于支付管理人员的通讯费,其中: 车间600元,管理部门1800元。应编制的会计分 录如下:
?
? ?

借:制造费用—通讯费
管理费用—通讯费 贷:银行存款

600
1800 2400

(五)办公用品的核算
【例3-27】本月公司用现金购买办公用品共计1 200元,其中:车间使用400元,行政管理部门使 用800元。应编制的会计分录如下:
? ? ?

借:制造费用—办公费 管理费用—办公费 贷:库存现金

400 800 1 200

(六)招待费的核算
【例3-28】本月水院公司开出金额为12 000元的建 设银行转账支票一张,支付招待费。应编制的会 计分录如下:
? ?

借:管理费用—招待费 贷:银行存款

12 000 12 000

(七)差旅费的核算
【例3-29】11月25日,水院公司采购员王宇借现金5 000元, 准备去上海出差。应编制的会计分录如下: ? 借:其他应收款—王宇 5 000 ? 贷:库存现金 5000 【例3-30】11月29日,王宇出差回来,报销差旅费4 500元, 余款500元退回公司。应编制的会计分录如下:
? ? ?

借:库存现金 管理费用—差旅费 贷:其他应收款—王宇

500 4 500 5 000

(八)制造费用的归集与分配
制造费用的分配是指将企业本期所发生的制造费用采用适当的分 配标准分配到各种产品成本中去。


甲产品成本
××





制造费用
×× ×× ×× ××





生产成本
××× ×××





乙产品成本
××



×××

×××

分配标准:生产直接材料、生产工人工资、直接费用合计等
分配率= 制造费用总额

各种产品的分配标准合计数
某种产品应分配的制造费用 =分配率×该种产品的分配标准

【例3-31】假设水院公司采用生产工人工资比例法对制造 费用进行分配,11月30日,结转本月制造费用。

?

本月制造费用的总额=10 000+16 000+15 000+1 000+3 000+600+400 = 46 000(元) 制造费用分配率=46 000÷(38 000+42 000)=0.575 甲产品分配的制造费用=0.575×38 000 =21 850(元) 乙产品分配的制造费用=0.575×42 000 =24 150(元)

? ? ?

产品名称 甲产品 乙产品 合计

分配标准 38 000 42 000 80 000

分配率 46000/80 000 = 0.575

分配金额 38 000 ×0.575 = 21 850 42 000 ×0.575 = 24 150 46 000

应编制的会计分录如下:
?

借:生产成本—甲产品

21 850

?
?

—乙产品
贷:制造费用

24 150
46 000

(九)产品完工入库
?

产品生产完工以后,产品完工入库,“生产成本”账户 中的在产品转化为“库存商品”,所以要反映“生产成 本”减少,“库存商品”增加。

【例3-32】本月甲产品生产完工2000件,共发生生产成本 20000元,乙产品生产完工3000件,共36000元。应编制 的会计分录如下:
?
? ?

借:库存商品—甲产品
—乙产品 贷:生产成本—甲产品

20 000
36 000 20 000

?

—乙产品

36 000

“生产成本” 账户


生产成本





库存商品



×××× ×××× ××××

×××× 56 000
乙产品成本
×××



甲产品成本
×××







××× ×××

×××

20 000

×××

36 000

“库存商品 ” 账户


生产成本





库存商品



×××× ×××× ××××

56 000 ××××


甲商品





乙商品



20 000

36 000

任务四 销售过程业务核算

一、销售过程核算的内容
工业企业销售过程核算的内容:
? ?

确认产品销售收入并与购货单位办理货款结算; 结转产品的销售成本;

?
?

确认其他业务收入与其他业务成本;
支付各种销售费用;

?

计算应交的税金及附加等。

主营业务收入
1.主营业务收入的含义 ◆企业由于销售商品而实现的收入。 2.商品销售收入的确认条件 (1)商品所有权已转移给购货方; (2)售货方已经失去了对商品的控制权; (3)相关的经济利益能够流入售货企业; (4)相关的收入和成本能够可靠计量。

主营业务成本
1.主营业务成本的含义 ◆与商品销售收入相关的已销售商品的生产 成本。 2.主营业务成本的确认条件 ◆商品所有权已转移给购货方; ◆售货方已经失去了对商品的控制权。

二、销售过程核算的账户设置
?

“主营业务收入”

?
?

“主营业务成本”
“应收账款”(应收票据)

?
? ? ? ?

“预收账款”
“其他业务收入” “其他业务成本” “营业税金及附加” “销售费用”

主营业务收入与主营业务成本
?

“主营业务收入”账户:核算和监督企业因销售 商品、提供劳务等日常活动所产生的收入。 “主营业务成本”账户:核算和监督企业因销售 商品、提供劳务等日常活动所发生的实际成本。

?

主营业务收入与主营业务成本


银行存款





主营业务收入



××××
借 应收账款(票据) 贷

××××

×××
库存商品






主营业务成本



×××× (库存额)

×××

×××

其他业务收入与其他业务成本
“其他业务收入”账户:核算和监督企业除主营业务收入 以外的其他经营活动实现的收入,包括销售材料收入; 出租固定资产、包装物收入等。

“其他业务成本”账户:核算和监督企业其他经营活动所 发生的成本,包括销售材料的成本;出租固定资产的折 旧额、出租包装物的摊销额等。

其他业务收入与其他业务成本


银行存款





其他业务收入



××××

××××



原材料





其他业务成本
×××



××××


×××
贷 借 累计折旧

固定资产



××××

×××

×××

营业税金及附加


应交税费 ×××





营业税金及附加



×××

营业税金及附加账户:核算企业经营活动发生的营业税、消费税、资 源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。(注意,房产 税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算)

销售费用账户
银行存款
×××× ××× (支付)
本期发生额 ××× 结转 ×××

销售费用

“销售费用”账户:核算和监督企业在销售商品、提供 劳务过程中所发生的产品包装费、运输费、保险费、装卸 费、广告费、展销费和专设销售机构的职工薪酬、差旅费、 租赁费、折旧费等

三、销售过程业务的账务处理
(一)主营业务的账务处理
?

企业销售商品(或提供劳务)实现的收入,应按销售额, 借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科 目,按确认的营业收入贷记 “主营业务收入”科目。 对于增值税销项税额,一般纳税人应贷记“应交税费— 应交增值税(销项税额)”科目;小规模纳税人应贷记 “应交税费——应交增值税”科目。

?

1.销售产品收回货款


水院公司销售给×公司甲产品50件,增值税专用发票 列示价款100000元,增值税额为17000元,款项已收到。 借:银行存款 117000 贷:主营业务收入 100000 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 17000

2.销售产品货款尚未收回


销售给××公司甲产品100件,增值税专用发票列示价 款200000元,增值税额为34000元,款项尚未收到。 借:应收账款—××公司 234000 贷:主营业务收入 200000 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 34000 上例业务,如果××公司给我们开具了一定期限后付款 的商业汇票: 借:应收票据—××公司 234000 贷:主营业务收入 200000 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 34000

3.预收货款销售产品


公司收到A公司预付购买乙产品的款项351000元。 (此时不能确认销售) 借:银行存款 贷:预收账款—A公司 351000 351000

××天后,向A公司发出产品、开出增值税专用发票,其中货 款为300000元,增值税额为51000元。(此时作销售处理) 借:预收账款—A公司 351000 贷:主营业务收入 300000 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 51000

主营业务收入


银行存款
117 000
351 000





主营业务收入
1 400 000 100 000 200 000



××××



应收账款(票据) 贷 234 000


300 000 应交税费




预收账款



17 000 34 000 51 000

351 000

351 000

主营业务成本的结转
企业销售产品的业务,导致收入的增加,同时,应相应 地将已销售商品的成本在“库存商品”账户上转销,即将从 “库存商品”账户的贷方转出,转入“主营业务成本”账户 的借方,表示已售商品成本的增加。


本月销售甲商品500件,单位成本为1200元,销售乙 商品400件,单位成本1000元。月末结转已售甲、乙商品 的生产成本。 借:主营业务成本 1 000 000 贷:库存商品—甲商品 600 000 库存商品—乙商品 400 000

主营业务成本



库存商品





主营业务成本



×××× (库存额)

1 000 000

1 000 000

(二)其他业务的账务处理
◆其他业务收入是企业除主营业务以外的其他 业务活动取得的收入。 ◆其他业务成本是企业除主营业务以外的其他 业务活动所发生的相关成本。
其他业务活动主要包括销售材料、包装物;出租资产等。

【例】水院公司2014年11月份将一批不需要的原材料出售。 该批原材料的成本为20 000元,售价20 000元,增值税 额3 400元,收到货款存入银行。应编制会计分录如下:
?

?

借:银行存款 23 400 贷:其他业务收入 20 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400 借:其他业务成本 20 000 贷:原材料 20 000

其他业务收入与其他业务成本


银行存款





其他业务收入 20 000



×××× 23 400


应交税费



34 000



原材料
20 000





其他业务成本
20 000



××××

(三)销售费用的账务处理


某公司用银行存款20000元,支付产品广告费。 借:销售费用 贷:银行存款
银行存款

20000 20000
销售费用 20 000

××××

20 000

(四)营业税金及附加的账务处理
◆“营业税金及附加”是指企业日常经营活动 应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、

城市建设维护税和教育费附加等。
营业税金及附加
本期发生 ×× 结转 ××

销售税金及附加核算业务举例
公司本月应交纳城市建设维护税7000元、教育 费附加3000元,。
借:营业税金及附加 10000 贷:应交税费—城建税 7000 —教育费附加 3000

用银行存款交纳城市建设维护税7000元, 交纳教育费 附加3000元。
借:应交税费—城建税 7000 —教育费附加 3000 贷:银行存款 10000

营业税金及附加


营业税金及附加





应交税费 10 000



10 000

任务五 利润形成与分配业务的核算

一、利润形成的核算
(一)利润的形成
?

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括 收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利 得和损失等。 利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

?

利润的构成
营业利润 制 造 业 企 业 的 利 润
=主营业务收入+其他业务收入 -主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 +投资收益 利润总额 净利润 =营业利润+营业外收入-营业外支出 =利润总额-所得税费用

(二)账户设置
? ? ? ? ?

“主营业务收入” “其他业务收入” “主营业务成本” “其他业务成本” “营业税金及附加”

?
? ? ? ? ? ? ?

“销售费用”
“管理费用” “财务费用” “本年利润” “投资收益” “营业外收入” “营业外支出” “所得税费用”

利润的核算—损益类账户的结转
期末,将当期取得的收入与发生的费用结转计入 “本年利润”账户。
借 借

本年利润
收入 ×× ××

贷 借

费用类账户
结转 ××

贷 费用 ×× ××

收入类账户
结转 ××



本期发生 ××

本期发生 ××

利润

借 主营业务成本 贷 ×× ××



本年利润
××


借 主营业务收入 贷
××

×× ×× ×× ××

借 其他业务成本 贷 ×× ××
借 营业税金及附加 贷 ×× ×× 借 销售费用 贷 ××

××



其他业务收入 ××



××

××

×× 借

管理费用 贷 ××



投资收益

贷 ××

×× 借

×× ××

××

××

财务费用 贷 ×× 借 营业外收入 ×× 贷

×× 借

营业外支出 贷 ××

×× 借

××

××

××

所得税费用 贷

(亏损)

利润总额

(三)账务处理
1.营业外收入和营业外支出的账务处理
?

“营业外收入”主要包括非流动资产处置利得、非货币 性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、 捐赠利得等。 “营业外支出” 主要包括非流动资产处置损失、非货 币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘盈损失等。

?

【例】 2014年11月23日,水院公司收到当地政府政策补贴 30 000元,款已存入银行。应编制会计分录如下:
? ?

借:银行存款 贷:营业外收入—财政补贴

30 000 30 000

【例】 2014年11月27日,水院公司为某项公益事业捐赠 60 000元。应编制会计分录如下:
?

借:营业外支出-公益性捐赠

60 000

?

贷:银行存款

60 000

2.投资收益的账务处理
【例】 2014年11月23日,本公司出售一项交易性金融资产 (短期股票投资),该交易性金融资产账面价值200 000 元,出售价300 000元,款项存入银行。 借:银行存款
贷:交易性金融资产 投资收益

300 000
200 000 100 000

3.期末结转各项收入和支出



主营业务成本 贷



本年利润


借 主营业务收入 贷
2 000 000

1 000 000 借 其他业务成本 贷 20 000
借 营业税金及附加 贷 50 000



其他业务收入



借 销售费用 贷 100 000
借 管理费用 贷 借 投资收益

20 000



300 000 借 财务费用 贷 借

100 000

20 000 借 营业外支出 贷 营业外收入 贷

60 000 借 所得税费用 贷

30 000



期末,将本期发生的主营业务收入2000000元、投资收益100000元、 借:主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷:本年利润 2000000 20000 100000 30000 2130000

营业外收入30000元结转“本年利润”账户。

期末,将本期发生的主营业务成本1000000元,营业税金及附加 50000元,管理费用300000元,财务费用20000元,销售费用100000元营业 外支出60000元结转 “本年利润”账户。 借:本年利润 1530000 贷:主营业务成本 1000000 其他业务成本 20000 营业税金及附加 50000 管理费用 300000 财务费用 20000 销售费用 100000 营业外收入支出 60000





主营业务成本 贷 1 000 000



本年利润


借 主营业务收入 贷
2 000 000

1 000 000

1000 000
2 000 000

借 其他业务成本 贷 20 000
借 营业税金及附加 贷 50 000 50 000 借 销售费用 贷 100 000

2 000 000

20 000 50 000
20 000
借 其他业务收入 贷

20 000

100 000 借

100 000
借 投资收益 贷

管理费用 贷 300 000

300 000 借

300 000 20 000

100 000

100 000

100 000

财务费用 贷 20 000 借 营业外收入 贷

20 000 借

营业外支出 贷 60 000

60 000 借

60 000

30 000

30 000

30 000

所得税费用 贷

1 550 000 2 150 000

?

计算本年利润总额:

本年度利润总额 =2150000-1550000 =600 000(元)

4.所得税的账务处理
【例】计算本公司2014年度的应交所得税额。

应交所得税=应纳税所得额×所得税率
=(2150000 -1550000)×25%=150000 (1)计提应计所得税费用: 借:所得税费用 贷:应交税费—应交所得税 150 000 150 000



主营业务成本 贷 1 000 000



本年利润


借 主营业务收入 贷
2 000 000

1 000 000

1000 000
2 000 000

借 其他业务成本 贷 20 000
借 营业税金及附加 贷 50 000 50 000 借 销售费用 贷 100 000

2 000 000

20 000 50 000
20 000
借 其他业务收入 贷

20 000

20 000

100 000 借

100 000
借 投资收益 贷

管理费用 贷 300 000

300 000 借

300 000 20 000

100 000

100 000

100 000

财务费用 贷 20 000 借 营业外收入 贷

20 000 借

营业外支出 贷 60 000

60 000 借

60 000

30 000

30 000

30 000

所得税费用 贷

150000

1 550 000 2 150 000

(2)结转所得税费用: 借:本年利润 贷:所得税费用
借 发生所得税 费用 ×× 结转所得税

150 000 150 000


所得税费用



本年利润
7项费用 ×× 收入 ××



费用 ××

所得税费 用 ××

利润总额
净利润



主营业务成本 贷 1 000 000



本年利润


借 主营业务收入 贷
2 000 000

1 000 000

1000 000
2 000 000

借 其他业务成本 贷 20 000
借 营业税金及附加 贷 50 000 50 000 借 销售费用 贷 100 000

2 000 000

20 000 50 000
20 000
借 其他业务收入 贷

20 000

20 000

100 000 借

100 000
借 投资收益 贷

管理费用 贷 300 000

300 000 借

300 000 20 000

100 000

100 000

100 000

财务费用 贷 20 000 借 营业外收入 贷

20 000 借

营业外支出 贷 60 000

60 000 借

60 000 150 000

30 000

30 000

30 000

所得税费用 贷

150 000

150 000

1 700 000 2 150 000

450 000

二、利润分配的账务处理
(一)利润分配的顺序
1.弥补企业以前年度亏损。 2.提取法定盈余公积金。法定盈余公积按照税后利 润扣除前两项后的10%提取,法定盈余公积金已达到注 册资本50%时可不再提取。(强制提取的) 3.根据企业章程或者投资者决议,提取任意盈余公 积。(留作企业生产经营储备金) 4.向投资者分配利润。企业以前年度未分配利润可 并入本年度向投资者分配。

(二)账户设置
1.“利润分配”账户:
?

贷方登记年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润(或用 盈余公积弥补的亏损额);
借方登记实际分配的利润额,包括提取的盈余公积和分配给投资者 的利润(年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损); 贷方余额为历年累积的未分配利润(即可供以后年度分配的利润), 借方余额为累积的未弥补亏损(即留待以后年度弥补的亏损) 该账户按利润分配的去向设置明细账户:未分配利润、提取法定盈 余公积、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本等。

?

?

?

2.“盈余公积”账户 ? 账户性质:所有者权益类账户。 账户结构:贷方登记提取的盈余公积,即盈余公积的增 加额;借方登记实际使用的盈余公积,即盈余公积的减 少额。该账户期末余额在贷方,反映企业结余的盈余公 积。该账户分设“法定盈余公积”、“任意盈余公积” 明细账户。 3.“应付利润”(或应付股利)账户
? ? ?

账户性质:负债类账户。 账户结构:贷方登记应付给投资者利润或股利的增加发 生额;借方登记实际支付给投资者的利润或股利,即应 付利润的减少额。期末余额在贷方,反映企业应付未付 的利润或股利。



盈余公积





利润分配



提取额

提取盈余公积

净利润××



应付利润



已决议分配 尚未发放

向投资者分 配利润
未分配利润

净利润的结转


年末,“本年利润”账户为贷方余额450 000 元,结转到“利润分配--未分配利润 ”账户。 借:本年利润 贷:利润分配--未分配利润 450 000 450 000

年末净利润结转


利润分配





本年利润
收入 ×× 600000



450 000

费用 ×× 所得税 150000 450000

450000

利润分配核算


水院公司按净利润的10%计提法定盈余公积:
计提法定盈余公积:450000×10% =45000(元) 借:利润分配—提取法定盈余公积 贷:盈余公积—法定盈余公积 45 000 45 000



水院公司按净利润的5%计提任意盈余公积:

计提的任意盈余公积:450 000×5% = 22 500(元) 借:利润分配—提取任意盈余公积 贷:盈余公积—任意盈余公积 22 500 22 500



年末,公司从净利润中提取120 000元分配给投 资者,尚未支付。

借:利润分配—应付利润 贷:应付利润


120 000 120 000

支付应付利润时,应编制的会计分录如下: 借:应付利润 贷:银行存款 120 000 120 000

利润分配的核算


盈余公积





利润分配



45 000 22 500

45 000 22 500

净利润 450000



应付利润



120 000 (发放)

120 000

120 000 未分配利润 262 500

【例】水院公司最后结转利润分配明细账户:
?

借:利润分配—未分配利润 贷:利润分配—提取盈余公积 —应付利润

187 500 67 500 120 000



盈余公积





利润分配



45 000 22 500


45 000 22 500 120 000

450000(净利润)

应付利润



120 000
120 000

262 500 (未分配利润)



利润分配
--提取盈余公积





利润分配
--应付利润





利润分配
--未分配利润



45 000 22 500 67 500

120 000

120 000

187 500

450 000

262 500

第一章 课后练习


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